Учет основных средств

К-т забалансового  счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства  основных средств».

Основные средства, поступившие  от других организаций и лиц безвозмездно в учете будут отражаться следующими записями:

1. На стоимость безвозмездно  полученного имущества по рыночным  ценам

Д-т сч. 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным  ценностям», субсчет «Налог полученный»

К-т сч. 98 «Доходы будущих  периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

2. По мере оприходования  безвозмездно поступивших объектов  основных средств

Д-т сч. 01 «Основные  средства»

К-т сч. 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

3. По мере начисления  амортизации по принятым объектам  основных средств

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные  расходы»

Д-т сч. 26 «Накладные расходы» и др. счета

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

и одновременно на сумму  начисленной амортизации

Д-т сч. 98 «Доходы будущих  периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные средства, внесенные  учредителями в счет их вклада в  уставный капитал отражаются следующими записями:

а) Д-т сч. 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

б) Д-т сч. 01 «Основные  средства»

К-т сч. 08  «Вложения  во внеоборотные активы»

На стоимость подлежащих обмену на основные средства имущества  в бухгалтером учете производятся следующие записи:

Д-т сч. 90 «Продажи»

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные  средства», 10 «Материалы» и другие счета.

На дату получения  обмениваемого имущества делаются следующие записи:

Д-т сч. 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» или  К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Одновременно производится взаимный зачет задолженности следующими записями:

Д-т сч. 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  или Д-т сч. 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

 

 

На счете 01 «основные  средства» будет отражаться наличие  и движение собственных основных средств предприятия, находящихся  в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду, лизинг, доверительное  управление. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации или проведении других работ, оформленных в качестве капложений, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Изменение первоначальной стоимости при переоценке при переоценке соответствующих объектов основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд» или сторнировочной записью в той же корреспонденции счетов. Счет 01 «Основные средства» корреспондирует по дебету с кредитом счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности, 08 «Вложения во внеоборотные активы», 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 80 «Уставный фонд», 83 «Добавочный фонд», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы».

На счете 02 «Амортизация основных средств» будет отражаться движение амортизации, накопленной  за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 44 «Расходы на реализацию», 91 «Операционные доходы и расходы». Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует по дебету с кредитом счетов 01«Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а по кредиту с дебетом счетов  01«Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 83 «Добавочный фонд», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы».

На счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» будет отражаться информация о вложениях организации  в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета: 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств», на котором будут учитываться затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и т. п. Сальдо по субсчету 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» отражает стоимость незавершенного строительства. На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» будут учитываться затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента и других предметов и объектов основных средств, не требующих монтажа. На субсчете 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» будут отражаться затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, в соответствии с законодательством, не включаемые в первоначальную стоимость возводимых объектов.

  2. 2. Учет выбытия и перемещения основных средств

Выбытие основных средств  связано либо с их безвозмездной  передачей другим предприятиям, либо с продажей, либо с ликвидацией  вследствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий или недостачи и других случаях.

Безвозмездная передача или реализация основных средств  другому предприятию оформляется "Актом (накладной) приемки передачи (внутреннего перемещения) основных средств" формы № ОС-1. К нему прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы. При безвозмездной передаче акт составляется в двух экземплярах (для сдающего и принимающего основные, второй — к извещению на передачу и для оплаты счета, а третий передается лицу, принимающему основные средства).

Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания оформляется "Актом на списание основных средств" формы № ОС-3 (приложение 5). Он составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем предприятия (первый экземпляр  передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.). 

При списании с баланса  машин, оборудования и транспортных средств вследствие аварии к акту прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники. 

Списание грузовых и  легковых автомобилей, прицепов и полуприцепов или их ликвидация оформляется "Актом на списание автотранспортных средств" формы № ОС-4 (приложение ). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем предприятия, утверждается им же или лицом, на то уполномоченным (один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность указанных средств). ₍ j

На основании указанных  актов бухгалтерия делает соответствующие  записи в инвентарных карточках  объектов учета основных средств  формы № ОС-6 (инвентарной книге). Эти карточки изымаются из картотеки, о чем делаются специальные отметки в описи инвентарных карточек и в инвентарных списках по местонахождению объектов, и прилагаются к акту. ч

Выбытие основных средств  вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам именуется ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки объектов, очистки территории, рассортировки и сдачи лома и т.д. При ликвидации основных средств предприятия несут соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно используемых материалов и др.

Для определения непригодности  объектов основных средств к дальнейшему  использованию, невозможности реализации или неэффективности их восстановления на предприятии создается постоянно  действующая комиссия. В состав комиссии включаются главный инженер, начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер, а также лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Эта комиссия производит осмотр ликвидируемых объектов устанавливает причины их списания и виновных лиц, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их.К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта руководителем предприятия.

Частичная ликвидация объектов основных средств оформляется аналогично полной ликвидации.

На основании поступивших  актов бухгалтерия отражает операции по ликвидации основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Информация о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии  принадлежащих предприятию основных средств, а также определение финансовых результатов от этого обобщается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

По дебету счета 47 отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также  понесенные расходы, связанные с их выбытием (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т. п.,). В кредит этого счета относятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества и стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации.

При полной журнально-ордерной форме учет по указанному счету ведется в журнале-ордере № 13, аналитический — в ведомости № 16.

При выбытии основных средств в результате безвозмездной передачи, продажи, списания и других случаев в учете составляются следующие проводки:

Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", В-6

К-т сч. 01 "Основные средства" — на первоначальную стоимость объектов, ж/о 13;

К-т сч. 10 "Материалы" — на стоимость материальных ценностей, использованных при ликвидации основных средств, ж/о 10/1;

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов" — на долю отклонений, относящихся к используемым материалам, ж/о 10/1;

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму заработной платы, начисленной рабочим, ликвидирующим объекты основных средств, ж/о 10/1;

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на сумму произведенных отчислений в фонд социальной защиты, ж/о 10/1;

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость работ, выполненных по ликвидации основных средств подрядными организациями, ж/о 6;

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" — на стоимость услуг, оказанных вспомогательными цехами по ликвидации основных средств, ж/о 10/1 и других счетов (50, 51, 76);

К-т сч. 68 "Расходы с бюджетом" — на сумму НДС, ж/о 8.

При продаже основных средств в дебет счета 47 также  относятся налоги и отчисления, уплачиваемые в соответствии с законодательством за счет реализации.

Одновременно на списание начисленной амортизации по этим основным средствам делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств" (субсчет 1 — "Амортизация собственных основных средств", В-4

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", ж/о 13.

 На стоимость полученных возвратных отходов от ликвидации основных средств составляются проводки:

Д-т сч 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам в зависимости от вида отходов), В-2; „

Д-т сч  12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (субсчет 1 — "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе"), В-2

К-т сч 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", ж/о 13.

На счете 47 выявляется финансовый результат от выбытия  объектов основных средств. Если кредит счета 47 окажется выше, чем дебет, то предприятием получена прибыль, которая в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 "Прибили и убытки" (Д-т сч. 47 и К-т сч. 80). А если кредит счета 47 окажется меньше чем Дебет, то получен убыток, который списывается за счет уменьшения прибыли предприятия (Д-т сч. 80 и К-т сч. 47).

Результат от безвозмездной  передачи основных средств, выявленной на счете 47, относится на счет 88 "Фонды  специального назначения".

При продаже основных средств другим предприятиям (организациям) в рассрочку составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", В-6

К-т сч 01 "Основные средства" — на первоначальную стоимость, ж/о 13

К-т сч 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материалов", 70 "Расчеты с персона по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (60, 50, 51, 76) — на затраты, связанные с продажей, ж/о 10/1.

Одновременно на списание начисленной амортизации:

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств" (субсчет 1), В-4

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", ж/о 13.

На сумму начисленного НДС:

Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", В-6.    

К-т сч. 68 "Расчеты  с бюджетом" (субсчет "НДС"), ж/о 8. При реализации основных средств ниже остаточной стоимости за налоговую базу принимается остаточная стоимость.

 

На причитающуюся сумму  с покупателей:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет «Расчеты с предприятиями за приобретенные или проданные основные средства"), В-5;