Учет оплаты труда при различных формах и системах оплаты труда

График отпусков составляется  не позднее, чем за две недели до начала календарного года по форме № - Т7(Приложение 5)

Ежегодный основной  оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. В период отпуска не включаются праздничные дни. Некоторым  категориям работников предоставляются удлиненные основные отпуска.

Работнику, уходящему  в отпуск, выплачивается средний  заработок(отпускные). Средний заработок  рассчитывается в форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска  работнику».

Выплата отпускных средств  производится не позднее, чем за три  дня до его начала.

Порядок расчета среднего заработка установлен ТК РФ и принятым  в соответствии с ней  Постановлением Правительства №922 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Расчитывается по формуле:

З = С * К

где З – заработная плата;

С –средний дневной заработок;

К – количество дней в  периоде, подлежащим оплате.

Средний заработок расчитывается по следующей формуле:

Сз = Фз : (12*29,4)

где  Сз – средний  дневной заработок;

Фз – фактически начисленная  за расчетный период сумма заработной платы;

     12 – число календарных месяцев расчетного периода,

      29,4 –среднее число дней в месяце.

При работе на условиях неполного  рабочего времени (рабочей недели, рабочего дня) средний дневной заработок  для оплаты отпусков и выплаты  компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется в том же порядке.

Лицам работающим по совместительству, расчет среднего заработка производится на общих основаниях.

 

2.3 Расчет размера пособия по временной нетрудоспособности

 

В соответствии с  ТК РФ, в случае временной нетрудоспособности работатдатель выплачивает работнику  пособие. Размеры таких пособий  и условия их выплаты  устанавливаются  федеральными законами.

Пособия по временной  нетрудоспособности выплачивают на основании листов нетрудоспособности. Первые 2 дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств  работодателя, с третьего дня за счет средств ФСС.

Пособие по беременности и родам застрахованным лицам  осуществляется за счет ФСС. Размер пособия зависит от страхового стажа.

Страховой стаж – суммарная  продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов.

Размер пособий по временной нетрудоспособности для  лиц, имеющих право на пособие, приведен в Таблице 1.

 

 

 

Таблица 1 Размер пособия по временной нетрудоспособности

Размер  пособия в процентах	Лица, имеющие право на пособие
100	Работники, получившие профессиональные заболевания  и производственные травмы.
	Работники, имеющие страховой стаж более 8 лет.
80	Работники, имеющие страховой стаж  от 5 до 8 лет.
60	Работники, имеющие страховой стаж  до 5 лет.
	Работники, получившие заболевание или травму в течении 30 дней после прекращения  работы по трудовому договору.
50	Работники, ухаживающие за больным ребенком до 15 летпри амбулаторном лечении ( с 11 календарного дня). Оплата первых 10 календарных  дней производится в размере 100, 80 или 60% заработка в зависимости от страхового стажа.
Пособие выплачивают в зависимости от страхового стажа в размере 100, 80 или 60%: 1)при уходе за ребенком  в возрасте до трех лет и  за ребенком инвалидом до 16 лет; 2)при уходе за ребенком  до 15 лет вусловиях стационарного  лечения; 3)при уходе за больным  членом семьи старше 15 лет в  условиях амбулаторного лечения.
Не  более МРОТ, увеличенного на районный коэффициент		Работники, имеющие страховой стаж менее  шести месяцев.

 

Пособие выплачивается за календарные , в  том числе нерабочие праздничные, приходящиеся на период временной нетрудоспособности.

Пособие по временной  нетрудоспособности начисляется работнику  с момента предоставления им больничного  листа.

Порядок расчета  среднего заработка для больничных  и пособий по беременности и родам  содержится в Положении «Об особеностях  порядка исчисления пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам подлежащим обязательному социальному страхованию», утвержденным Постановлением Правительства. Данное положение так же применяется  для расчета ежемесячного пособия  по уходу  за ребенком ло полутора лет.

2.4 Порядок операций по начислению и выдачи   заработной платы

 

Расчеты с  сотрудниками, как состоящими в штате  предприятия, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связаныым  с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и  удержаниями из заработной платы, проводятся с применением счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

Основные  операции по начислению оплаты труда:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена оплата труда работникам основного производства;

Дт 23 «Вспомогательное производство»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислена оплата труда работникам вспомогательного  производства;

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производств;

 

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислена оплата труда управленческому персоналу организации;

Дт 28 «Брак в производстве»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислена оплата труда работникам, занятым исправлением брака;

Дт 29 «Облуживающие производства и хозяйства»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислена оплата труда работникам облуживающих производства и хозяйств;

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислена оплата труда работникам, занятым в торговой деятельности или в операциях по продаже готовой продукции;

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислена оплата труда работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.);

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислена оплата труда работникам за счет созданного ранее резерва;

Дт 97 «Расходы будущих периодов»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислена оплата труда рабоникам, занятым на выполнении работ, затраты по которым относятся к расходам будущих периодам;

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислена оплата труда работникам ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и т.д.);

 

Дт 10 «Материалы», 15 «Заготовление, приобретение материальных ценностей»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислена оплата труда работникам по операциям, связанных с заготовлением и приобретением производственных;

Дт 07, 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или НМА;

Дт  20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,

      29 «Облуживающие производства и хозяйства

Кт70«Расчеты с персоналом по оплате труда»-начислена премия стимулирующего или поощрительного характера рабоникам основного (вспомогательного, облуживающего)  производства;

Дт25 «Общепроизводственные расходы» , 26«Общехозяйственному персоналу»

Кт70«Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислена премия стимулирующего или поощрительного характера  общепроизводственному и управленческому персоналу;

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт70«Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена премия стимулирующего или поощрительного характера работникам, занятым продажей продукции и товаров;

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислена премия стимулирующего или  поощрительного характера работникам, занятым в строительстве для собственных нужд или реконструции основных средств;

Дт 84 «Нераспределенная прибыль»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислена премия работникам, выплачиваемая за счет нераспределенной прибыли  организации

 

 

Дт 84 «Нераспределенная прибыль»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислены доходы работникам оганизации по акциям и вкладам в ее имущество;

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислены пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования;

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»- выдача заработной платы денежными средствами.

Заработная  плата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца. Конкретные дни  выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются правилами трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

 

 2.4.1 Порядок отражения операций по выдаче заработной платы в натуральной форме

Следующие хозяйственные  операции при выдаче работникам в  счет заработной платы, продукции собственного производства:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка» - отражена выручка от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы;

Дт 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 43 «Готовая продукция»- списана себестоимость готовой продукции;

Дт 90-3 «Продажи»,субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС;

 

 

 

 

Дт 90-9 «Прибыль от продаж», 99 «Прибыли и убытки»

Кт 99, «Прибыли и убытки», 90-9  «Прибыль от продаж»- выявлен финансовый результат от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы

При выдаче работникам в счет заработной платы другого  имущества (основных средств, материалов и т.д.):

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 91-1 «Прочие  доходы» - отражены выручка от передачи прочего имущества в счет погашения задолжености по оплате труда;

Дт 91-2 «Продажи»  субсчет  «Себестоимость продаж»

Кт 08 «Вложения в нематериальные активы», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», и т.д.- списана себестоимость (остаточная стоимость) прочего имущества организации;

Дт 91-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»- начислен НДС;

Дт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных средств»

Кт 01»Основные средства», 04 «Нематериальные активы» - списана амортизация по выбывшему имуществу (при передачи основных средств или НМА);

Дт 91-9 «Прочие доходы» ,99«Прибыли и убытки»

Кт 99«Прибыли и убытки» ,91-9«Прочие доходы» - выявлен  финансовый результат от передачи имущества в счет выплаты заработной платы.

 

 

2.4.2 Бухгалтерский учет отпускных

 

В соотвествии с планом счетов учет расчетов с работниками по начислению и выплате им отпускных сумм  осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Порядок отражения  в организации отпускных:

Дт 01 «Основное производство»

Кт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены отпускные работникам цехов основного производства;

Дт 23 «Вспомогательное производство»

Кт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены отпускные работникам цехов вспомогательного производств;

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт70«Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислены отпускные  работникам,  занятым  обслуживанивем  производства;

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- начислены отпускные управленческому персоналу;

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 50 «Расчетный счет», 51 «Касса»- выплачены отпускные.

В целях равномерного включения пердстоящих расходов по оплате отпусков в издержки производства или обращения отчетного периода  организации может создавать  резервы на предстоящую оплату отпусков.

Расходы на образование  названого резерва являются расходами  по обычным видам деятельности и  формируют себестоимость реализуемой  продукции, работ, услуг.

Величина  резерва рассчитывается исходя из предполагаемых расходов на выплату отпускных за год. В течении года бухгалтер  ежемесячно начисляет резерв из расчета 1/12 годовой суммы.

Порядок отражения в учете  резерва на предстоящую оплату отпусков:

 

Дт 20 « Основное производство», и т.д.

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислен резерв на оплату отпусков работникам;

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и и обеспечению» - начислены работникам отпускные, взносы, в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС и взносы на травматизм за счет созданного резерва;

Если фактические расходы превышают созданный резерв, то они могут сразу относится на счет затрат:

Дт 20 «Основное производство», 23 « Вспомогательное производство»,25 «Общепроизводственные расходы», 26 « Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению», 68«Расчеты по налогам и сборам»

Либо с последующим списанием со счета 97 в дебет счетов 96, что позволит обеспечить равномерное включение расходов на отпуска в затраты:

Дт 97 «Расходы будущих периодов»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69  «Расходы по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Потом 
Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кт 97 «Расходы будущих периодов»

По  итогам года организация производит инвентаризацию  созданного резерва  с уточнением сумм.

Если на конец  года резерв использован не полностью, можно:

1)Перенести остаток на следующий год, если резерв будет создаваться;

2)31 декабря на сумму отстатка сделать проводку методом «красное сторно»:

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,25 «Общепроизводственные расходы», 26 « Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»,Кт 96 «Резервы предстоящих расходов».

При принятии решения не формировать на следующий  год резерв в бухгалтерском учете  на сумму неиспользованного резерва  производится сторнировочная запись по дебету счета учета затрат на производства ( расходов на продажу) и кредиту  счета 96.

Налогообложение отпускных. Суммы отпускных, которые организация выплачивает  работникам при уходе в отпуск, предусмотренный законодательством (основной и дополнительный), для целей налогообложения прибыли являются  расходами на оплату труда. На эти суммы начисляются:

1)страховые взносы в  ПФ РФ;