Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Апреля 2014 в 13:53, курсовая работа
Учет вложений в ценные бумаги является одним из важнейших участков работы для подразделения бухгалтерского учета банка из-за многообразия операций.
Указанные операции обеспечивают для банка получение доходов, но при допущенных ошибках могут послужить причиной возникновения значительных убытков.
К 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
Если переоценка отрицательная, то выполняется проводка:
Д 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
К 50220
К 50720 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы»
Третий портфель ценных бумаг — «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения».
Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери.
Долговые обязательства, которые банк удерживает до погашения, учитываются на балансовом счете 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».
Банк имеет право при изменении собственных возможностей переклассифицировать долговые обязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с соблюдением следующих условий:
1) в результате события, которое произошло по независящим от банкам причинам, носящим чрезвычайный характер, и не могло быть предвидено банком;
2) в целях
реализации долговых
3) в целях
реализации в объеме, не являющимся
значительным по отношению к
общей сумме ценных бумаг у
банка по категории бумаг «
Если банк не имеет возможности выполнить любое из указанных условий и переклассифицирует все долговые обязательства в категорию «имеющиеся в наличии для продажи», то банк теряет право иметь портфель долговых обязательств «удерживаемых до погашения» в течение двух лет после проведения такой переклассификации.
Переклассификация долговых обязательств из категории «ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» отразится проводкой:
Д 502 (05—11), 50214
К 503 (05—11), 50313
По ценным бумагам портфеля «Удерживаемые до погашения» банк обязан создавать резерв:
Д 70606 «Расходы»
К 50319 «Резервы на возможные потери»
Если банк покупает указанные ценные бумаги, то выполняется проводка:
Д 503 (05—11), 50313
К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»
К 30110 «Корреспондентские счета, открытые в других банках»
Если покупка ценных бумаг произошла через посредников, то выполняется проводка:
Д 503 (05—11), 50313
К 30602 «Расчеты коммерческих банков по брокерским операциям»
Если банк нес дополнительные затраты по покупке ценных бумаг, то выполняется проводка:
Д 503 (05—11), 50313
К 50905 «Предварительные затраты на приобретение ценных бумаг»
При начислении процентного или купонного дохода, а также дисконта выполняется проводка:
Д 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»
К 70601 «Доходы»
Данная проводка выполняется, если отсутствует неопределенность признания дохода.
Если присутствует неопределенность признания дохода, то выполняется проводка:
Д 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»
К 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
Если эмитент перечислил суммы, то выполняется проводка:
Д 30102, 30110, 30602
К 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»
После получения доходов от эмитента выполняется проводка:
Д 50407
К 70601
При выбытии ценных бумаг по группе «удерживаемых до погашения» результаты выбытия также отражаются по счету 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
При выбытии начисляется доход проводкой:
Д 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»
К 70601
Стоимость выбывающих ценных бумаг, включая процентный купонный доход или дисконт, отразится проводкой:
Д 61210
К 503 (05—11), 50313
Затраты по выбытию отразятся проводкой:
Д 61210
К 30102, 30110, 30602
Денежные средства, поступившие в погашение ценных бумаг, отразятся проводкой:
Д 30102, 30110, 30602
К 61210
Таким образом, возникает положительный результат при их погашении, который отразится проводкой:
Д 61210
К 70601 «Доходы»
Если при погашении этой категории ценных бумаг возникла отрицательная разница, то это отразится проводкой:
Д 70606 «Расходы»
К 61210
Если долговые обязательства «удерживаемые до погашения» оказались не погашенными в срок, то суммы начисленного по ним процентного купонного дохода или дисконта, неполученного в срок, отразятся проводкой:
Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
К 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»
Не погашенные в срок долговые обязательства «удерживаемые до погашения» будут отражены проводкой:
Д 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок»
К 503 (05—11), 50313
По непогашенным в срок долговым обязательствам создается резерв проводкой:
Д 70606 «Расходы»
К 50507 «Резервы на возможные потери»
Высшее образование в МИЭМП после профильного колледжа по 9 специальностям дистанционно: 11900 руб. в семестр, 3,5 года
8.2.
Учет векселей сторонних эмитентов
В банке-инвесторе учет векселей сторонних эмитентов отражается на активных счетах 512—519. На пятизначных счетах указанных счетов отражаются векселя с определенными сроками погашения. Например, по счету 514 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими» открываются пятизначные счета:
51401 — до востребования;
51402 — со сроком погашения до 30 дней;
51403 — со сроком погашения от 31 до 90 дней;
51404 — со сроком погашения от 91 до 180 дней;
51405 — со сроком погашения от 181 дня до 1 года;
51406 — со сроком погашения от 1 года до 3-х лет;
51407 — со сроком погашения свыше 3-х лет;
51408 — векселя,
неоплаченные в срок и
51409 — векселя, неоплаченные в срок и не опротестованные;
51410 — резервы на возможные потери (пассивный счет).
Если банк приобрел вексель другого коммерческого банка со сроком погашения от 31 до 90 дней, выполняется проводка:
Д 51403
К 30102, 30110
По векселям, учтенным банком, создается резерв, что отражается проводкой:
Д 70606 «Расходы»
К 51410 «Резервы на возможные потери»
Сумма начисленного дохода по векселю, признанному неопределенным, отразится проводкой:
Д 512—519 (01—07)
К 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям»
Если доход по учтенным векселям признан определенным, то проводка по начислению дохода отразится:
Д 512—519 (01—07)
К 70601 «Доходы банка»
В нашем примере доход признан определенным, поэтому начисляем его проводкой:
Д 51403
К 70606 «Доходы»
Если доход по учтенному векселю признан неопределенным, то выполняется проводка:
Д 512—519 (01—07)
К 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям»
Если вексель своевременно погашен, то выполняется проводка:
Д 30102, 30110
К 61210
Списание погашенных векселей отразится проводкой:
Д 61210
К 512—519 (01—07)
Сумма полученного дохода отразится проводкой:
Д 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям»
К 70601 «Доходы»
По векселю, погашенному в срок, сумма созданного резерва восстанавливается проводкой:
Д 512—519 (10) «Резервы на возможные потери»
К 70601 «Доходы»
Банк может осуществлять продажу векселей сторонних эмитентов, результат продажи будет отражаться проводками:
Д 30102, 30110
К 61210
При списании реализованных векселей осуществляется проводка:
Д 61210
К 512—519 (01—07)
Если сделка по продаже векселя окончилась с получением дохода, то выполняется проводка:
Д 61210
К 70601
Если в результате продажи векселя получен убыток, то выполняется проводка:
Д 70606 «Расходы»
К 61210
Если вексель не погашен в срок, но своевременно опротестован, то выполняется проводка:
Д 51408 «Вексель банка, неоплаченный в срок и опротестованный»
К 51403 «Вексель банка со сроком погашения от 31 до 90 дней»
Протест векселя — это публичный акт нотариальной конторы, которая фиксирует факт неуплаты денежных средств по векселю. Протест векселей осуществляется не позднее, чем на следующий рабочий день после даты погашения векселя, не позднее двенадцати часов дня.
Если банк инвестор не осуществил указанную операцию в установленный срок, то выполняется проводка:
Д 51409 «Неоплаченные в срок и не опротестованные векселя»
К 51403
Принципиальное отличие указанной проводки от предыдущей заключается в том, что эта проводка означает фактическую потерю активов для банка.
8.3.
Учет пассивных операций банка с ценными бумагами
Банки осуществляют выпуск облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов с установленными сроками погашения или обращения, что является для банков дополнительным источником привлечения средств юридических и физических лиц, то есть пополнением ресурсов.
Для отражения обязательств по выпущенным банком ценным бумагам используются пассивные счета:
520 «Выпущенные облигации»;
521 «Выпущенные депозитные сертификаты»;
522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»;
523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».
Если выпущенные банком облигации реализованы, то отражается проводка:
Д 30102, 40702
К 520 (01—06) «Выпущенные облигации»
При размещении депозитных сертификатов, выпущенных банком, выполняется проводка:
Д 30102, 40702
К 521 (01—06) «Выпущенные депозитные сертификаты»
Если банк разместил выпущенные сберегательные сертификаты, то выполняется проводка:
Д 30102, 20202
К 522 (01—06) «Выпущенные сберегательные сертификаты»
Сумма дисконта по реализованным банком долговым ценным бумагам отразится проводкой:
Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
К 520 (01—06) «Выпущенные облигации»
на сумму дисконта, то есть на разницу между номинальной стоимостью облигации и суммой, полученной при размещении.
Аналогично отражается сумма дисконта по выпущенным депозитным и сберегательным сертификатам:
Дисконт по депозитным сертификатам отразится проводкой:
Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
К 521 (01—06) «Выпущенные депозитные сертификаты»
Дисконт по сберегательным сертификатам отразится проводкой:
Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
К 522 (01—06) «Выпущенные сберегательные сертификаты»
Если долговые ценные бумаги предъявлены к оплате до окончания установленного срока погашения, то выполняется проводка:
Д 520 (01—06), 521 (01—06), 522 (01—06)
К 30102, 40702 «Расчетные счета коммерческих клиентов», 20202 «Касса», 423, 426 «Депозиты физических лиц»
При наступлении срока погашения долговых обязательств выполняется проводка:
Д 520 (01—06), 521 (01—06), 522 (01—06)
К 524 (01—05) на сумму номинала
Указанная операция отражает факт, что срок для погашения обязательства наступил, то есть обязательство перенесено на счет 524.
Необходимо отметить, что при наступлении срока погашения долгового обязательства, суммы доходов и процентов отразятся по счету 524:
Д 52501
К 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению»
Доходы и проценты по депозитным сертификатам отразятся проводкой:
Д 52501
К 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению»
Доходы и проценты по сберегательным сертификатам отразятся проводкой:
Д 52501
К 52405
Поскольку в настоящее время действует метод начислений при отражении расходов, то суммы процентов по долговым обязательствам банка предварительно были отражены проводкой:
Д 70606 «Расходы»
К 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
Суммы процентов и купонов по обращающимся облигациям за купонный или процентный период отразятся проводкой:
Д 52501
К 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям»
Выплата процентов или купонов по обращающимся облигациям отразится проводкой:
Д 52407
К 30102, 30110, 40702
Обязательства банка по начисленным процентам и купонам по выпущенным долговым обязательствам отражаются проводкой:
Д 70606 «Расходы»
К 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
Выплаты по долговым обязательствам банка отразятся проводкой:
Д 524 (01—05)
К 30102, 40702, 20202, 423
По векселям, выпущенным банком, их продажа отразится проводкой:
Д 30102, 20202, 40702
К 523 (01—07) «Выпущенные векселя и банковские акцепты»
Дисконт по векселю отразится проводкой:
Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
К 523 (01—07)
Если вексель досрочно предъявлен к оплате, то на сумму номинала отразится проводка:
Д 523 (01—07)
К 52406 «Векселя к исполнению»
На сумму дисконта, не выплачиваемую при досрочном предъявлении векселя к оплате:
Д 523 (01—07)
К 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
На сумму денежных средств, превышающую сумму дисконта, подлежащую выплате при досрочном предъявлении векселя к оплате, выполняется проводка:
Д 523 (01—07)
К 70601 «Доходы»
При наступлении срока погашения векселя выполняется проводка: