Учет нематериальных активов

В предыдущей версии стандарта  предполагалось, что все нематериальные активы имеют ограниченный срок полезного использования. Кроме того, срок службы активов ограничивался 20 годами. Это положение отменено.

Срок полезной службы нематериального актива устанавливается  компанией самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности компании с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством (патент, авторское право) или договором (лицензионное соглашение). Так, если контроль над будущими экономическими выгодами от нематериального актива достигается через юридические права, которые были предоставлены на ограниченный период, срок полезного использования нематериального актива не должен превышать срока действия права, но может быть меньше указанного срока, если компания не собирается использовать актив в течение всего срока действия прав. Если договорные или другие юридические права передаются на ограниченный срок, который может быть возобновлен, то срок полезной службы нематериального актива должен включать возобновляемый период (периоды) только при наличии свидетельств о том, что возобновление будет осуществлено компанией без существенных издержек.

Обычно же срок полезного  использования совпадает со сроком действия патента, свидетельства и иных документов. Так, патент на селекционное достижение действует 30 лет, на изобретение - 20, на промышленный образец - 10, свидетельство на товарный знак или право использования наименования места происхождения товара - 10, на полезную модель — 5 и т.д.

 

Нематериальные  активы с ограниченным (определенным) сроком полезной службы.

По таким нематериальным активам компания:

• амортизирует их на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы;
• оценивает возмещаемую величину нематериального актива, по меньшей мере, ежегодно для того, чтобы установить любой убыток от обесценения;
• раскрывает причины опровержения допущения и фактор, который сыграл значительную роль при определении срока полезной службы актива.

Амортизируемая стоимость нематериального актива с ограниченным (определенным) сроком полезной службы должна распределяться на систематической основе на протяжении этого срока. Амортизация актива должна начинаться, когда он доступен (готов) для использования, т.е. когда Местоположение и состояние актива обеспечивают его использование в соответствии с намерениями администрации компании. Амортизация актива должна прекращаться на более раннюю из двух дат: дату его классификации как предназначенного для продажи и дату прекращения его признания.

Для начисления амортизации  нематериальных активов используются различные методы: прямолинейный (равномерный) метод, метод уменьшающего остатка  и метод единиц продукции (производственный). Выбор метода зависит от ожидаемой  модели потребления будущих экономических выгод от актива. Если график потребления компанией экономических выгод от актива не может быть надежно определен, то должен использоваться метод равномерного начисления (прямолинейный метод). Выбранный метод начисления амортизации применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

Если нематериальный актив с ограниченным сроком полезного  использования больше не используется, однако на актив полностью не начислена амортизация и он не классифицирован как удерживаемый для продажи (или включен в группу выбытия, классифицируемую как удерживаемый для продажи), то начисление амортизации на него не прекращается.

Амортизируемая стоимость нематериального актива с ограниченным (определенным) сроком полезной службы определяется после вычета его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость, отличающаяся от нулевой, подразумевает, что компания ожидает продать нематериальный актив до конца срока его полезной службы. Ликвидационная стоимость пересматривается, по крайней мере, в конце каждого финансового года. Ликвидационная стоимость нематериального актива может увеличиться до суммы, равной или превышающей его балансовую стоимость. Если это происходит, то амортизационные отчисления по данному активу равны нулю, если только его ликвидационная стоимость в последующем не становится меньше его балансовой стоимости. Изменение ликвидационной стоимости актива отражается в учете как изменение в бухгалтерской оценке, согласно НСБУ 10 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Для учета начисленной  амортизации нематериальных активов  применяют контрактивные счета  раздела 2 подраздела 2700 «Нематериальные  активы» группы счетов 2740 «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов». Разрабатывая рабочий план счетов, компания может открыть любой синтетический счет, присвоив ему соответствующее название.

Амортизационные отчисления обычно признаются как расход, кроме  случаев, когда они должны быть включены в балансовую стоимость другого актива.

 

Метод прямолинейного списания стоимости (straight-light method) предполагает, что функциональная полезность нематериального актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы. Стоимость нематериального актива списывается равными частями в течение всего срока его полезного использования. При этом методе годовая норма и годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы актива, накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость актива уменьшается равномерно.

Ситуация

ТОО «Альтернатива» приобрело технологию на изготовление специальных ветеринарных препаратов стоимостью 2 556 450 тенге (в т.ч. НДС). Установлен срок полезной службы в 5 лет, ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы равна нулю.

В бухгалтерском учете  бухгалтерией компании отражено приобретение актива:

• на себестоимость приобретенной технологии -  
  Д-т Ноу-хау (2735) - 2 242 500 тенге  
  Д-т НДС к возмещению (1420) – 313 950 тенге  
  К-т Счета к оплате (3310) -2 556 450 тенге

 

Расчет амортизации  нематериального актива методом  равномерного списания стоимости

 

Год	Себестоимость	Амортизационные расходы  за год	Накопленная амортизация  на конец года	Балансовая стоимость на конец года
1	2 242 500	448 500	448 500	1 794 000
2	2 242 500	448 500	897 000	1 345 500
3	2 242 500	448 500	1 345 500	897 000
4	2 242 500	448 500	1 794 000	448 500
5	2 242 500	448 500	2 242 500	0

• ежегодная амортизация – 448 500 тенге (2 242 500 : 5 лет) 
  Д-т Расходы по амортизации (7110, 7210, 8415) – 448 500 тенге  
  К-т Амортизация ноу-хау (2746) – 448 500 тенге

 

Метод единиц продукции или списания стоимости  пропорционально объему выполненных  работ (unit-of-production method/activity method) основывается на предположении, что функциональная полезность нематериального актива зависит не от времени, а от результатов его использования. При этом срок полезной службы определяется количеством продукции или объемом услуг, которые компания рассчитывает произвести или оказать с использованием актива. При использовании этого метода амортизация производится посредством распределения амортизируемой стоимости нематериального актива прямо пропорционально количеству продукции (объему услуг), произведенной за соответствующие отчетные периоды в течение срока его полезной службы. Годовая сумма амортизации может отличаться от года к году. Аналогично начисленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость уменьшается также в зависимости от количества произведенной продукции. При выборе этого метода следует учесть, что резкие колебания величины амортизации из года в год, зависящие от использования нематериального актива, не дают четкого представления о тенденции изменения амортизации и оказывают соответствующее влияние на определение себестоимости и финансового результата.

Ситуация.

ТОО «Альтернатива» приобрело технологию на изготовление специальных ветеринарных препаратов стоимостью 2 556 450 тенге (в т. ч. НДС). Установлен срок полезной службы в 5 лет. Прогнозируемый выпуск препаратов составляет 1 170 000 единиц. В конце срока полезной службы компания не планирует ничего получить от данной технологии вследствие ее устаревания, поэтому ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы равна нулю.

В бухгалтерском учете  бухгалтерией компании отражено приобретение актива:

• на себестоимость приобретенной технологии -  
  Д-т Ноу-хау (2735) - 2 242 500 тенге  
  Д-т НДС к возмещению (1420) - 313 950 тенге  
  К-т Счета к оплате (3310) - 2 556 450 тенге

Норма амортизации на 1 единицу препарата 1,92 тенге (2 242 500: 1 170 000 единиц). Если в отчетном периоде технологическая линия выработала 163 800 единиц препарата, сумма амортизации – 314 496 тенге (1,92 х 163 800). Во второй год использования выработано 234 000 единиц, в третий – 252 200 единиц, в четвертый – 273 000 единиц, в пятый —247 000 единиц.

 

 

 

Расчет амортизации методом суммы изделий (производственным методом)

 

Год	Себестоимость	Амортизационные расходы  за год	Накопленная амортизация на конец года	Балансовая стоимость  на конец года
1	2 242 500	314 496	314 496	1 928 004
2	2 242 500	449 280	763 776	1 478 724
3	2 242 500	484 224	1 248 000	994 500
4	2 242 500	524 160	1 772 160	470 340
5	2 242 500	470 340	2 242 500	0

Ежегодно бухгалтерия  компании производит начисление амортизации  следующей записью:  
Д-т Расходы по амортизации (7110, 7210, 8415)  
К-т Амортизация ноу-хау (2746)

 

Метод уменьшающегося остатка (reducing/declining balance) исходит из того, что полезность нематериального актива в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие. Это может быть связано с быстрым моральным устареванием актива в конце срока полезной службы. При этом методе норма амортизации применяется не к амортизируемой, а к балансовой стоимости нематериального актива на конец предшествующего периода. Фиксированная норма амортизации принимается равной годовой норме амортизации объекта при прямолинейном методе, умноженной на коэффициент ускорения, обычно равный двум. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Ситуация.

ТОО «Альтернатива» приобрело технологию на изготовление специальных ветеринарных препаратов стоимостью 2 576 450 тенге (в т.ч. НДС). Установлен срок полезной службы в 5 лет, ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы равна нулю.

В бухгалтерском учете  бухгалтерией компании отражено приобретение актива:

• на себестоимость приобретенной технологии - 
  Д-т Ноу-хау (2735) — 2 242 500 тенге  
  Д-т НДС к возмещению (1420) — 313 950 тенге  
  К-т Счета к оплате (3310) —2 556 450 тенге

Норма амортизации при  равномерном методе списании стоимости - 20% (100% : 5 лет), норма амортизации при методе уменьшающегося остатка - 40% (20% х 2)  
Σ амортизации 1 год = 2 242 500 х 40% = 897 000 тенге  
Σ амортизации 2 год 1 345 500 х 40% = 538 200 тенге  
Σ амортизации З год = 807 300 х 40% = 322 920 тенге  
Σ амортизации 4 год = 484 380 х 40% = 193 752 тенге  
Σ амортизации 5 год = 290 628 тенге

 

Результаты  использования метода уменьшающегося остатка

 

Год	Себестоимость	Амортизационные расходы  за год	Накопленная амортизация  на конец года	Балансовая стоимость на конец года
1	2 242 500	897 000	897 000	1 345 500
2	2 242 500	538 200	1 435 200	807 300
3	2 242 500	322 920	1 758 120	484 380
4	2 242 500	193 752	1 951 872	290 628
5	2 242 500	290 628	2 242 500	0

Ежегодно бухгалтерия компании производит начисление амортизации следующей записью:  
Д-т Расходы по амортизации (7110, 7210, 8415)  
К-т Амортизация ноу-хау (2740)

Срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации нематериального актива с ограниченным (определенным) сроком полезной службы должны пересматриваться (подлежат анализу) на каждую дату составления финансовой отчетности. Если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответственно изменен. Если происходит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования актива, необходимо изменить метод начисления амортизации для отражения произошедшего изменения.