Учет лизинговых операций

Содержание 
 
Введение…………………………………………………………………………..3 
 
1 Учет лизинговых операций……………………………………………………5 
 
1.1 Сущность лизинга, его предмет, субъекты и объекты……………………..5 
 
1.2 Функции лизинга и его виды………………………………………………...8 
 
1.3 Учет и оформление лизинговых операций………………………………12 

Заключение……………………………………………………………………….35 
 
Список использованной литературы………………………………………….36 
 
Приложение………………………………………………………………………37 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
Введение 
 
В настоящее время большинство российских предприятий сталкивается с проблемой обновления основных фондов. При этом зачастую из-за нехватки оборотных средств они вынуждены брать кредиты под залог ценных бумаг, партий товара, недвижимости. С другой стороны, многие предприятия - поставщики оборудования - имеют трудности с реализацией своей продукции. В месте с тем существует путь, пока еще не получивший широкого распространения, но способный разрешить эти проблемы. Речь в данном случае идет о лизинге - новой форме финансирования предприятий. Российские банки,  в соответствии с мировой практикой, наряду  с  кредитными  операциями,  все  больше  внимания уделяют лизингу. В  переводе с английского данный термин означает аренду.  Но это аренда  особого  рода,  когда лизингодатель по  предложению   будущего   пользователя  приобретает выбранное последним оборудование в собственность и затем  сдает  его данному лицу в аренду. 
 
Тема данной курсовой является актуальной, так как лизинг служит средством активизации инвестиционной деятельности, развития и технического перевооружения производства, реализации продукции, внедрения научно-технического прогресса, создания новых рабочих мест. 
 
Целью курсовой работы является анализ учета лизинговых платежей и финансово-хозяйственного состояния производственного предприятия ООО «Осень». 
 
Проблемам учета и анализа основных средств посвящены работы таких экономистов как Ермолович Л.Л., Савицкой Г.В., Снитко К.Ф., Сушкевич В.В., Русак Н.А. Этими учеными внесен значительный вклад в развитие теории и методологии учета основных средств. Изучение специальной литературы и опыта организации учета и анализа на предприятии показывает, что не все проблемы в этой области решены окончательно. В частности, имеются проблемы в переоценке основных средств, учете амортизации и выборе факторов, влияющих на фондоотдачу, методике их анализа, системности проведения анализа и другие. 
 
При написании работы были использованы учебная и специальная литература, учредительные документы  
 
При проведении исследования применялись как общенаучные методы (анализ, синтез, наблюдение, сопоставления, абстракция), так и специальные аналитические приемы (метод последовательного изложения факторов). 
 
Правильно и грамотно проведенный анализ дает представление о состоянии материально-технической базы, и об ее износе. Еще раз отметим, что основные средства оказывают непосредственно прямое влияние на конечный результат деятельности предприятия, поэтому анализ материально-технической базы является важным моментом в работе экономиста.  
 
Курсовая работа состоит из

 

 

 

 

 

 
1 Учет лизинговых  операций 
 
1.1 Сущность лизинга, его предмет, субъекты и объекты 
 
Традиционное представление о лизинге как о долгосрочной и примитивной аренде недвижимости: зданий, сооружений, земельных участков, некоторых видов технологического оборудования и различных станков, машин и т.д. уже устарело. 
 
В широком значении под лизингом следует понимать весь комплекс имущественно-финансовых отношений, связанных с передачей имущества во временное пользование на основе его приобретения и последующей сдачи в долгосрочную аренду. Именно в такой трактовке лизинг вошел в обиход и используется в настоящее время в отечественной зарубежной практике. 
 
Лизинг - это вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей. 
 
Содержание и роль экономической сущности лизинга в теории и на практике трактуются по-разному. Одни считают лизинг как своеобразный и перспективный способ кредитования производства и предпринимательской деятельности, другие авторы отождествляют его с финансовой арендой или долгосрочной, которая сводится к наемным, подрядным, прокатным отношениям, третьи авторы отмечают лизинг завуалированным способом купли – продажи средств производства или права пользования чужим имуществом, а четвертые интерпретируют лизинг как действия за чужой счет, то есть управление чужим имуществом по поручению доверителя. 
 
Однако при таком разночтении современное понятие лизинга опирается на многовековые классические принципы о разграничении понятий «собственник» и «пользователь» имущества. Существование этих понятий заключается в возможности разделения собственности на два важнейших правомочия – пользование имуществом (использование его с целью извлечения дохода и других выгод), и само право собственности (правовое господство лица над объектом собственности). 
 
Исходя из этого, лизинг можно трактовать как способ реализации отношений собственности, определяющий состояние производительных сил и производственных отношений во взаимосвязи.  
 
Определение лизинга приводится так же в Федеральном Законе «О лизинге». Согласно ст. 2 этого Закона, «лизинг» – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг на основании договора, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. 
 
Согласно Федеральному закону «О лизинге», предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др. движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. 
 
Субъектами лизинговой сделки в зависимости от вида лизинга могут быть от двух и более сторон. Обязательным участком лизинговых операций является лизингодатель, в качестве которого могут выступать предприятия – производители объектов лизинга, лизинговые фирмы, банки, при этом банки контролируют и независимые лизинговые компании, предоставляя им кредиты. Предоставляя ресурсы и участвуя в капитале лизинговых компаний, банки косвенно участвуют в лизинговых операциях. Коммерческие банки могут и напрямую участвовать в лизинговых операциях, для этого они образуют в своем составе лизинговые службы. Внедрение банков на рынок лизинговых услуг связано, во-первых, с тем, что лизинг является капиталоемким видом бизнеса, а банки являются основными держателями денежных ресурсов. Во-вторых, лизинговые услуги тесно связаны с банковским кредитованием. Другим обязательным участком лизинговой сделки является лизингополучатель – предприятие, нуждающееся в лизинговом имуществе.  
 
Таким образом, лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. 
 
Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга. 
 
Субъектов лизинговой сделки можно подразделяют на прямых и косвенных. 
 
К прямым участникам лизинговой сделки относят: 
 
- лизинговые фирмы, компании и банки, выступающие как лизингодатели; 
 
- производственные, торговые и транспортные предприятия и население (лизингополучатели); 
 
- поставщики объектов сделки – промышленные и торговые компании. 
 
Косвенными участниками лизинговой сделки являются: 
 
- коммерческие и инвестиционные банки, кредитующие лизингодателя и выступающие гарантом сделок; 
 
- страховые компании; 
 
- брокерские и другие посреднические фирмы. 
 
 
 
Рисунок 1 – Схема лизинговых операций 
 
В классической лизинговой сделке взаимоотношения между субъектами строятся по следующей схеме (рисунок 1): будущий лизингополучатель, нуждающийся в определенных видах имущества, самостоятельно подбирает располагающего этим имуществом поставщика. В силу отсутствия собственных средств и доступа к заемным средствам для приобретения имущества в собственность он обращается к будущему лизингодателю, имеющему необходимые средства, с просьбой о его участии в сделке. Это участие лизингодателя выражается в покупке им имущества у поставщика в собственность и последующей его передаче лизингополучателю во временное пользование на оговоренных в лизинговом соглашении условиях. 
1.2 Функции лизинга и его виды 
 
Лизинг как сложное социально-экономическое явление выполняет важнейшие функции по формированию многоукладной экономики и активизации производственной деятельности. 
 
Из многочисленных функций лизинга можно выделить основные четыре: финансовую, производственную, сбытовую и использования налоговых льгот. 
 
Финансовая функция выражается в освобождении товаропроизводителя от единовременной оплаты полной стоимости необходимых средств производства и как бы в предоставлении ему долгосрочного кредита. 
 
Производственная функция лизинга состоит в решении проблем производства за счет временного использования имущества, что является весьма эффектным способом материально – технического снабжения и производства новой техники, сопровождаемой разнообразным сервисом. 
 
Сбытовая функция лизинга включает круг потребителей и освоение новых рынков сбыта. 
 
Для организации целенаправленной практической работы по освоению лизинговых отношений важное значение имеет правильное определение возможных видов, форм и способов их реализации, тем более что мировая практика выработала многочисленные варианты лизинговых отношений. 
 
Современный рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции. Существующие формы лизинга можно объединить в два основных вида - оперативный и финансовый лизинги.  
 
1. Оперативный лизинг - это арендные отношения, при которых расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в аренду предметов, не покрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта.  
 
При оперативном лизинге лизинговая компания приобретает оборудование заранее, не зная конкретного арендатора. Поэтому фирмы, занимающиеся оперативным лизингом, должны хорошо знать конъюнктуру рынка инвестиционных товаров как новых, так и бывших уже в употреблении. Лизинговые компании при этом виде лизинга сами страхуют имущество, сдаваемое в аренду, и обеспечивают его техобслуживание и ремонт.  
 
По окончании срока лизингового договора лизингополучатель имеет право:  
 
- продлить срок договора на более выгодных условиях;  
 
- вернуть оборудование лизингодателю;  
 
- купить оборудование у лизингодателя при наличии соглашения на покупку по справедливой рыночной стоимости. Поскольку при заключении договора заранее нельзя достаточно точно определить остаточную рыночную стоимость объекта сделки, то это положение требует от лизинговых фирм хорошего знания конъюнктуры рынка подержанного оборудования.  
 
2. Финансовый лизинг - это соглашение, предусматривающее в течение периода своего действия выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую его часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя.  
 
Финансовый лизинг характеризуется следующими основными чертами:  
 
- участие третьей стороны (производителя или поставщика объекта сделки);  
 
- невозможность расторжения договора в течение так называемого основного срока аренды, т.е. срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя. Однако на практике это иногда происходит, что оговаривается в соглашении о лизинге, но в этом случае стоимость операции значительно возрастает;  
 
- более продолжительный срок лизингового соглашения (обычно близкий сроку службы объекта сделки);  
 
- объекты сделок, как правило, отличаются высокой стоимостью.  
 
После завершения срока контракта лизингополучатель может:  
 
- купить объект сделки, но по остаточной стоимости;  
 
- заключить новый договор на меньший срок и по льготной ставке;  
 
- вернуть объект сделки лизинговой компании.  
 
В зависимости от состава участников сделки и техники проведения операции различают следующие виды лизинга: 
 
- прямой лизинг, при котором собственник имущества (поставщик) самостоятельно сдает объект в лизинг (двусторонняя сделка); 
 
- косвенный лизинг, когда передача имущества в лизинг происходит через посредника. В основе большинства лизинговых сделок лежит косвенный лизинг, который похож на продажу товара в рассрочку;  
 
- «леведж – лизинг» (leveraged lease), или раздельный лизинг– лизинг с привлечением заемных средств от инвестора, предполагающий участие нескольких компаний, предоставляющих финансирование.  
 
Одной из форм прямого лизинга следует признать возвратный лизинг. Этот вид лизинга характеризуется тем, что собственник имущества сначала продает его будущему лизингодателю, а затем сам же арендует этот объект у покупателя. Таким образом, в обмен на отказ от права собственности бывший владелец оборудования получает средства для финансирования других своих нужд. Кроме того, арендатор имеет возможность сократить налоговые выплаты, связанные со стоимостью арендованного имущества. 
 
В зависимости от сектора рынка, где проводятся лизинговые операции, разделяют: 
 
- внутренний лизинг – при его осуществлении лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации (п.1 ст.7 Федерального закона «О лизинге»); 
 
- внешний (международный) лизинг. К нему относятся сделки, в которых хотя бы одна из сторон принадлежит к разным странам, или кто – то из сторон имеет совместный капитал с зарубежной фирмой. 
 
Внешний лизинг подразделяется на импортный, когда зарубежной стороной является лизингодатель, и экспортный, когда зарубежной стороной является лизингополучатель. 
 
По составу лизингового платежа на практике различают денежный, компенсационный и смешанный лизинг. 
 
Денежный лизинг имеет место, когда все платежи производятся в денежной форме. 
 
Компенсационный лизинг предусматривает платежи в форме поставки товаров, производимых на используемом оборудовании, или в форме оказания встречных услуг. 
 
Смешанный лизинг основан на сочетании денежных и компенсационных платежей. 
 
По размеру лизинговых сделок на практике различают мелкий, стандартный (средний) и крупный лизинг. 
1.3 Учет и оформление лизинговых операций 
 
Отдельным видом договора аренды является договор финансовой аренды (лизинга). Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, а заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом (поставщиком) либо заключается одновременно. 
 
Учет инвестиционных затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга). Под инвестиционными затратами понимаются расходы и затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга. 
 
Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется. 
 
Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей. 
 
Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производится на счетах по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга). 
 
Перечисление лизингодателем авансов продавцам (поставщикам) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки: 
 
- дебет счетов по учету требований по прочим операциям; 
 
- кредит счетов по учету денежных средств. 
 
Принятие к оплате документов поставщиков (продавцов) и других организаций, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг: 
 
- дебет счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга); 
 
- кредит счетов по учету требований/обязательств по прочим операциям. 
 
В зависимости от условий договора прием к оплате может осуществляться непосредственно лизингодателем или при наличии акцепта лизингополучателя. 
 
Оплата поставок (работ, услуг): 
 
- дебет счетов по учету требований/обязательств по прочим операциям; 
 
- кредит счетов по учету денежных средств. 
 
Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок: 
 
- дебет счетов по учету денежных средств; 
 
- кредит счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга). 
 
Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом: 
 
- дебет счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга); 
 
- кредит счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга). 
 
Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга): 
 
- дебет счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга); 
 
- кредит счета по учету доходов. 
 
При непоступлении (частичном поступлении) в установленный срок лизингового платежа в конце рабочего дня сумма невозмещенных инвестиционных издержек переносится на счета по учету просроченной задолженности, как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам. 
 
Изъятие (возврат) в установленных случаях лизингового имущества: 
 
- дебет счета по учету капитальных вложений на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат; 
 
- кредит счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга); 
 
- кредит счета по учету просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. 
 
Если по условиям договора затраты, связанные с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортные и др. расходы), осуществляются за счет лизингодателя, то они также отражаются по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. 
 
Оприходование лизингодателем неотделимых улучшений лизингового имущества, произведенных лизингополучателем: 
 
- Полученных безвозмездно в порядке, установленном для основных средств, полученных безвозмездно:  
 
- дебет счетов по учету основных средств, нематериальных активов (если объект пригоден к эксплуатации) или счета по учету капитальных вложений (если объект требует доведения до готовности); 
 
- кредит счета по учету доходов. 
 
- Подлежащих оплате лизингодателем: 
 
- дебет счета по учету капитальных вложений; 
 
- кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. 
 
Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) в составе вознаграждения лизингодателя выделяются проценты за использование его собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то в балансе лизингодателя и лизингополучателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, а бухгалтерский учет ее ведется в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26.06.98 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (с учетом изменений и дополнений), зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации 23.07.1998 N 1565, 26.01.1999 N 1688 ("Вестник Банка России" от 06.08.98 N 53-54, от 28.08.98 N 61, от 04.02.99 N 7). 
 
Если в соответствии с законодательством Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, учет его арендатором (лизингополучателем) осуществляется в следующем порядке: 
 
- Оприходование арендованного (лизингового) имущества осуществляется в порядке, определенном договором: 
 
- дебет счета по учету капитальных вложений; 
 
- кредит счета по учету арендных обязательств. 
 
- Учет затрат, связанных с доставкой имущества, а также других затрат по доведению объекта до состояния готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет арендатора (лизингополучателя): 
 
- дебет счета по учету капитальных вложений; 
 
- кредит счетов по учету денежных средств; по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. 
 
- Ввод арендатором (лизингополучателем) полученного имущества в эксплуатацию: 
 
- дебет счета по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг); 
 
- кредит счета по учету капитальных вложений. 
 
- Начисление амортизации: 
 
- дебет счета по учету расходов; 
 
- кредит счета по учету амортизации основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг). 
 
- Перечисление арендного (лизингового) платежа: 
 
- дебет счета по учету арендных обязательств; 
 
- кредит счета по учету денежных средств. 
 
При неперечислении по каким-либо причинам лизингового платежа (полностью или частично) в установленный срок неперечисленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам. 
 
В случае изъятия имущества до истечения срока договора его стоимость списывается с баланса в соответствии с разделом 10 Положения № 205-П. 
 
- Переход имущества в собственность арендатора (лизингополучателя) по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы: 
 
- дебет счета по учету основных средств; 
 
- кредит счета по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг). 
 
Все операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оформление первичных документов производится в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете". 
 
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: 
 
а) наименование документа; 
 
б) дату составления документа; 
 
в) наименование организации, от имени которой составлен документ; 
 
г) содержание хозяйственной операции; 
 
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; 
 
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; 
 
ж) личные подписи указанных лиц. 
 
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. 
 
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. 
 
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение 
 
Лизинг в России - сравнительно новый вид деятельности. Для стимулирования инвестиций в производственную сферу, для обновления промышленного потенциала, для повышения конкурентоспособности отечественных производителей нашей стране необходимо развивать лизинговые отношения. Но для этого нужно создать соответствующие условия. Как показывает опыт других передовых стран мира, этому уделяют самое пристальное внимание: соответствующее законодательство, налоговые льготы и т.д. 
 
Итак, проблемы изыскания источников средств для внедрения в производство новой техники и ускорения темпов ее обновления, преодоления барьера неплатежей и стимулирования сбыта затоваренной продукции могут быть решены за счет использования лизинга. Лизинг имеет массу преимуществ и интересен не только для клиентов с ограниченными возможностями, но и для сильных в финансовом отношении предприятий, т.к. при определенных налоговых условиях он обеспечивает им получение экономических льгот. 
 
На рассматриваемом предприятии основные средства являются арендованными, но у руководителя ООО «Осень» есть желание приобрести свое, о чем говорят уже существующие расходы на основные фонды.  
 
С помощью лизинга появляется возможность приобретать оборудование, использовать его, тем самым расширять свой бизнес и получать дополнительную прибыль. 
 
Разработка и реализация лизинговых схем с помощью выбора экономически наиболее эффективных проектных решений, оценка эффективности данного способа инвестирования в соответствии с действующим законодательством является актуальной задачей современной российской экономики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
Список использованной литературы 
 
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) (с изм., внесенными Федеральным законом от 29.12.2006 N 258-ФЗ) 
 
2. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (редакция от 03.11.2006 N 183-ФЗ) 
 
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н 
 
4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учеб. Пособие. - М.: Дело и сервис. 2007. - 336с. 
 
5. Захарьин.В.Р.Учёт основных средств и нематериальных активов: справочник бухгалтера: практическое руководство. - М.: Эксмо 2007.- 320с.  
 
6. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2006. - 590 с. 
 
7. http://www.businessuchet.ru/content/document_r_D078B42F-F707-44CF-9323 2008 D069F5F0.html.