Учет кредитов и займов

 

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в  соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 и 67.⁶

Учет дополнительных затрат, связанных  с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Налоговый учет - это система обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с положениями  статьи 313 НК РФ.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, применяя принцип последовательности учета  хозяйственных операций от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Налогоплательщик может изменить порядок учета отдельных операций и (или) объектов налогообложения в  случае:

- изменения применяемых методов  учета;

- изменения законодательства по  налогам и сборам. Подтверждением  данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы;

- аналитические регистры налогового  учета;

- расчет налоговой базы.

Требования, предъявляемые к форме  и порядку составления аналитических  регистров налогового учета, установлены в статье 314 НК РФ. Налогоплательщику предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы указанных регистров, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета с обязательным закреплением их в учетной политике. При этом формы аналитических регистров должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование регистра;

- дату (период) составления;

- измерители операций в денежном  и натуральном (если возможно) выражении;

- подпись, расшифровку подписи  лица, ответственного за составление  указанных регистров.

Формы регистров налогового учета  могут вестись на бумажных носителях, в элек-

тронных виде или на любых машинных носителях.

9

2. Документальное  оформление банковских кредитов

 

Для получения кредита  в банке в первую очередь предприятию  необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание.

 Заявка на получение  кредита состоит из нескольких  разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки.

 В разделе “Общая  информация о предприятии” заявки  указывается форма собственности предприятия, сфера деятельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и учредители, контактная информация.

 В разделе “Финансовая  информация о предприятии” указывается  размер уставного капитала, наличие  в обороте заемных средств,  их структура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных задолженностей в специальной форме, предложенной банком, прилагается к заявке.

 В разделе “Информация  по запрашиваемому кредиту” указывается  сумма запрашиваемого кредита, подробное описание целей кредита, которое расшифровывается в бизнес-плане или технико-экономическом обосновании, которое прилагается к заявке; также в данном разделе указываются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочие условия, касающиеся предоставления кредита.

 К заявке, кроме вышеперечисленных  документов прилагаются копии  учредительных документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.

 Если предприятие желает  получить кредит в СКВ, необходимо  также предоставить документы,  аргументирующие необходимость  такого кредита (контракт на  выполнение работ или закупку  товаров, оборудования, заключенный  с иностранной фирмой).

 В заключении сотрудником  банка описывается кредитная  история предприятия, его деловая  репутация, анализ финансового  состояния, характеристика достоверности 

 

10

расчетов и возможности  выполнения запланированных показателей, перечень основных

рисков, делаются выводы о  целесообразности выдачи кредита и  предлагаются условия кредитования.

 В зависимости от  величины кредита решение о  его выдаче принимается либо  руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

 После одобрения заявки  на кредит и принятия коммерческим  банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается  обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

 В кредитном договоре  определяется сумма кредита; условия  кредитования (срок, кредитный процент,  способ обеспечения кредита); обязанности  банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

 Кредитный договор  оформляется в двух равноценных  экземплярах – по одному для  каждой из сторон и является  основным документом при решении  всех спорных вопросов между банком и предприятием.

 Для бухгалтерии предприятия  кредитный договор является основным  документом, подтверждающим получение  кредита, выплату процентов, пеней,  комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

 В зависимости от  условий кредитного договора  между предприятием и банком  могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору. Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

 

2.1  Учет получения  и погашения банковских кредитов  и 

процентов по ним

 

Банковские кредиты делятся  на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деле-

 

11

ние определяется сроком, в  течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в  банке ссуду.

 Краткосрочные кредиты  ограничены сроком в один год  и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

 Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным  образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

 Предприятия могут  получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаются для проведения экспортно-импортных операций.

 Для учета краткосрочных  кредитов банка в плане счетов  предусмотрен счет 90 “Краткосрочные  кредиты банков” - пассивный,  расчетный. Для учета долгосрочных  кредитов банка – счет 92 “Долгосрочные кредиты банков”. По кредиту данных счетов отражается получение кредита, по дебету - его погашение.

 Аналитический учет  кредитных операций по их видам  по отдельным субсчетам ведется  в журнале-ордере №4.

 Кредит может быть  получен как единой суммой, так  и частями (со сдвигом во  времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.

 Получение кредита  в зависимости от способа его  получения и целевого назначения  может быть отражено следующими  бухгалтерскими формулами (проводками):

1. Получение - стандартная  операция:

 Дт 51 “Расчетный счет” 

 Кт 90 “Краткосрочные  кредиты банков” 

92 “Долгосрочные кредиты  банков” 

2. Получение небольшого  краткосрочного кредита наличными  на приобретение материальных  ценностей за наличный расчет:

 Дт 50 “Касса” 

 Кт 90 “Краткосрочные  кредиты банков” 

3. Направление полученного  кредита сразу на уплату авансовых  платежей:

 Дт 61 “Расчеты по авансам  выплаченным” 

 

12

 Кт 90 “Краткосрочные  кредиты банков” 

92 “Долгосрочные кредиты  банков” 

4. Направление полученного  кредита сразу на погашение  задолженности перед поставщиками:

 Дт 60 “Расчеты с поставщиками  и подрядчиками” 

 Кт 90 “Краткосрочные  кредиты банков” 

92 “Долгосрочные кредиты  банков” 

5. Направление полученного  кредита на открытие аккредитива: 

 Дт 55/1 “Специальные счета  в банках. Аккредитивы” 

 Кт 90 “Краткосрочные  кредиты банков” 

92 “Долгосрочные кредиты  банков” 

6. Направление полученного  кредита на счет лимитированной  чековой книжки:

 Дт 55/2 “Специальные счета  в банках. Лимитированные чековые  книжки” 

 Кт 90 “Краткосрочные  кредиты банков” 

92 “Долгосрочные кредиты  банков” 

7. Получение кредита в  СКВ: 

 Дт 51 “Валютный счет” 

 Кт 90 “Краткосрочные  кредиты банков” 

92 “Долгосрочные кредиты  банков” 

 

2.2  Краткосрочные  и долгосрочные займы

 

Кроме банковских кредитов предприятие имеет возможность  получить во временное пользование необходимые ему денежные средства не только в банке, но и занять у других юридических и физических лиц.

 Взаимоотношения между  заимодавцами и заемщиком регулируются  договором займа, оформленным  в установленном законом порядке. 

 Для учета займов  предназначены пассивные расчетные  счета 94 “Краткосрочные займы”  и 95 “Долгосрочные займы”. По  кредиту данных счетов отражается  возникновение задолженности предприятия перед заимодавцами, по дебету - ее погашение.

 В качестве удостоверения  своевременности погашения займа  предприятие заемщик может выдать заимодавцу вексель. Задолженность, обеспеченная векселями учитывается на счетах 94, 95 обособленно.

13

Проценты по займам могут  уплачиваться в зависимости от условий  договора займа при его выдаче, либо при возврате этих кредитов.

 Проценты по займам  начисляются по тем же правилам, что и проценты по кредитам. При этом погашение идет с тех же счетов, что и погашение процентов по кредитам.

 Начисление процентов  по займу: 

 Дт 20 “Основное производство” 

26 “Общехозяйственные расходы” 

 Кт 94 “Краткосрочные  займы” 

95 “Долгосрочные займы”.

 Оплата начисленных  процентов оформляется следующей  бухгалтерской проводкой:

 Дт 94 “Краткосрочные  займы” 

95 “Долгосрочные займы”.

 Кт 51 “Расчетный счет” 

52 “Валютный счет” 

55 “Специальные счета  в банках” 

 Получение займа оформляется  следующими проводками:

 Дт 51 “Расчетный счет” 

 Кт 94 “Краткосрочные  займы” 

95 “Долгосрочные займы”.

 Погашение займа: 

 Дт 94 “Краткосрочные  займы” 

95 “Долгосрочные займы” 

 Кт 51 “Расчетный счет” 

52 “Валютный счет” 

55 “Специальные счета  банка”

 

 

 

 

 

 

 

 

14

Заключение

Кредит выступает  опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

Для рассмотрения сущности кредита мы установили разницу между  кредитом и займом. Вид кредита  является более детальной его  характеристикой по организационно-экономическим  признакам, используемой для классификации  кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особенности.

Являясь мощным средством  стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются  в правильном бухгалтерском учете.

 Правильный бухгалтерский  учет такого вида операций  позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.