Учет материально - производственных запасов

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но

    не  ранее 1 октября отчетного года;

• при передаче имущества Общества в аренду, выкупе или

    продаже;

• при смене материально-ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищений и злоупотреблений, порчи

    имущества;

• в случаях стихийных бедствий, пожара или других

    чрезвычайных  обстоятельств;

• при реорганизации или  ликвидации компании;
• в других случаях, предусмотренных законодательством

    Российской  Федерации.

    В Обществе плановая инвентаризация проводится с периодичностью:

• основных средств (в том числе учитываемых на

    забалансовых  счетах), доходных вложений в материальные ценности) - один раз в  год перед  составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября;

• оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы - один раз в  год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября;
• нематериальных активов - один раз в  год перед

    составлением  годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября;

• ГСМ (при их наличии) – ежемесячно;[5]
• товаров (при их наличии) – ежеквартально;
• материально-производственных запасов  - один раз в  год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября;
• денежных средств в кассе, денежных документов и бланков строгой отчетности – один раз в месяц;
• денежных средств на счетах в банках – один раз в год по состоянию на 31 декабря;
• финансовых вложений и резерва под обесценение финансовых вложений - ежеквартально;
• дебиторской и кредиторской задолженности – ежеквартально;
• резерва по сомнительным долгам – ежеквартально;
• отложенных налоговых активов и обязательств - один раз в год по состоянию на 31 декабря;
• остатков НДС по приобретенным ценностям - один раз в год по состоянию на 31 декабря;
• прочего имущества и финансовых обязательств (прочих балансовых и забалансовых счетов) – один раз в  год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября.

    Инвентаризации  подлежит все имущество Общества, независимо от его местонахождения, все виды финансовых обязательств по всем счетам бухгалтерского учета.

    Для проведения инвентаризации создается  постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя ООО «Центральная база  производственного обслуживания» [20].

    Сведения  о фактическом наличии имущества  и реально учтенных финансовых обязательств  отражаются в инвентаризационных  описях и актах  инвентаризации.

    Проверка  фактического наличия имущества  производится  при обязательном  участии материально  ответственных  лиц,  при проведении  инвентаризации  по имуществу, переданному  в аренду, составляется  отдельная инвентаризационная  ведомость.

    По  результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

    Выявленные  при инвентаризации излишки приходуются  по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты:

 

    - Дебет 10 «Материалы» Кредит 91/1 «Прочие доходы и расходы» - оприходованы излишки материалов.

 

    Недостачи и порчи запасов списываются  со счетов учета по их фактической  себестоимости, которая включает в  себя учетную цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу:

 

    - Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы - списана недостача материалов;

    - Дебет 20 «Основное производство» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача списывается на естественную убыль;

    - Дебет 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача списывается на материально ответственное лицо.[21]

 
 

    3.2 Контроль за движением  и сохранностью  материально –  производственных  запасов на предприятии

 
 

    При рассмотрении вопросов обеспечения  предприятием сохранности производственны  запасов следует иметь в виду, что неучтённые излишки сырья  и материалов в производстве и  на складах в основном создаются  с целью изъятия их в натуре и производства из них готовой неучтённой продукции, а также сокрытия ранее образовавшихся недостач, в том числе вызванных оприходованием сырья и материалов по бестоварным документам.

    Излишки сырья и материалов могут быть образованы на ранних стадиях движения этих ценностей в организации: при приёмке на склад, хранении, передаче в производство, списании на изготовлении продукции и др. с использованием следующих приёмов:

    - списание сырья и материалов в производство не по факту их расхода на выпуск учтённой продукции, а из расчёта потребности по нормам, которые могут быть завышены;

    - применение усреднённых норм независимо от видов продукции;

    - нарушение технических условий выпуска продукции;

    - необоснованное списание сырья и материалов на потери в завышенных количествах;

    - необоснованного составления коммерческих и внутренних актов на недостачу, бой, утечку и порчу ТМЦ при приёмке, погрузке, транспортировке и разгрузке их на складах, базах, пристанях и ж \ д. станциях (особенно когда это касается перевозки готовых продуктов питания, бытовой техники, обуви, одежды, мебели и др.);

    - завоза сырья и материалов от поставщиков в больших количествах, чем указано в сопроводительных документах, или завоза ценностей вообще без документального оформления;

    - завоза от поставщиков доброкачественного сырья и материалов в место отходов, показанных в сопроводительных документах;

    - завышение веса тары при составлении актов на её завес;

    - внесение в сырьё посторонних примесей с целью снижения сортности;

    - занижения качественных показателей против фактических.

    В зависимости от отрасли и вида производства этот перечень может быть расширен [19].

 
 

    3.3 Учет производственных запасов в соответствии с МСФО №2 «Запасы»

 

    Определением  методов распределения между  капитализируемыми и декапитализируемыми затратами по производству запасов организации в виде готовой продукции, в зависимости от их характера как переменных или постоянных и прямых или косвенных, сложности в оценке данного вида оборотных активов не ограничиваются. Эти вопросы хорошо знакомы отечественным бухгалтерам и решаются в учетной политике выбором так называемого способа оценки взаимозаменяемых запасов, позволяющего определить оценку списываемых при продаже (передаче в производство) запасов, группы которых имеют различную себестоимость (цену приобретения).

    Здесь Стандарт устанавливает общее правило, согласно которому себестоимость отдельных  статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных  для специальных проектов, должна определяться путем индивидуальной пообъектной идентификации затрат.

    В МСФО (IAS) 2 специально отмечается, что  определение фактических затрат по конкретным единицам запасов означает, что определенные затраты относятся  на определенные статьи запасов. Этот порядок учета применим к объектам, предназначенным для специальных проектов, независимо от того, были они куплены или произведены. Однако такое определение фактических затрат не может применяться в случае, когда существует большое количество статей запасов, которые могут быть взаимозаменяемыми. В таких обстоятельствах для получения расчетной величины уменьшения прибыли (или увеличения убытков) в результате декапитализации стоимости запасов может быть использован метод выбора тех статей, которые остаются капитализированными как запасы в активе баланса. Это хорошо известные методы ФИФО и средних цен. (Отмена в российской учетной практике возможности применения метода ЛИФО при ведении финансового учета есть ничто иное, как адаптация российских учетных стандартов к МСФО).

    Стандартом  устанавливается, что себестоимость  запасов, которые являются взаимозаменяемыми, а также не относятся к группе запасов, которые произведены и  предназначены для специальных  проектов, в обязательном порядке  определяется методом ФИФО (первое поступление — первый отпуск) или методом средневзвешенной стоимости.

    При этом согласно МСФО (IAS) 2 организация  обязана применять одинаковые формулы  оценки для всех статей запасов, сходных  по характеру и их использованию  организацией.

    Для статей запасов различного характера или использования применение различных формул оценки может быть оправдано. Например, объекты, используемые в одном хозяйственном сегменте, могут использоваться организацией способом, отличным от способа использования аналогичных запасов в другом хозяйственном сегменте. В то же время одного лишь различия в географическом местоположении запасов (и в соответствующих налоговых правилах) самого по себе недостаточно, чтобы обосновать применение различных формул оценки [17].

    Стандартом  определяется, что метод ФИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные или произведенные первыми, будут проданы первыми, и соответственно, статьи, остающиеся на балансе в конце отчетного периода, были позже всего приобретены или произведены. По методу средневзвешенной стоимости, стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости таких же статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или по получении каждой дополнительной партии, в зависимости от обстоятельств организации.

    Содержание  этих методов — не новость для  российских коллег, в связи с этим мы не будем подробно их рассматривать. Вместе с тем, здесь следует обратить внимание на то, как использование этих методов влияет на содержание бухгалтерской отчетности применяющих их организаций.

    Применение  методов оценки запасов (ФИФО или  средних цен) может изменить измерение  двух показателей отчетности — финансового  результата и запасов как элемента оборотных активов компании. Соответственно, первый показатель (прибыль) определяет значение коэффициента рентабельности деятельности фирмы, второй — коэффициента общей (текущей) платежеспособности. И вот здесь мы сталкиваемся с весьма важным парадоксом. Метод ФИФО, при котором запасы списываются в оценке, соответствующей последовательности их поступления, в условиях роста цен не позволяет учесть влияние на размер прибыли темпов инфляции и/или роста цен на рынке. Мы списываем запасы по уже «устаревшим» ценам, не отражающим их восстановительную стоимость, то есть стоимость ресурсов, необходимых для продолжения деятельности фирмы в будущем. Запасы же, отражаемые на конец отчетного периода в активе баланса, наоборот, получают максимально приближенную к их восстановительной стоимости оценку. Так как последняя более близка к справедливой оценке, метод ФИФО, ориентированный на информационный приоритет баланса перед отчетом о прибылях и убытках, в условиях динамики цен фактически в большей степени отвечает задачам представления информации о платежеспособности фирмы, по сравнению с демонстрацией рентабельности ее деятельности.

    Метод средних цен позволяет нивелировать действие данного парадокса на бухгалтерскую  информацию [23].

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение

 

    Подводя итог по данной работе, хотелось бы сказать, что состояние производственных запасов оказывает большое влияние  на финансовое состояние предприятия  и его производственные результаты. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Увеличение удельного веса запасов может свидетельствовать:

    - о расширении масштабов деятельности  предприятия;

    - о стремлении защитить денежные  средства от обесценивания под  воздействием инфляции;