Учет нематериальных активов

     Финансовый  результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91, субсчет 91/9 “Сальдо прочих доходов и расходов” и затем списывается со счета 91, субсчет 91/9 “Сальдо прочих доходов и расходов” на счет 99 “Прибыли и убытки”. При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91, субсчет 91/9 “Сальдо прочих доходов и расходов” и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91, субсчет 91/9 “Сальдо прочих доходов и расходов” в дебет счета 99.

     При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона  уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

     На  счете 04 “Нематериальные активы” обособленно учитываются расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации.

     Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 в сумме фактических  затрат, при этом дебетуется счет 04 в корреспонденции счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

     Итак, основные проводки по выбытию НМА:

1. Д 04/в К 04 – списана первоначальная стоимость проданного НМА;
2. Д 05 К 04/в – списана сумма накопленной амортизации к моменту выбытия;
3. Д 91/2 К 04/в – списана остаточная стоимость НМА;
4. Д 62 К 91/1 – отражена цена реализации;
5. Д 91/2 К 68/ндс – НДС в составе выручки;
6. Д 91/1 К99 – выявлен и списан финансовый результат (прибыль) ;
7. Д 99 К 91/1 – выявлен и списан финансовый результат (убыток).

 

2.2. Аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов 

     Аналитический учет по счету 04 “Нематериальные активы” ведется по отдельным объектам нематериальным активам, а также по видам расходов на НИОКР. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получение данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

     Аналитический учет нематериальных активов осуществляется в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для  учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

     На  лицевой стороне карточки указывают  полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного  использования, норму и сумму  начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

     Карточка  учета нематериальных активов представлена в Приложении3.

      2.3. Отражение нематериальных активов в отчетности

     В бухгалтерской отчетности содержатся сведения об остаточной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного  года в разделе 1 “Внеоборотные активы” бухгалтерского баланса (ф. № 1). В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (ф. № 1) отражается стоимость нематериальных активов, полученных в пользование. В ф. № 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу” в разделе “Нематериальные активы” организация дает расшифровку активов по видам: объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации и т.п. и их движение за отчетный период. В этом разделе нематериальные активы показываются по первоначальной стоимости.

Отдельно  в данном разделе показывается амортизация  нематериальных активов на начало и конец отчетного года.

В ф. № 4 “Отчет о движении денежных средств” отражается выручка от продажи нематериальных активов.

В соответствии с п. 31 ПБУ 14/2007 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

 

     2.4. Налоговый аспект 

     Согласно  письму ФНС от 27.02.2006 № 04-2-05/2: “Пунктом 2 статьи 38 Кодекса установлено, что под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Таким образом, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности в целях исчисления налога на прибыль не относятся к имуществу.”

     Налог на имущество организации не начисляется.

     Согласно ПБУ 14/2007 п. 17-20 “Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности”.

     Первоначальная  стоимость нематериальных активов, созданных для собственных нужд, облагается налогом на добавленную стоимость. Но одновременно сумму НДС, уплаченную поставщикам ресурсов, которые использовались при создании объектов нематериальных активов, можно возместить из бюджета [ст. 159 Налогового кодекса РФ]. Согласно ст. 172 Налогового кодекса РФ, налог на добавленную стоимость по нематериальным активам возмещается из бюджета в полном размере. Но только после того, как эти объекты будут приняты на бухгалтерский учет.

     Поскольку Налоговый Кодекс не содержит специальной нормы для учета имущества и обязательств, полученных в результате приобретения предприятия, полагаем, что в целях налогового учета обязательства приобретаемого предприятия учитываются по стоимости, указанной в балансе предприятия, а отрицательная деловая репутация, являющаяся доходом у покупающей стороны, учитывается в том отчетном периоде, в котором приобретается предприятие.

     При налогообложении налогом на добавленную  стоимость операций при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса необходимо руководствоваться  статьей 158 Кодекса. 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      В условиях перехода предприятия к  рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной  информации об имуществе предприятия  и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

      В связи с расширением прав предприятий  в области постановки и ведения  бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной  организации учета различных  объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

      Данная  курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с поступлением и выбытием нематериальных активов.

      В результате проделанной работы можно  сделать следующие выводы:

• для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой, составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;
• аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;
• особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

     На основе действующего законодательства в данной работе были рассмотрены поступление и выбытие нематериальных активов.

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части  I и II.– М.: Проспект, 1998.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральные законы от 17 июля 1998 года и  от 26 июля 2000 года с дополнениями и изменениями. - М.:ПРИОР, 2002,- 320 с.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. // Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. – М.: Информационное агентство “ИПБ-БИНФА”, 2001.
4. Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Минфина РФ от от 27 декабря 2007 г. N 153н (в ред. от 27.04.2008). // 22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2008.
5. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет // Учебник для студентов вузов - 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет // Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007.– 717 с.
7. Феоктистов И.А., “Академия успешного бизнеса” // “РОСБУХ” – 2008 - №3 // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: Справочная правовая система. – Версия Проф, сетевая. – Электрон. дан. – М.: АО Консультант Плюс, 1992–2009. – Режим доступа: Компьютер. сеть ТПУ, свободный.

 

Приложения 

Приложение 1 

Акт о приемке-передаче НМА 

Форма № НМА-1 

 

АКТ

приемки - передачи нематериальных активов 

Наименование  нематериального актива_________________________________

Краткая характеристика______________________________________________

___________________________________________________________________Организация  (индивидуальный предприниматель)  – отправитель (наименование, реквизиты)____________________________________________

___________________________________________________________________