Учет накладных расходов

 
Чтобы определить количественное влияние факторов на изменение сметы комплексных расходов, необходимо все расходы разделить на дв группы: условно–постоянные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму расходов. 
К условно-постоянным относят амортизацию, аренду, ссуду, содержание помещений, общехозяйственные расходы. Зарплату в цехе персонала (по обслуживанию). Условно-постоянные расходы практически не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на единицу в обратной зависимости от изменения объема. 
К условно-переменным относят сырье, материалы, зарплату вспомогательных рабочих, возмещение износа инструмента, текущий ремонт, некоторые расходы по эксплуатации транспорта. Это статьи. Величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорционально общему объему выпуска, но практически является неизменной на единицу продукции. 
 
Однако не всегда это изменение идет прямо пропорционально. Рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов на объем выпуска, так как при большом объеме производства появляется возможность замены по отдельным видам переменных затрат, и наоборот. 
Затем плановую величину условно-переменных затрат необходимо откорректировать на процент выполнения плана по объему выпуска продукции (плановую величину условно-переменных расходов умножить на процент выполнения плана и разделить на 100%). Условно-постоянные расходы не корректируются. 
Сравнивая пересчитанные суммы расходов (с учетом изменения выполнения плана по объему выпуска) с плановыми суммами расходов (постоянных и переменных), определяем отклонения, образовавшиеся вследствие изменения объема производства. Вычитая из отчетных (фактических) постоянных  и переменных расходов суммы расходов, пересчитанные на фактический выпуск, получим отклонения, образовавшиеся вследствие нарушения сметы (структуры производства). 
По результатам проведенных расчетов необходимо сделать выводы. Выяснить причины отклонений и определить резервы. (таблица2.2.)

Таблица2.2. 
 
Анализ комплексных расходов  
 

 
 
 
Имеющийся общий перерасход в сумме 24 тыс. руб. представляет сумму, сложившуюся под влиянием двух факторов. Рост объема производства привел к перерасходу в сумме 23,7 тыс. руб., влияние нарушения сметы по постоянным затратам увеличило сумму на 26 тыс. руб.  Перерасход по переменным затратам допустим, так как образовался в результате роста объема производства. 
Использование сметы по расходам произошло с отклонением от плана: по переменным расходам имела место экономия, по постоянным перерасход. 
Это недопустимая сумма перерасхода. Необходимо разобраться в причинах перерасхода, которые имеют место по постоянным расходам, и наметить меры к недопущению отклонений в будущем. 
 
Далее необходимо определить причины экономии и перерасхода по каждой статье расхода. 
Сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, нормы амортизации и стоимости. Стоимость может измениться вследствие переоценки и приобретения более дорогостоящих машин.  
Эксплуатационные расходы изменяются по мере увеличения или уменьшения количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один машино-час работы. 
Затраты на капитальный, текущий, профилактический ремонт изменяются по мере изменения объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости материалов, запасных частей и т.д. 
Сумма расходов по внутреннему перемещению грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования. 
Цеховые и общехозяйственные расходы занимают значительный удельный вес в структуре себестоимости. Для анализа используются данные аналитического бухгалтерского учета. Анализ общехозяйственных и общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов. Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции, зависит от изменения общей суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, суммы прямых затрат, которые являются базой распределений накладных расходов и объема производства продукции. 
Уровень влияния расходов на обслуживание и управление производством на себестоимость товарной продукции зависит от степени выполнения программы выпуска продукции, работ, услуг. 
Условно-переменные расходы корректируются на процент выполнения плана по производству продукции. Полученные результаты сравниваются с фактической суммой расхода. Изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) можно рассчитать так: 
 
±НР=Ʃрасходов по факту – (Vпл * на % выполнения плана + Спл) 
 
Изменение накладных расходов за счет объема производства продукции можно определить путем умножения плановой суммы переменных расходов на процент выполнения плана и разделить на 100 %: 
 
±НР = (Vпл * % ±V) * 100%, где ±НР – изменение накладных расходов; Vпл – плановая сумма переменных расходов; %±V – процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции; Спл – плановая величина постоянных затрат. 
В процессе анализа комплекса расходов в целом должны быть выявлены причины изменения расходов. Недовыполнение намеченных мероприятий по улучшению условий труда, подготовке и переподготовке кадров, обучению, внедрению и новаций, технологий обеспечивает экономию расходов, но наносит хозяйствующему субъекту больший ущерб, чем получена экономия. 
В процессе анализа должны быть выявлены причины перерасхода затрат. Перерасход необходимо рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости. 

 
2.2. Пример  с применением  условных данных 
 
Анализ комплексных статей начинают с изучения динамики абсолютной суммы расходов. 
 
Абсолютное отклонение может оставаться неизменным втечении ряда  лет либо повышаться, но при этом себестоимость продукции может уменьшаться. Это возможно при условии опережающего роста объема производства. Поэтому при анализе целесообразно сравнивать темпы роста объема производства и темпы роста комплексных расходов. Сравнение можно проводить как вцелом по комплексным расходам так  по отдельным статьям. Рассмотрим пример. 
 
 
Таблица2.3. 
 
Анализ комплексных статей  
 

 
 
Как видно из таблицы абсолютная сумма комплексных расходов в отчетном периоде возросла как по сравнению с планом на 9 тыс. руб., так и по сравнению с предыдущим годом на 89 тыс. руб. или на 0,2%  и 1,3% соответственно. Однако рост объема продукции происходил быстрыми темпами по сравнению с планом - на 0,5%, по сравнению с предыдущим годом на 3,4%. В результате комплексные расходы на 1 рубль продукции снизились по сравнению с планом на 0,1 коп., по сравнению с предыдущим годом на 0,7 коп. Далее следует проанализировать отдельные статьи комплексных расходов и в первую очередь общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Для этого привлекаются сметы этих расходов. Изучают отклонения по каждой статье сметы и их причины. Далее определяют влияние факторов на отклонения затрат от сметы. Выделяют два фактора: 
 
- Изменение объема производства продукции; 
 
- изменение уровня самих расходов.

 
 
Заключение 
 
Одним из основных вопросов, связанных с учетом и анализом накладных расходов, является документационное обеспечение управленческой деятельности и затрат, формирующихся в этой области. Поэтому на практике возникла необходимость в составлении специфических форм управленческих отчетов по накладным расходам в разрезе центров ответственности. 
 
В  мировой и отечественной практике накладные расходы распределяют также с использованием фактических и плановых ставок распределения. Все эти ставки находят свое отражение в следующих методах списания производственных накладных расходов на затраты производства: 
 
1.Метод распределения фактических затрат по фактическим ставкам; 
 
2. Метод распределения плановых затрат по плановым ставкам (система учета фактических затрат с элементами планирования, или «normalcosting»); 
 
3. Метод распределения плановых затрат по плановым ставкам (система «стандарт-костинг»); 
 
4. Метод распределения фактических затрат по плановой базе; 
 
5. Метод предварительного распределения накладных расходов. 
 
Первый метод широко распространен на отечественных предприятиях. Его применение, как правило, обусловлено низкой степенью автоматизации учетных работ. Отсутствие методик планирования накладных расходов служит причиной появления основного недостатка этого метода – снижения контроля за распределяемыми затратами.  
 
Второй же метод списания накладных расходов на производимые продукты в мировой практике является наиболее распространенным. Используется в рамках системы учета фактических затрат с элементами планирования («normal costing»). 
 
В отличие от второго метода третий метод списания накладных расходов предусматривает списание накладных расходов на затраты производства не как произведение плановой ставки на фактический объем деятельности, а как произведение плановой ставки и нормативного количества машино-часов на фактический выпуск изделий. 
 
Четвертый метод распределения накладных расходов охарактеризовать можно так: распределение фактических накладных расходов пропорционально плановым ставкам. Данный вариант широко используется в отечественной практике. Плановая ставка, так же как и при первом методе, определяется из расчета стоимости одного часа оборудования и нормативного времени, необходимого для изготовления продуктов. 
 
Представленные выше четыре метода предполагают процедуру распределения или по окончании (первый и четвертый), или в течение отчетного периода (второй и третий) по мере получения информации о фактическом объеме производстваю В пятом методе выполняется вся процедура распределения накладных расходов до начала отчетного периода. Не ожидая окончания отчетного периода, когда будет известна информация о фактическом объеме деятельности, бухгалтера-аналитики заранее распределяют накладные расходы между видами готовой продукии. Распределенные накладные расходы исчисляются умножением плановой ставки на плановый объем деятельности. 
 
В последнее время на предприятиях большое внимание уделяется анализу накладных расходов. В этой связи возникает необходимость в исследовании структуры накладных расходов, факторов, влияющих на их величину, в выявлении путей оптимизации затрат, определении эффективности управления организацией, проведении анализа гибких и фиксированных смет. 
 
Таким образом, управленческий учет накладных расходов необходим для эффективного регулирования затрат, определения сфер ответственности менеджеров, решения проблем с выявлением наиболее точных показателей себестоимости производимой продукции, если возникла в этом надобность. Анализ указанных расходов позволяет выяснить, какие затраты какими решениями обусловлены, что в дальнейшем в отношении их может быть предпринято, а также решать целый ряд вопросов: выбор рентабельных заказов, планирование будущих направлений деятельности, распределение и минимизация затрат, составление сметы и анализа отклонений.