Учет нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов – это процесс переноса стоимости нематериальных активов на создаваемую продукцию постепенно (частями).

Амортизация по нематериальным активам начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем принятия данного актива к бухгалтерскому учету и начисляются до полного погашения стоимости, либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

Аналогично отчисления по НМА прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости или списания объекта с бухгалтерского учета.

Выбор способа начисления амортизации проводится предприятием самостоятельно, но согласно ПБУ 14/2007 «исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод». Если же такой расчет провести невозможно, начислять амортизацию предписано линейным способом. Таким образом, получается, что выбор любого другого способа бухгалтер должен обосновать.³ Выбранный метод указывается в учетной политике организации.

Журнал хозяйственных  операций.

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Оценка, руб
	дебет	кредит
1. Начислена амортизация  по объектам НМА, используемых в основном производстве	20	04, 05	Сумма амортизации
2. Начислена амортизация  по объектам НМА, используемых  в вспомогательном производстве	23	04, 05	Сумма амортизации
3. Начислена амортизация  по объекту НМА общепроизводственного назначения	25	04, 05	Сумма амортизации
4. Начислена амортизация  по объекту НМА общехозяйственного назначения	26	04, 05	Сумма амортизации
5. Начислена амортизация  по объектам НМА, участвующим  в процессе реализации готовой продукции	44	04, 05	Сумма амортизации

 Выделяются 3 способа  начисления амортизации:

1. Линейный способ. Данным способом амортизация рассчитывается делением первоначальной стоимости на срок полезного использования в месяцах;

2. Уменьшаемого остатка. Произведение остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта НМА;

3. Списания стоимости пропорционально объему продукции. При таком методе начисления амортизации фактический объем работ (услуг), произведенных с использованием НМА за месяц (в натуральном измерении) умножают на первоначальную стоимость НМА и делят на предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за срок полезного использования.

Согласно п.30 ПБУ 14/2007 способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на  необходимость его уточнения.

3. Единица учета НМА. Инвентаризация НМА.

Единицей бухгалтерского аналитического учета НМА является инвентарный объект.

В ПБУ 14/2007 изменился подход к определению инвентарного объекта. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом  порядке. При определении инвентарного объекта следует исходить из необходимости  выполнения им определенных самостоятельных  функций.

Однако в качестве единицы  учета нематериальных активов теперь может признаваться также и сложный  объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология). Такой подход обусловлен нововведениями четвертой части ГК РФ. В статье 1240 ГК РФ предусмотрен порядок использования  результатов интеллектуальной деятельности в составе сложного объекта, а  законодательному регулированию такого сложного объекта как единая технология в ГК РФ посвящена глава 77.⁴

В качестве отдельного инвентарного объекта учитывается положительная деловая репутация.

Согласно гл.2 ст.11 Закона «О бухгалтерском учете»   №402-ФЗ от 6 декабря 2011г., для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации должны проводить инвентаризацию имущества с целью подтверждения их наличия, состояния и оценки.

Случаи, сроки и порядок  проведения инвентаризации, а также  перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством  Российской Федерации, федеральными и  отраслевыми стандартами.

           Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

  В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно:

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством;
• при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
• при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел) ;
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации  создается постоянно действующая  инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов  проверяют: - наличие документов, подтверждающих права организации на его использование; - правильность и своевременность  отражения нематериальных активов  в балансе.

4. Выбытие нематериальных активов.

Стоимость нематериального  актива, который выбывает или не способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учёта.

Выбытие нематериального  актива возможно в следующих случаях:

• прекращение срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
• переход исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный объект нематериальных активов);
• прекращение использования вследствие морального износа;
• передача в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;
• передача по договору мены, дарения;
• внесение в счёт вклада по договору о совместной деятельности;
• выявление недостачи активов при их инвентаризации;
• в иных случаях

Журнал хозяйственных  операций

Содержание хозяйственной  операции	Корреспондеция счетов		Оценка, руб.
	Дебет	кредит
Списана накопленная амортизация	05	04	Накопленная амортизация
Списана остаточная стоимость НМА	91/2	04	Остаточная стоимость
Отражена реализация НМА	62	91/1	Выручка
Начислен НДС	91/1	68/2	НДС
Безвозмездная передача НМА
Списана накопленная амортизация	05	04	Накопленная амортизация
Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного НМА	91/2	04	Остаточная стоимость
Начислен НДС по безвозмездно переданному НМА	91/2	68/2	НДС
Списание недостачи НМА, выявленной при инвентаризации
Списана накопленная амортизация	05	04	Накопленная амортизация
Отнесена на недостачу остаточная стоимость НМА	94	04	Остаточная стоимость
Списана на расходы недостача в случае отсутствия виновного лица	91/2	94	Остаточная стоимость
Списана на виновное лицо сумма по возмещению недостачи	73	94	Сумма возмещения
Отражена разность рыночной и фактической стоимости НМА	94	98/4	Разность стоимостей

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Практическая часть

В главе 2 мы рассматривали  вопрос о том, как объекты НМА  оцениваются и принимаются к  учету, но что если НМА был создан работниками организации? Как в  этом случае оценивается актив и  принимается к учету написано в статье «Активы» журнала «Расчет» дата публикации 11января 2012г.

«Мы продолжаем публиковать отрывки из книги «Годовой отчет 2011» под редакцией Владимира Мещерякова. Узнаем, как определить стоимость деловой репутации, нематериальных активов, если они созданы собственными работниками и как учесть товары по плановой себестоимости.

НМА своими силами

Если НМА создан самой фирмой, то в его фактическую стоимость  включают все расходы по его изготовлению и регистрации (стоимость израсходованных  материалов, заработную плату работников, которые его изготавливали, патентные  пошлины). Такое же правило действует  и в налоговом учете. НМА считается  созданным силами предприятия, если исключительное право на актив принадлежит  фирме, и он сотворен ее работниками  или по ее заказу сторонней организацией. НМА учитывается, когда свидетельство  на товарный знак выдано организации. Стоимость НМА, созданного собственными силами фирмы, списывается только через его амортизацию.

Пример

Научно-производственное предприятие  ОАО «НИИ Полипласт» разработало новый способ выпуска высокопрочного пластика. Сотрудники предприятия Иванов и Фокин изготовили и испытали образец пластика.

Их заработная плата составила 10 000 руб. Сумма начисленных страховых  взносов – 3400 руб. Сумма взносов  на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве – 310 руб.

В отчетном году НИИ «Полипласт» направил в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение.

Фирма заплатила пошлину за регистрацию  патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном  институте промышленной собственности  в сумме 5000 руб.

Предприятие получило в Роспатенте патент на изобретение «Способ выпуска  высокопрочного пластика» сроком на 20 лет от 10 декабря отчетного года.

Бухгалтер «НИИ Полипласт» сделал проводки:

Дебет 08-5 Кредит 70

– 10 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим  в создании нематериального актива;

Дебет 08-5 Кредит 69

– 3710 руб. (3400 + 310) – начислены взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы за «травматизм»;

Дебет 08-5 Кредит 76