Правовой формой использования
товарного знака, знака обслуживания и
фирменного наименования является лицензионный
договор. [1]
Ноу-хау – информация технического,
организационного, служебного характера,
имеющая действительную или потенциальную
коммерческую ценность в связи с неизвестностью
ее третьим лицом. К этой информации нет
свободного доступа на законном основании;
и обладатель информации принимает меры
к охране ее конфиденциальности. В отличии
от других объектов промышленной собственности
ноу-хау не подлежит регистрации, а охраняется
путем запрета на ее разглашение для лиц,
имеющих доступ к этой информации.
По договору о передачи ноу-хау
передается само ноу-хау, а не право пользования
им. Обязательными элементами договора
о передаче ноу-хау является описание
всех признаков передаваемого объекта,
меры по охране конфиденциальности и содействие
в практической осуществимости ноу-хау.
Организационные расходы состоят из затрат
по оплате услуг консультантов, рекламы,
по подготовке документации, регистрационных
сборов и других расходов организации
в период её создания до момента регистрации.
Следует отметить, что в состав
организационных расходов, включаемых
в нематериальные активы, входят расходы,
связанные с образованием юридического
лица и признанные в соответствии с учредительными
документами вкладом участников (учредителей)
в уставный капитал.
Расходы организации, связанные
с необходимостью переоформления учредительных
и иных документов (расширение организации.
Изменение видов деятельности, представление
образцов подписей должностных лиц и прочее),
изготовления новых штампов, печатей и
т.п., включают в состав общехозяйственных
расходов организации и отражают по дебету
счёта 26 «Общехозяйственные расходы».
Организации, изменяющие организационно-правовую
форму, указанные расходы производят за
счёт прибыли.
Деловая репутация организации – это разница
между покупной ценой организации (как
приобретенного имущественного комплекса
в целом) и балансовой стоимостью её имущества.
При приобретении объектов приватизации
на аукционе или по конкурсу деловая репутация
организации определяется как разница
между покупной ценой, уплачиваемой покупателем,
и оценочной (начальной) стоимостью проданной
организации.
Объектом нематериальных активов
является положительная деловая репутация,
которая рассматривается как надбавка
к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании
будущих экономических выгод.
Отрицательная деловая репутация
рассматривается как скидка с цены,
предоставляемая покупателю, и учитывается
как доходы будущих периодов.
- . Оценка нематериальных
активов
В учёте и отчётности нематериальные
активы отражают по первоначальной и остаточной
стоимости. Отдельно отражают амортизацию
нематериальных активов.
Первоначальная стоимость определяется
для объектов: [10, с.56]
- внесенных в счет вкладов
в уставный капитал – по
договоренности сторон;
- приобретенных за плату
у других организаций и лиц
– по фактически произведенным
затратам на приобретение объектов
и доведение их до состояния,
пригодного к использованию;
- полученных безвозмездно
от других организаций и лиц
– по рыночной стоимости на
дату оприходования.
Затраты по приобретению нематериальных
активов включают суммы, выплаченные продавцу
объекта, посредникам, за информационные
и консультационные услуги, государственную
пошлину, таможенные расходы и другие
расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных
активов и доведению их до состояния, пригодного
к использованию, складываются из начисленной
соответствующим работникам оплаты труда,
отчислений на социальные нужды, материальных
затрат и общепроизводственных и общехозяйственных
расходов. [20]
Нематериальные активы, поступающие
в организацию в порядке обмена на какое-либо
имущество, оценивают исходя из стоимости
обмениваемого имущества.
Стоимость нематериальных активов,
по которой они приняты к учёту, не подлежит
изменению, кроме случаев, установленных
законодательством Российской Федерации.
Документальное оформление
движения нематериальных активов. В настоящее
время отсутствуют какие-либо рекомендации
по документальному оформлению движения
нематериальных активов. Поэтому организации
должны сами разрабатывать формы соответствующих
документов исходя из Положения о документах
и документообороте в бухгалтерском учете
и Закона «О бухгалтерском учете», определивших
перечень обязательных реквизитов в документах,
и особенностей учитываемых объектов.
В соответствии с особенностями
нематериальных активов в документах
по их поступлению и выбытию должна быть
дана их характеристика, указаны порядок
и срок использования, первоначальная
стоимость, норма амортизации, дата ввода
и вывода их эксплуатации и некоторые
другие реквизиты. Особое внимание следует
обратить на правильность перехода права
на владение нематериальными активами.
Например, приобретение права на объекты,
охраняемые патентным правом (изобретения,
полезные модели и другое), должно подтверждаться
соответствующими лицензионными договорами,
зарегистрированными в Патентном отделе.
Приобретенные договора должны быть оформлены
договорами с юридическими или физическими
лицами.
Особенностью некоторых нематериальных
активов как объектов учета является необходимость
принятия мер по их защите. С этой целью
целесообразно разработать особые внутренние
правила охраны таких объектов, предусмотрев
в них список лиц, имеющих право на ознакомление
с ними, обязательства этих лиц не разглашать
соответствующие сведения и свои должностные
инструкции, а также другие необходимые
сведения.
Поступление нематериальных
активов на предприятие. Нематериальные
активы зачисляются в состав нематериальных
активов на основании акта приемки по
мере создания или поступления их на предприятие
или окончания работ по доведению их до
состояния, пригодного к использованию
в запланированных целях.
При наличии охранного документа,
выданного уполномоченным государственным
органом и подтверждающего права на нематериальные
активы, в качестве учетной единицы может
быть указан охранный документ как эквивалент
прав, вытекающих из этого охранного документа.
Нематериальные активы могут
поступать в организацию следующими способами:
[7, с.452]
1. приобретение нематериальных
активов за плату;
2. создание нематериальных
активов самой организацией;
3. поступление нематериальных
активов от учредителей в счет их вклада
в уставный капитал организации;
4. безвозмездное получение нематериальных
активов от других организаций и физических
лиц;
5. поступление нематериальных
активов в обмен на другое имущество.
Приобретение нематериальных
активов за плату.
Когда предприятие покупает
тот или иной нематериальный актив, то
оно несет в этих целях определенные расходы.
Например, помимо платежей в пользу предыдущего
владельца, может понадобиться оплатить
услуги посредника, чьими усилиями был
найден необходимый объект, работу консультанта,
чьими услугами воспользовались при составлении
текста договора, стоимость регистрации
возникших прав нового собственника и
осуществить иные подобные затраты, непосредственно
связанные с покупкой данного имущества.
В результате выявится определенная
сумма, отдельные части которой объединяет
общее целевое предназначение – приобретение
нематериального актива. Именно эту сумму
предписано принять на баланс в качестве
первоначальной стоимости нематериального
актива, приобретенного за плату.
Создание нематериальных активов
самой организацией.
Если нематериальные активы
создаются самой организацией, то состав
связанных с этим процессом расходов будет
достаточно широким и разнообразным. Они
могут включать израсходованные материальные
ресурсы, заработную плату задействованного
в этом процессе персонала, включая всю
совокупность начислений на фонд оплаты
труда, оплату услуг сторонних организаций
по контрагентским и (или) соисполнительским
договорам.
Поступление нематериальных
активов от учредителей в счет их вклада
в уставный капитал организации.
Нематериальный актив, полученный
в качестве вклада учредителя в уставный
капитал организации, не оплачивается.
Однако в этом случае рыночную ситуацию
и конъюктуру спроса и предложения во
внимание принимать не нужно. Взнос учредителя
оценивается, и, следовательно, первоначальная
стоимость нематериального актива формируется
по согласованию между учредителями.
Безвозмездное получение нематериальных
активов от других организаций и физических
лиц.
При получении нематериального
актива безвозмездно по договору дарения
ситуация, несмотря на определенное внешнее
сходства, коренным образом отличается
от процесса формирования уставного капитала.
Расходы по уплате регистрационных
сборов, государственных пошлин, оценке
объектов нематериальных активов, полученных
безвозмездно, и другие непосредственно
связанные с получением нематериальных
активов и доведением до состояния, в котором
они пригодны к использованию, учитываются
в составе затрат на капитальные вложения.
Учет нематериальных активов.
Главные задачи учета нематериальных
активов: формирование информации, отражающей
движение (поступление, выбытие, получение
(передача) прав по лицензионным или авторским,
договорам) объектов нематериальных активов
в организации; формирование на счетах
бухгалтерского учета первоначальной
стоимости; отражение в бухгалтерском
учете амортизации нематериальных активов;
определение результатов реализации и
прочего выбытия нематериальных активов.
Единицей бухгалтерского учета
нематериальных активов является инвентарный
объект. Инвентарным объектом нематериальных
активов считается совокупность прав,
возникающих из одного патента, свидетельства,
договора уступки и тому подобное. Основным
признаком, по которому один инвентарный
объект идентифицируется от другого, служит
выполнение им самостоятельной функции
в производстве продукции, выполнении
работ или оказании услуг, либо использование
для управленческих нужд организации.
Амортизация нематериальных
активов. Немаловажным аспектом учета
нематериальных активов является их амортизация,
обеспечивающая равномерный перенос на
стоимость выпускаемой продукции одномоментных
расходов, имевших место при получении
в собственность нематериальных активов,
используемых в процессе выпуска этой
продукции.
Порядок начисления амортизации
основных средств и нематериальных активов
определен Положением о порядке начисления
амортизации основных средств и нематериальных
активов. Объекты начисления амортизации
нематериальных активов определены в
Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных
активов. Амортизация нематериальных активов
начисляется: [5, с.93]
- по объектам, используемым
в предпринимательской деятельности,
- исходя из выбранного срока
полезного использования линейным,
нелинейным или производительным
способами;
- по объектам, не используемым
в предпринимательской деятельности,
- исходя из нормативного срока
службы линейным способом.
Инвентаризация нематериальных
активов. Инвентаризации подлежит все
имущество организации, в том числе и нематериальные
активы. Как и в общем случае, основными
целями инвентаризации нематериальных
активов являются: [5, с.94]
- выявление фактического наличия
нематериальных активов;
- сопоставление фактического наличия
нематериальных активов с данными бухгалтерского
учета;
- проверка полноты отражения
в учете.
При обнаружении неучтенного
объекта комиссия имеет право выбрать
метод оценки его стоимости, учитывая
технико-экономические данные объекта,
установить его возможный нормативный
срок полезного использования.
Выбытие нематериальных активов.
Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов
нематериальных активов осуществляется
в случае:
- реализации;
- безвозмездной передачи;
- списания по истечении
нормативного срока службы или
срока его полезного использования;
- внесения в качестве
вклада в уставный фонд другой
организации с полной передачей
(уступкой) имущественных прав;
- а также в других
случаях, предусмотренных законодательством
РФ.
Передача прав на нематериальные
активы. Предприятие может передать права
на использование нематериальных активов
любому юридическому или физическому
лицу, при этом оформляется лицензионный
договор. Право собственности остается
у лицензиара. К тому же можно оформить
исключительную или неисключительную
лицензию. При неисключительной - лицензиар
сохраняет за собой все права, подтвержденные
патентом, при исключительной - лицензиар
использует лишь те права, что не перешли
к лицензиату. За передачу лицензиар может
потребовать единовременное вознаграждение
(паушальный платеж), а также получить
периодические платежи (роялти). Порядок
отражения этих платежей зависит от того,
является ли такая деятельность основной
или нет.
Списание нематериальных активов.
Нематериальные активы подлежат списанию
с баланса, если они больше не используются
для целей производства продукции (выполнения
работ, оказания услуг) либо для управленческих
нужд организации, т.е. в связи с прекращением
срока действия патента, свидетельства,
других охранных документов, в связи с
уступкой (продажей) исключительных прав
на результаты интеллектуальной деятельности,
либо по другим основаниям. Доходы и расходы
от списания нематериальных активов подлежат
отнесению на финансовые результаты организации.
2. Действующая
практика учета нематериальных
активов
2.1 Учет наличия
и движения нематериальных активов
Нематериальные активы используются
длительное время. И в течение этого времени
их стоимость равномерно (ежемесячно)
переносится на производимую продукцию,
выполненные работы и оказанные услуги
путем начисления по ним амортизации.
Величина амортизационных отчислений
исчисляется ежемесячно по нормам, установленным
самой организацией исходя из первоначальной
или остаточной стоимости нематериальных
активов и срока их полезного использования
(но не свыше срока деятельности организации).
Срок полезного действия нематериальных
активов определяется самой организацией;
при затруднениях при установлении этого
срока он принимается за 20 лет. По окончании
срока полезного использования нематериальных
активов амортизацию по ним не начисляют.