Учет капитала, фондов и резервов

Величина резерва определяется по каждому виду дебиторской задолженности с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга полностью или частично.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Учет капитала, фондов и резервов на примере предприятия ТОО «Мартынов LTD» в период с 2009 по 2011 год.

2.1. Краткая экономическая характеристика ТОО «Мартынов LTD»

 

В качестве объекта исследования было выбрано  ТОО «Мартынов LTD», которое находится  по адресу: город Москва, район Балашиха, улица Отрадная, строение 7.Товарищество организовалось 1 Августа 2005 года.

Организационно-правовая форма предприятия – товарищество с ограниченной ответственностью. ТОО является юридическим лицом в соответствии с законодательством Российской федерации, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.¹⁰

Основные  виды деятельности ТОО «Мартынов LTD»:

- Разработка  и производство наружной рекламы;

- Предоставление  услуг дизайнера, монтажников, автовышки;

- Разработка  и запись медиа - рекламы (радио, телевидение)

- Иная  деятельность, не запрещенная действующим  законодательством Российской Федерации.

В своей  деятельности товарищество регулируется Конституцией и иным законодательством Российской Федерации, а также Уставом ТОО «Мартынов LTD», утвержденным учредителем ТОО «Мартынов LTD» от 23.08.2005г. Таким образом, учредительными документами Товарищества с ограниченной ответственностью «Мартынов LTD» являются учредительный договор и Устав.

Учредительный договор Товарищества подписан участником товарищества и нотариально удостоверен. Лицо, ставшее участником Товарищества вследствие покупки доли выбывшего пика, или по иным основаниям перехода доли, считается присоединившимся к тщательному договору и уставу Товарищества с момента перехода права на долю.

Учредителем ТОО «Мартынов LTD» является Мартынов Леонид Тимофеевич.

Главным органом управления является учредитель ТОО - Мартынов Леонид Тимофеевич. Директор - Самойлюк Владимир Федорович, действующий на основании устава ТОО является исполнительным органом. Он осуществляет оперативное управление деятельностью ТОО «Мартынов LTD», имеет право первой подписи, руководит работой заместителей и отделов ТОО.

При формировании уставного капитала необходимо исходить из того, что он образуется на основе вкладов учредителей организации, определяемых учредительными документами.

Для обеспечения  деятельности ТОО «Мартынов LTD» за счет вклада участника образуется уставный капитал в размере 180 000 (сто восемьдесят тысяч) рублей, с последующим его увеличением, либо уменьшением в процессе хозяйственной деятельности.

Доля  участника в имуществе Товарищества пропорциональна вкладу в уставный капитал и исчисляется в процентном выражении. Доля Мартынова Леонида Тимофеевича - 100%.

Вкладом в уставный капитал или оплатой  размещаемых акций, помимо денежных средств и ценных бумаг, могут  быть вещи, имущественные права и  иное имущество, при этом вклады учредителей  в натуральной форме или в  виде имущественных прав оцениваются  в денежной форме по соглашению всех учредителей оценщиком, действующим  на основании государственной лицензии.¹¹

Вклад Мартынова  Леонида Тимофеевича в уставный капитал ТОО «Мартынов LTD» внесен в виде объектов основных средств (производственного здания и склада), который был оценен в денежной форме в размере 18000 тыс.рублей.

Доля  и оценка имущественного вклада в  уставном капитале ТОО «Мартынов LTD»  определяется решением учредителя как в национальной валюте, так и в иностранной валюте с применением цен мирового рынка и курса, установленного Центральным банком России на дату регистрации, либо дату совершения взноса.

2.2 Организация  учета собственного капитала  ТОО «Мартынов LTD»

 

Вклад в уставный капитал в виде имущества является финансовым вложением предприятия. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче. Стоимость активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях предприятие обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Целью оценки вклада в уставной капитал в форме  недвижимости является обоснование рыночной стоимости основных средств для принятия решения о взносе его стоимости в уставной капитал.

Важность правильной оценки имущественного вклада в уставной капитал состоит и в том, что декларируемая стоимость основных средств предприятия будет является базой для исчисления налога на имущество и расчета амортизационных отчислений. Таким образом, оценка имущества будет прямо влиять на финансовую эффективность предприятия.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал предприятия, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) предприятия, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Для обобщения  информации о состоянии и движении уставного капитала в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предназначен подраздел 39 «Капитал и резервы». В Рабочем плане счетов бухгалтерского учета, составленном по МСФО для этой цели предназначен подраздел 80 «Уставный капитал».

В бухгалтерском  учете ТОО отражена величина уставного  капитала, зарегистрированная в уставе ТОО «Мартынов LTD», как вклад учредителя Корсакова И.Н. в размере 180 000 рублей в натуральной форме в виде основных средств (производственное здание и здание склада). Доля участника Корсакова И.Н. в имуществе товарищества составляет 100%.

Первоначальный  размер уставного капитала товариществ  с ограниченной и дополнительной ответственностью равен сумме вкладов учредителей и не менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества. 180 000 > 66 000 (месячный расчетный показатель на 1 июля 2005 года – 66 000 рублей).

В практике учета  могут быть случаи, что уставный капитал вносится учредителями частично в качестве нематериальных активов, частично денежными средствами. Например уставный капитал предприятия объявлен в размере 100000,0 тыс. рублей. 50% - вносится в качестве денежных средств, 10% - в качестве программного обеспечения, 40% - в качестве основного средства (компьютер). В этом случае составляется следующая корреспонденция счетов:

-Дебет 04 - Kредит 50 - 10000,0 тыс. рублей - нематериальные активы;

-Дебет 01 - Кредит 50 - 40000,0 тыс. рублей - основные средства.

При этом поступление  основных средств и нематериальных активов документально сопровождается актом приемки-передачи. Поступление  денежных средств - выпиской банка.

В процессе анализа  регистров бухгалтерского учета  ТОО «Мартынов LTD» выявлено, что  документы по взносу учредителем  уставного капитала оформлены правильно. Ошибок в ведении бухгалтерского учета операций с уставным капиталом  не обнаружено.

 

2.3 Учет добавочного и резервного  капитала ТОО «Мартынов LTD»

 

Резервный капитал  предприятие создает на случай нехватки средств, в будущее, для выплаты денег по каким-либо основаниям. Следует отличать резервы, создаваемые в ходе деятельности предприятия, на покрытие возможных расходов и резервный капитал, который создается, например, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемого дохода при нехватке средств чистого дохода. Резервный капитал создается за счет прибыли предприятия по окончании отчетного периода.

В ТОО «Мартынов LTD» резервный капитал создан на условиях, предусмотренных учредительными документами.

Для целей учета  резервного капитала в Типовом плане  счетов предусмотрен подраздел «Резервы», который предназначен для учета резервов, который, в свою очередь, отражаются на счетах капитала согласно требованиям МСФО, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой предприятия.

Счета данного  подраздела разбиваются на следующие группы счетов:

- «Резервный капитал, установленный учредительными документами» - на счетах этой группы отражается резервный капитал,

- «Резерв на переоценку основных средств» - на счетах этой группы отражаются операции по переоценке финансовых активов, основных средств, нематериальных активов.¹²

Рассмотрим  пример, ТОО «Мартынов LTD» по окончании 2008 года имеет доход (после уплаты налогов) в сумме 80000,0 тыс. рублей, которые, согласно уставу ТОО, могут быть распределены среди участников полностью. Учредитель ТОО Мартынов Л.Т. решает распределить чистый доход на сумму 50000,0 тыс. рублей, оставшиеся 30000,0 тыс. рублей зачислить в резервный капитал.

В соответствии с законодательством, резервный  капитал может быть направлен  на увеличение уставного капитала. Прогнозируемый доход ТОО «Мартынов LTD» по окончании 2009 года - в сумме 100000,0 тыс. рублей. Учредителем ТОО было принято решение 60000,0 тыс. рублей направить на выплату дохода, а 40000,0 тыс. рублей направить на увеличение уставного капитала ТОО «Мартынов LTD». При этом доля учредителя останется прежней (100%).

Резервный капитал  также может быть использован  в случае отсутствия или недостаточности  дохода отчетного периода на указанные  цели. При этом по дебету счета 82 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» отражаются суммы, направленные на покрытие убытка предприятия за отчетный период.

2.4 Формирование  и учет нераспределенной прибыли  (непокрытого убытка) ТОО «Мартынов LTD»

 

Нераспределенный  доход (непокрытый убыток) предприятия  представляет собой конечный финансовый результат предприятия за отчетный период выражается в виде чистого дохода к распределению, который образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов¹³. Поскольку финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Финансовый результат может выражаться в форме нераспределенного дохода (превышения доходов над расходами) или в форме непокрытого убытка (превышения расходов над доходами).

Таким образом, формы функционирования собственного капитала различны по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования.

Законодательством предусмотрено, что распределение  между участниками товарищества чистого дохода осуществляется в соответствии с решением очередного общего собрания участников, посвященного утверждению результатов деятельности ТОО за соответствующий год. Таким образом, распределение дохода между участниками товарищества с учетом требований упомянутой статьи не допускается по результатам деятельности ТОО за другие периоды, и не иначе чем за год, сроки. Выплата дохода участникам товарищества должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца, начиная с даты принятия решения о распределении чистого дохода.¹⁴

Единственным  участником ТОО «Мартынов LTD» является Мартынов Л.Т. и при создании товарищества он внес в уставный капитал 180000 рублей, что составляет 100% уставного капитала.

За 2010 год предприятием получен чистый доход в сумме 8000000 рублей, из них по решению учредителя 3000000 рублей направлено в резервный капитал и на другие цели, оставшиеся 5000000 рублей подлежат распределению. Поскольку участникам начисляют доход в размере, соответствующем его доле в уставном капитале, то участнику Корсакову начислен доход в размере 5000000 рублей.

В соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета прибыль отчетного года, направленная на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ, отражается по дебету счета 99 «Прибыль (убыток) отчетного года» и кредиту счета 66 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».

В бухгалтерском  учете начисление налога с сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, отражается по дебету счета 66 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников» и 90/4 «Акцизы».

В структуре  собственного капитала ТОО «Мартынов LTD» присутствуют следующие формы организации собственного капитала: уставный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход.

В бухгалтерском  учете ТОО отражена величина уставного  капитала, зарегистрированная в уставе ТОО «Мартынов LTD», как вклад учредителя Мартынова Л.Т. в размере 180 000 рублей в натуральной форме в виде основных средств (здание склада). Доля участника Мартынова Л.Т. в имуществе Товарищества составляет 100%. Вклад участника внесен в срок, установленный учредительным договором. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества. Документы по взносу учредителем уставного капитала оформлены правильно.

В процессе исследования операций с резервным капиталом, направленным на переоценку было выявлено, что данная форма функционирования собственного капитала возникала за анализируемый период в результате переоценки активов предприятия. Аналитический учет резервного, дополнительного неоплаченного капитала и нераспределенного дохода ведется верно. Для отражения операций по кредиту счетов подразделов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен журнал-ордер №13.