Учет нематериальных активов

• стоимость переоцененных нематериальных активов, первоначальная стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

• оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

• стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

• наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

• наименование, первоначальная или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской  отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

 

2. Аналитическая часть

2.1. Примеры покупки НМА.

Пример 1. ОАО «Салан» купило у ЗАО «Детали» исключительное право на изобретение. Стоимость патента, подтверждающего это право, составила 101000 рублей, в том числе НДС – 17000 рублей.

За регистрацию  в Роспатенте договора об уступке исключительных прав уплачена пошлина в размере 700 рублей.

Бухгалтер ОАО  «Салан» отразил в учете покупку нематериального актива следующими записями:

Таблица 1.

Содержание  операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1. Отражена  стоимость патента, подтверждающего  исключительное право на изобретение	84 000	08	60
2. Учтена сумма  НДС	17000	19	60
3. Перечислены  деньги ЗАО «Детали машин»	101000	60	51
4. Отражена  сумма пошлины, уплаченной за  регистрацию договора в Роспатенте	700	08	76
5. Перечислена  сумма пошлины	700	76	51
6. Принят нематериальный  актив к учету после регистрации  договора в Роспатент	84700	04	08
7. Принят к  вычету уплаченный НДС	17000	68	19

 

Пример 2.  ОАО «Салан» приобрело исключительное право на программу ЭВМ (может пользоваться 3 года) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется линейным способом.

Таблица 2.

Наименова-ние	Инвентарный №	Дата ввода  в эксплуатацию	Первоначальная  стоимость, руб.	Срок полезного  использования
Право на изобретение	1	31.12.09	25000	5
Исключитель-ное  право на программу	2	31.12.09	58000	3

 

Срок полезного  использования права на изобретение 5 лет, на программу ЭВМ - 3года.

Рассчитаем  амортизацию: по праву на изобретение: годовая норма амортизационных  отчислений равна 20% (100%/5 лет) – 25000820%/12 мес. = 416 руб.; по праву на программу  ЭВМ: 33% (100%/3 года) – 58000*33%/12 мес. = 1595 руб., т.е. в январе 2010 года в бухгалтерском учете ОАО «Салан» начислена амортизация 2011 руб. – Д 26 К 05.

Пример 3. 15 декабря отчетного года ЗАО «Актив» приобрело исключительное право на селекционное достижение. Стоимость права – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Стоимость услуг  по регистрации права, оказанных  ФГУ «Госсорткомиссия», – 500 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 60 – 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражена стоимость исключительного права на селекционное достижение (без НДС);

ДЕБЕТ 19-2 КРЕДИТ 60 – 54 000 руб. – учтена сумма НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 354 000 руб. – перечислены деньги продавцу;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 76 – 500 руб. – учтены затраты, связанные с регистрацией права на селекционное достижение;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 500 руб. – оплачены затраты по регистрации права;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5 – 300 500 руб. (300 000 + 500) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

ДЕБЕТ 68 субсчет  «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-2 – 54 000 руб. – произведен налоговый вычет.

В балансе  «Актива» на 31 декабря отчетного  года на счете 04 будет указана первоначальная стоимость селекционного достижения в сумме 300 тыс. руб.

2.2.  Пример вклада  НМА в уставный капитал

  В учете ООО «Пассив», одним из учредителей которого является ЗАО «Актив», числится задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал. Согласно уставу, стоимость доли «Актива» составляет 10 000 руб.

По согласованию с другими учредителями вкладом «Актива» в уставный капитал «Пассива» является патент на изобретение. Он оценен учредителями также в 10 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80 – 10 000 руб. – отражена задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал «Пассива»;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 75-1 – 10 000 руб. – «Актив» внес право на изобретение в качестве вклада в уставный капитал «Пассива»;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5 – 10 000 руб. – НМА принят к бухгалтерскому учету.

В балансе «Пассива» на счете 04будет указана первоначальная стоимость права на изобретение (10 тыс. руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации, накопленной за отчетный период.

2.3.  Пример создания НМА самой организацией

Научно-производственное предприятие ОАО «НИИ "Полипласт"» разработало новый способ выпуска высокопрочного пластика. Сотрудники предприятия Иванов и Фокин изготовили и испытали образец пластика.

Их заработная плата составила 10 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов – 3400 руб. Сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве – 310 руб.

В отчетном году НИИ «Полипласт» направил в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение.

Фирма заплатила пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.

Предприятие получило в Роспатенте патент на изобретение «Способ выпуска высокопрочного пластика» сроком на 20 лет от 10 декабря отчетного года.

Бухгалтер «НИИ "Полипласт"» сделал проводки:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 70 – 10 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 69 – 3710 руб. (3400 + 310) – начислены взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы за «травматизм»;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 76 – 1150 руб. – учтена пошлина за рассмотрение заявки в Роспатенте;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 76 – 5000 руб. – учтены затраты на экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

 ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51– 6150 руб. (5000 + 1150) – оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5 – 19 860 руб. (10 000 + 3710 + 1150 + 5000) – НМА принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

В балансе «НИИ "Полипласт"», составленном на 31 декабря отчетного года, на счете 04 будет указана первоначальная стоимость патента в сумме 19 860 руб. (20 тыс. руб.).

 2.4. Пример учета амортизации по НМА.

ООО «Пассив» приобрело у ОАО «Научные разработки» исключительные права на изобретение. Право подтверждено патентом.

Стоимость права, согласно договору, составила 100 000 руб. (без учета НДС).

Бухгалтер «Пассива» отразит принятие НМА к учету проводкой:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5 – 100 000 руб. – НМА принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).

Патент был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля 2011 года. Начиная с этой даты он действует на всей территории РФ. Оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.

В данном случае для ООО «Пассив» срок полезного использования НМА будет равен оставшемуся сроку действия патента, т. е. 10 годам (120 мес.).

Следовательно, ежемесячная норма амортизации составит 833,33 руб. (100 000 руб./120 мес.). Начиная с августа 2011 года бухгалтер «Пассива» должен будет ежемесячно делать проводку:

ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 05 – 833,33 руб. – начислена амортизация НМА за месяц. Таким образом, за пять месяцев (август – декабрь отчетного года) на затраты будет списана сумма 4167 руб. (833,33 × 5 мес.).

Остаточная стоимость НМА в сумме 96 тыс. руб. (95 833 руб. = 100 000 руб. – 4167 руб.) должна быть отражена в балансе за отчетный год на счете 04.

2.5. Пример учета деловой репутации.

ЗАО «Актив» приобрело у ООО «Пассив» обособленный имущественный комплекс, обеспечивающий производство молочной продукции (молочный завод). В него входят: земельный участок, расположенные на нем производственные здания, оборудование, запасы (сырье, незавершенное производство и готовая продукция). Кроме того, покупателю передана кредиторская и дебиторская задолженность «Пассива», относящаяся к этой деятельности. Договорная цена сделки – 100 000 тыс. руб. без учета НДС. По данным бухгалтерского учета «Пассива», общая балансовая стоимость передаваемых активов – 87 000 тыс. руб., а размер обязательств перед кредиторами, принятых на себя «Активом», составляет 12 000 тыс. руб. Положительная деловая репутация, приобретенная «Пассивом» в связи с покупкой завода, составляет 25 000 тыс. руб. (100 000 – (87 000 – 12 000)).

Бухгалтер «Пассива» применил для отражения расчетов с ООО «Пассив» счет 76 и сделал проводки:

ДЕБЕТ 01,10,20, 43, 60, 62 КРЕДИТ 76 – 87 000 тыс. руб. – приняты к учету активы, относящиеся к производству молочной продукции;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60, 62 – 12 000 тыс. руб. – признаны обязательства, относящиеся к производству молочной продукции;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 76 – 25 000 тыс. руб. – выявлена положительная деловая репутация молочного завода;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5 – 25 000 тыс. руб. – принят к учету НМА;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 115 000 тыс. руб. – произведена оплата за молокозавод.

В балансе ЗАО «Актив», составленном на 31 декабря отчетного года, на счете 04 будет указана положительная деловая репутация приобретенного молокозавода в сумме 25 000 тыс. руб. за минусом начисленной амортизации.

 

Заключение

Проанализировав учет нематериальных активов в России, следует отметить, что в учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

·        о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за

денежные средства;

·        о принятых организацией сроках полезного  использования

нематериальных  активов (по отдельным группам);

·        о способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным

группам нематериальных активов;

·        о способах отражения в бухгалтерском  учете амортизационных

отчислений  по нематериальным активам.

В бухгалтерской отчетности в соответствии с п.19 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации по группе статей «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости.

Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще

недостаточно  изучены и не регламентированы должным  образом, что можно

заметить из того, насколько по-разному трактуют ПБУ авторы учебников и

научных статей, иногда даже противореча статьям  этого ПБУ 14/2007. Поэтому

возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета

некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью экспертов-специалистов).

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный закон “ О бухгалтерском учете” от 21.11.1996 N 129-ФЗ

(ред. от 28.11.2011).

2. Налоговый Кодекс РФ, Части I и 2. - М.: Ось-89, 2006.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации.
4. План счетов бухгалтерского учета.
5. Гражданский кодекс РФ - М.: Норма-Инфра,2005.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в  Российской Федерации.