Автор работы: Пользователь скрыл имя, 02 Июня 2012 в 04:25, контрольная работа
В своей работе я опиралась на нормы Налогового кодекса Российской Федерации, действующего Гражданского кодекса, а также на научную литературу. При всем объеме и разнообразии литературы, я отдала предпочтение учебникам, написанным под руководством, Тумасяна, Астахова В. П., Гусевой Т. М., Шеиной Н. Т., Евсеева И. В., Наумова А. Ю., и др. авторов. На мой взгляд, в книгах этих авторов наиболее тщательно рассмотрены вопросы, затрагиваемые при рассмотрении темы: «Учёт нематериальных активов». Помимо этого я использовала периодические издания (журналы и газеты), посвященные моей теме курсовой работы.
Основными задачами в этой работе являются: определение сущности классификации и оценка нематериальных активов, исследование учета наличия, поступления и использования нематериальных активов, рассмотрение учета амортизации нематериальных активов, анализ учета выбытия нематериальных активов. В рамках курсовой работы будут также рассмотрены нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской отчетности. Из всего выше сказанного, можно сделать вывод, что данная работа будет носить описательный характер с элементами анализа понимания мною материала.
Введение……………………………………………………….……………..3 стр.
Понятие, классификация и оценка НМА…………………..…………….…5 стр.
Документальное оформление движения НМА…………………………….7 стр.
Учет поступления и создания НМА……………………………….………..8 стр.
Порядок начисления и учета амортизации НМА……………...…………11 стр.
Учет выбытия НМА……………………………………………..…………..16стр.
Налогообложение НМА……………………………………………………18 стр.
Раскрытие информации о НМА в бухгалтерской отчетности…………...25 стр.
Аудит учета НМА…………………………………………………………..25 стр.
Заключение……………………………………………………………..…..28 стр.
Список использованной литературы………………………………….…...31 стр.
3. Безвозмездная передача нематериальных активов
Первичными документами, подтверждающими выбытие объектов НМА при их безвозмездной передаче и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:
- акт выбытия объекта НМА с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;
- счет-фактура на безвозмездно переданный объект НМА.
На основании акта выбытия бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в карточке учета переданного объекта (форма № НМА-1) и прилагает указанную карточку к этому акту.
При безвозмездной передаче имущества цена реализации объектов НМА равна нулю и организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов НМА.
В бухгалтерском учете отражается списание первоначальной стоимости, амортизации и отражение остаточной стоимости.
В соответствии со ст. 146 НК РФ передача прав собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС. В данном случае выбытия плательщиком НДС является передающая сторона.
В учете безвозмездная передача нематериального актива отражается следующим образом:
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1 | Списана начисленная амортизация | 05 | 04 |
2 | Списана остаточная стоимость нематериального актива | 91.2 | 04 |
3 | Начислен НДС при безвозмездной передаче | 91.2 | 68.1 |
4 | Отражение убытков от безвозмездной передачи | 99 | 91.9 |
4. Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций
Первичными документами, подтверждающими передачу объекта НМА в уставный капитал другой организации и служащие основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:
- договор об учреждении общества, в котором отражается денежная оценка объекта НМА, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации (в счет оплаты долей и акций обществ);
- акт выбытия объекта НМА;
- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.
Остаточная стоимость нематериальных активов списывается с их счета в дебет счета учета финансовых вложений. Также подлежит списанию сумма амортизации. Превышение согласованной стоимости над остаточной по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета финансовых вложений в корреспонденции со счетом прочих доходов и расходов. Обратная разница отражается в обратном порядке.
В учете внесение нематериального актива в уставный капитал другой организации отражается следующим образом:
№ | Содержание операций | Дебет | Кредит |
1 | Списана начисленная амортизация | 05 | 04 |
2 | Передача в уставный капитал другой организации | 76 | 04 |
5. Передача объектов нематериальных активов по договору мены
Передача объектов НМА в обмен на другое, кроме денежного, имущество, чаще всего в обмен на ценные бумаги и поэтому рассматривается как финансовые вложения.
Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат особому отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя.
Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится предприятием-правообладателем.
В учете передача нематериального актива по договору мены отражается следующим образом:
№ | Содержание операций | дебет | кредит |
1 | Списана начисленная амортизация | 05 | 04 |
2 | Списана остаточная стоимость на реализацию | 91 | 04 |
3 | Реализация нематериального актива | 62 | 91 |
4 | Начислен НДС на реализацию | 91 | 68 |
5 | Оприходован обмениваемый актив | 10,01,07… | 60 |
6 | НДС с приобретаемых ценностей | 19 | 60 |
7 | Расчеты по договору мены | 60 | 62 |
При выбытии нематериальных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается с кредита счета учета нематериальных активов в дебет счета амортизации нематериальных активов. Остаточная стоимость списывается в дебет счета прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете прибылей и убытков.
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Налогообложение нематериальных активов
На основании Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Российской Федерации нематериальных активов и уплате НДС вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику, производятся в полном объеме. После принятия на учет этих нематериальных активов при условии, что организация не освобождена в установленном порядке от уплаты НДС.
Для учета Налога на добавленную стоимость (далее - НДС) применяется счет 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам".
Следовательно, в стоимость нематериальных активов суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.
Некоторые виды НМА освобождены от НДС:
- платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения, полезной модели, промышленного образца);
-получение авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности.
НДС по приобретенным объектам нематериальных активов предъявляется бюджету тогда, когда:
- произведена оплата поставщикам за приобретенные объекты;
- объект НМА принят к учету;
- объект будет использоваться в производственных целях.
Если в первичных учетных документах не выделена сумма НДС, то в расчетных документах НДС не выделяется.
По объектам нематериальных активов, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию независимо от источника финансирования, возмещение сумм НДС не производится. Суммы налога, уплаченные по таким нематериальным активам поставщикам, относятся на увеличение их балансовой стоимости.
НДС по нематериальным активам, используемым для изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемой налогом при реализации, включается в первоначальную стоимость.
В налоговом учете первоначальная стоимость, сумма амортизационных начислений, а также остаточная стоимость НМА должны быть отражены в регистрах налогового учета.
Регистры являются документами, подтверждающими ведение налогового учета. Формы регистров разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.
Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Разрабатываемые им формы носят рекомендательный характер.
Инвентаризация нематериальных активов
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;
правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Инвентаризация нематериальных активов проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. N ИНВ-1) "Инвентарная опись нематериальных активов", регистров синтетического учета по счету 04 "Нематериальные активы", Главной книги.
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
- наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;
- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия по порядку учета некоторых объектов. Организации в этом случае необходимо искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).
В качестве примера неодинакового подхода к порядку учету отдельных объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельностью:
- если срок действия лицензии составляет более одного года, то затраты связанные с ее приобретением, учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и затем списывают с этого счета на счет 04 «Нематериальные активы»;
- если срок действия лицензии составляет один год или менее одного года, то по действию определения нематериальных активов стоимость такой лицензии не может быть отнесена к нематериальным активам. В действии нормативных документов порядок списания стоимости лицензии со сроком действия до одного года включительно не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют списывать указанную стоимость на уменьшение чистой прибыли и фондов организации.