Учет нематериальных активов и его роль в повышении эффективности их использования

   Нематериальные  активы организацией-пользователем  учитываются в бухгалтерском учете на счете 04 «НМА» в сумме разового (паушального) платежа, указанного в договоре.

   Расходы на  научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы принимаются  к бухгалтерскому учету на  счете 04 «НМА» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «НМА» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

   При списании  в установленном порядке расходов  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд организации, на расходы по основным видам деятельности кредитуется счет 04 «НМА» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.).

   При прекращении  использования результатов научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических  работ в производстве продукции,  выполнении работ, оказании услуг  либо для управленческих нужд  суммы расходов, не отнесенные на расходы по основным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «НМА».

   Аналитический  учет по счету 04 «НМА» ведется  по видам и по отдельным  объектам НМА, а также по  видам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признанных НМА (частью НМА).

   Счет 04  «НМА» корреспондирует по дебету с кредитом счетов:

04 Нематериальные активы

08 Вложения во внеоборотные  активы

58 Финансовые вложения

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Уставный фонд

83 Добавочный фонд

92 Внереализационные  доходы и расходы

 

   По кредиту  с дебетом счетов:

04 Нематериальные активы

05 Амортизация нематериальных  активов

08 Вложения во внеоборотные  активы

23 Вспомогательное производство

25 Общепроизводственные  расходы

26 Общехозяйственные  расходы

29 Обслуживающие производства  и хозяйства

44 Расходы на реализацию

58 Финансовые вложения

75 Расчеты с учредителями

76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные  расчеты

80 Уставный фонд

91 Операционные доходы  и расходы

92 Внереализационные  доходы и расходы

94 Недостачи и потери  от порчи ценностей

97 Расходы будущих  периодов

Забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» предназначен для  обобщения информации о наличии и движении имущественных прав.

Отражение операций на счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование», связанных с получением права на использование указанных  объектов, производится на основании  заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных и других аналогичных договоров. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на счете 012 в оценке, принятой в договоре.

Аналитический учет по счету 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» ведется по видам НМА, полученных в пользование.[11, с.312-313]

  Нематериальные активы  принимаются к бухгалтерскому  учету по первоначальной стоимости  и отражаются по дебету счета  04 «Нематериальные активы» в корреспонденции  с кредитом счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» или счетов учета расчетов.

   Фактические затраты,  связанные с приобретением объектов  НМА у организаций и физических  лиц по договорам купли-продажи  (уступки), отражаются по дебету  счета 08. Эти затраты отражаются  в суммах, которые указаны в первичных учетных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» корреспондирует с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других. На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов и др.

На субсчете 08-6 «Приобретение  и создание нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение и создание нематериальных активов. Стоимость приобретенных организацией НМА без НДС отражается по дебету счета 08-6. Сюда же относятся и затраты по доведению НМА до состояния, в котором они могут быть использованы по назначению.

   Проценты за  кредит, полученный на приобретение  НМА, до ввода объекта в действие  относятся в дебет счета 08-6, а после ввода – на увеличение  первоначальной стоимости объекта, то есть в дебет счета 04. Причем записи производятся один раз в год или на дату завершения расчета по уплате процентов.

   Аналитический  учет по субсчету 08-6 «Приобретение  и создание нематериальных активов»  ведется по затратам, связанным  с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту.

  Суммы НДС, указанные  в первичных учетных документах, отражаются на счете 18 «Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным товарам, работам,  услугам». На этом счете отражается  информация о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах НДС по приобретенным товарам, принятым работам и услугам.

На субсчете 18-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  нематериальным активам» учитываются  суммы НДС, относящиеся к приобретению (созданию) нематериальных активов, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам) или в бюджет РБ, в том числе при ввозе нематериальных активов на таможенную территорию РБ. [11, с.187]              

   К таким затратам  наряду со стоимостью самого нематериального актива относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением и оценкой НМА;
• суммы вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект НМА;
• суммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект НМА;
• иных платежей и затрат, непосредственно связанных с приобретением НМА и доведения его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Принятие к учету  нематериальных активов, приобретенных  за плату, производится на основании  акта приемки нематериального актива.

В случае передачи лицензиаром  исключительных имущественных прав происходит передача и отражается выбытие (реализация) нематериальных активов.

Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов НМА осуществляется в случаях:

• реализации;
• безвозмездной передачи;
• списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;
• внесение в качестве вклада в уставный фонд другой организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством РБ.

 При передаче имущественных  прав по договору уступки происходит  уменьшение принадлежащих организации  НМА (при передаче имущественных  прав по лицензионному или  авторскому договору уменьшения  стоимости НМА не происходит).

 Доходы и расходы  от выбытия объектов НМА относятся  на финансовые результаты деятельности  организации, за исключением организаций,  финансируемых из бюджета, которые  результаты от реализации объектов  НМА:

• относят на увеличение (уменьшение) источников внебюджетных средств;
• перечисляются в доход республиканского и (или) местных бюджетов.

 В остальных случаях  для организаций, финансируемых  из бюджета, при выбытии нематериальных  активов производится их списание  с баланса с одновременным уменьшением фонда в основных средствах и сумм начисленной амортизации (независимо от источников приобретения НМА).[7, с.7-8]

 Результаты (доходы  и расходы) от выбытия НМА  отражаются в бухгалтерском учете  того отчетного периода, в котором  это выбытие произошло.

    Выбытие нематериальных  активов производится путем списания  с баланса их стоимости в  случае:

• реализации - по договорной (контрактной) стоимости, если иное не установлено законодательством;
• безвозмездной передачи - по рыночной стоимости;
• списания по причине, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях - по первоначальной стоимости за вычетом сумм начисленной амортизации;
• внесения вклада в уставный фонд другой организации - по соглашению учредителей (участников) и в случаях, предусмотренных законодательством, по стоимости независимой экспертной оценки.

           Для оформления операций с нематериальными активами воспользуемся Постановлением Министерства финансов РБ от 8 декабря 2003г. №168 "Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов". Этим постановлением предусмотрены две формы документов:

• акт о приеме нематериальных активов (форма НА-1);
• инвентарная карточка учета нематериальных активов (форма НА-2).

          Форма акта о списании НМА  постановлением №168 не предусмотрена,  поэтому данный акт можно составлять  в произвольной форме или по  форме акта о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных  средств) ОС-4. При составлении документов необходимо соблюдать требования ст.9 Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности", согласно которым первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм документов, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование, номер документа, дату и место его составления;
• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

           В зависимости от характера  хозяйственных операций и системы  обработки данных в первичные  документы могут включаться дополнительные  реквизиты.

            Акты хранятся три года при условии завершения ревизии и после проведения налоговой проверки, инвентарные карточки учета основных средств также хранятся три года после ликвидации основных средств, нематериальных активов, проведения налоговой проверки.

 

2.2. Амортизация нематериальных активов

   Нематериальные  активы в процессе эксплуатации  подвергаются физическому и моральному  износу. Физический износ предполагает  постепенную потерю объектом  НМА своих потребительских и  физических качеств. Моральный  износ проявляется иначе: когда возникает необходимость замены объектов НМА новыми, более современными экземплярами.

   Амортизация как   процесс перенесения стоимости  объектов НМА на стоимость  выработанных с их использованием  продукции, работ, услуг включает  в себя:

• распределение рациональным способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;
• систематическое включение амортизационных отчислений, относящихся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов – в издержки производства, расходы на реализацию или операционные расходы в случаях временного прекращения эксплуатации НМА, вызванное остановкой производства, продолжительностью свыше трех месяцев.

    Амортизация, не используемых в предпринимательской деятельности НМА, рассматривается как потеря стоимости этих объектов. Они списываются в течение нормативного срока службы за счет собственных источников (прибыли и других ресурсов).

    Амортизационные  отчисления в их денежном выражении накапливаются в амортизационном фонде (счет 013) и являются средством возмещения стоимости НМА в результате их замены.