Учет лизинговых операций

 

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Арендные обязательства».

Д 08/4 К 60/ар. – на сумму  поступившего лизингового имущества

Д 19/1 К 60/ ар. – на сумму  НДС по поступившему лизинговому  имуществу

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом МФ РФ от 20.07.1998 г. № 33н (с учетом изменений и дополнений) затраты, связанные с получением объектов основных средств увеличивают стоимость этих объектов до принятия их к бухгалтерскому учету.

Д 08/4 К 60 – на сумму  произведенных затрат

Д 19/1 К 60 – на сумму  НДС по этим затратам

Собранные на 08 счете  затраты , связанные с получением лизингового имущества и стоимость  поступившего лизингового имущества  списываются с кредита счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»

Д 01/ар К 08/4.

Начисление причитающихся  лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 60, субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 60, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Д 60/ар. К 60/пл.

Перечисление лизингового  платежа отражается в бухгалтерском  учете лизингополучателя следующими проводками:

Д 60/пл. К 51 – на сумму  платежа.

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации (часть 2) ст. 171 п. 2 п.п. 1 вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Налоговые вычеты в соответствии со ст. 172 п.1 производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Д 68 К 19/1 – списан НДС в зачет бюджету в части уплаченного лизингового платежа.

Начисление амортизационных  отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм амортизации, либо указанных норм, увеличенных  в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

Д 20(26, 44) К 02/лиз.

Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»:

• по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»;
• по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг»

Д 01/выб. К 01/ар. – на балансовую стоимость лизингового имущества

Д 02/лиз. К 01/выб. – на сумму начисленной амортизации по объекту.

Если лизинговое имущество  было возвращено до полной его амортизации, на остаточную стоимость выбывающего  объекта делается запись:

Д 91/2 К 01/выб.

Если лизинговое имущество  было возвращено до полной выплаты лизинговых платежей, на оставшуюся сумму делается запись

Д 60/ар. К 91/1.

При выкупе лизингового  имущества и переходе его в  собственность лизингополучателя  при условии погашения всей суммы  предусмотренных договором лизинга  лизинговых платежей на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Д 01/собств. К 01/ар. – на балансовую стоимость

Д 02/лиз. К 02/собств. –  на сумму начисленной амортизации.

В случае осуществления  выкупа до истечения срока договора, то досрочно начисленные платежи  относятся либо в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», либо, в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных  источников – в дебет счетов учета собственных источников организации. В корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 60, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Д 97 (84) К 02

Д 60/ар. К 60/пл.

Далее досрочно начисленный  износ равномерно списываются на счета учета затрат

Д 20 (26, 44) К 97

 

Заключение

 

В настоящее время  в Российской Федерации идет реформирование лизинговой деятельности. В январе 2002 года были внесены изменения в  Федеральный закон № 164-ФЗ «О лизинге». Этими изменениями упразднены основные типы лизинга (долгосрочный лизинг, среднесрочный лизинг, краткосрочный лизинг). В измененном законе также отсутствуют понятия финансового, возвратный, оперативный лизинг. Эти изменения устранили противоречия, возникшие было после введения в действие ПБУ 6/01.

На сегодняшний день не приведен в соответствие федеральному закону «О лизинге» и Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» Приказ МФ РФ № 15 от 17.02.1997г. «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»

Кроме этого, в процессе работы с договорами лизинга бухгалтеры сталкиваются и с другими проблемами, не отработанными методологически. В качестве примера можно привести следующий. Лизингополучатель учитывает имущество (автомобиль) не своем балансе. По договору право собственности на имущество переходит к лизингополучателю по истечении срока договора, поэтому налог с владельцев транспортных средств уплачивает лизингодатель. Так как на момент передачи имущества в лизинг сумма налога с владельцев транспортных средств не была включена в первоначальную стоимость техники, а лизингополучатель обязан возместить лизингодателю уплаченную сумму налога, встает. Возникает методически не отработанный вопрос: куда относить эти суммы лизингополучателю.

Не было методически  решено, как действовать бухгалтерам  некоммерческих организаций, выступающих в качестве лизингополучателями и учитывающими лизинговое имущество на своем балансе и совершающим операцию по досрочному выкупу имущества был не решен до последнего времени. Вопрос стоял о необходимости доначисления износа (п. 12 Приказа МФ РФ № 15 от 17.02.1997г.)

На сегодняшний день договора лизинга не сильно распространены в России. Возможно, этим объясняется то, что в печати идет мало публикаций на эту тему.

 

Список использованной литературы

 

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 26.01.2007).
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 30.12.2006).
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2006).
4. Федеральный закон о финансовой аренде (лизинге) от 29.10.1998г. № 164-ФЗ (ред. 27.06.2006).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001г. № 26н (с изменениями на 18.05.2002г.)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 32н (с изменениями на 30.03.2001г.)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 33н (с изменениями на 30.03.2001г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» ПБУ 15/01. Утверждено приказом МФ РФ от 02.08.2001г. № 60н
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н
10. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств Утверждены приказом МФ РФ от 20.07.1998г. № 33н (с изменениями на 28.03.2000г.)
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Утверждены приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н
12. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Утверждены приказом МФ РФ от 17.02.1997г. № 15 (с изменениями на 23.01.2001г.)
13. Бухгалтерский учет. / Под ред. проф. П.С. Безруких. - М.: «Бухгалтерский учет», 2002.
14. Гончарова К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки (по новому плану счетов) – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2002.
15. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – М.: «Проспект», 2002.