Учет поступления ОС на предприятие

Итак, собрав в Дт счета 08 затраты на их приобретение, мы получаем объект стоимостью 44 470 руб., годный для полноценного выполнения любых необходимых в работе бухгалтера операций в течение продолжительного срока.

Иными словами:

• Стоимость выше 40000 руб.;
• срок использования более года;
• Не предназначен для перепродажи;
• Используется в целях получения выгод.

Указанные признаки свидетельствуют о том, что данный объект может быть принят к учету в качестве основного средства.

 

2.1.2 Определение первоначальной стоимости объекта. Учет операций по поступлению основных средств

 

Правильное определение стоимости не менее важный этап учета в отношении поступающих основных средств. Размер первоначальной стоимости зависит и от способа поступления имущества (т. е. характера капитальных вложений) и от сопутствовавших этому поступлению затрат, не входящих в непосредственную стоимость объекта.

К учету, объекта основных средств принимаются по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление, за исключением возмещаемых налогов:

• транспортные расходы, погрузо-разгрузочные, зарплата рабочих, командировочные расходы, когда они непосредственно связаны с приобретением и доставкой основных средств [15];
• суммы, уплачиваемые поставщику, в соответствии с договорами;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств [14];
• сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи [11;12];
• таможенные пошлины и иные платежи [13];
• не возмещаемые налоги;
• затраты на проектирование [16];
• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению основных средств до рабочего состояния.

Проценты по кредиту, взятому с целью приобретения объекта или финансирования его строительства, включать в первоначальную стоимость объекта нельзя. Об этом четко сказано в письме Минфина РФ № 03-03-06/1/398 от 05.07.2011.

Любые расходы, связанные с поступлением и подготовкой объектов ОС, но произведенные после ввода этих объектов в эксплуатацию, проверяющими органами, как правило, в первоначальную стоимость не принимаются.

Аналитический учет основных средств основывается на использовании типовых форм первичных документов, разработанных применительно к использованию средств вычислительной техники.

Синтетический учет основных средств ведется на предусмотренных действующим планом ряде счетов.

Счет 01 «Основные средства» используется для учета наличия и движения основных средств.

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для начисления амортизации (износа) собственных и арендованных основных средств.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» служит для исчисления фактических затрат на приобретение основных средств.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» используется для отражения сумм уплаченного НДС при осуществлении долгосрочных инвестиций в основные средства.

Счет 83 «Добавочный капитал» используется для отражения информации об изменении капитала в результате переоценки имущества.

Счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», применяется для отражения информации о стоимости безвозмездно поступивших основных средств.

Первоначальная стоимость имущества, приобретенного организацией за плату, либо изготовленного (построенного) хозяйственным или подрядным способом, складывается из фактических затрат на его изготовление, строительство, приобретение, доставку и приведение в готовое к эксплуатации состояние, за вычетом налога на добавленную стоимость. Суммарная стоимость всех затрат и является капитальным вложением.

Помимо сумм, непосредственно уплаченных продавцу за сам объект, к фактическим затратам относятся госпошлины, таможенные пошлины, оплата услуг посредников и консультантов и прочие затраты, связанные с приобретением или строительством имущества. Иные расходы, не связанные напрямую с приобретением имущества, в первоначальную стоимость объекта не включаются, а списываются в соответствующую статью затрат.

 

Бухгалтерские проводки по приобретенным за плату объектам ОС

Таблица 1

Содержание	Проводка
	Дебет	Кредит
Не требующие монтажа
Задолженность перед поставщиком	08	60
Учет расходов на доставку	08	60, 76, 23
Ввод в эксплуатацию ОС	01 (03)	08
Требующие монтажа
Задолженность перед поставщиком за оборудование	07	60
Передача ОС в монтаж	08	07
Списание затрат на монтаж ОС	08	70, 69, 10
Ввод в эксплуатацию ОС	01 (03)	08

 

 

Бухгалтерские проводки при строительстве ОС подрядным способом

Таблица 2

Содержание	Проводка
	Дебет	Кредит
Стоимость работ, выполненных подрядчиком	08-3	60,76
Стоимость оборудования, переданного подрядчику для монтажа в строящемся объекте ОС	08-3	07
Материалы, переданные подрядчику для строительства ОС	10-7	10-8
Израсходованные подрядчиком материалы в стоимости ОС	08-3	10-7
Затраты, которые связаны с доведением объекта ОС	08-3	23,25,26,70,76
Учтен созданный объект	01	08-3
НДС по затратам и НДС, который предъявил подрядчик	19	60,76

 

Бухгалтерские проводки при изготовлении (строительстве) ОС хозяйственным способом

Таблица 3

Содержание	Примечание	Проводка
		Дебет	Кредит
Списание материалов на постройку ОС		08-3	10
Зарплата работникам, занятым в постройке, включая НДФЛ и страховые взносы	Допускается списание зарплаты АУП, если во время строительства организация не вела другой деятельности	08-3	70 (68,69)
Прочие затраты		08-3	23,25,26,60,76
НДС по затратам		19	60,76
Ввод в эксплуатацию		01	08-3
Принят к вычету НДС по стройматериалам		68	19

При поступлении имущества, вносимого в уставный капитал организации, его первоначальной стоимостью признается оценочная стоимость, определенная соглашением учредителей с учетом затрат на доставку и работы по приведению объекта в состояние, в котором он пригоден к эксплуатации.

Кроме этого, порядок определения стоимости таких объектов регулирует и Налоговый Кодекс. Статей 277 установлено, что для целей налогового учета первоначальная стоимость имущества, переданного в уставный капитал, определяется в следующем порядке:

• При получении от российской организации, определение производится по данным налогового учета передающей организации. В случае отсутствия документов, подтверждающих его стоимость, её размер признается нулевым;
• При получении имущества от физических лиц или организаций-нерезидентов, первоначальная стоимость определяется по сумме документально подтвержденных расходов за вычетом амортизации. В любом случае эта стоимость не может превышать рыночную стоимость объекта, определенную на основании независимой оценки.

 

Бухгалтерские проводки для оформления ввода в эксплуатацию при поступлении имущества в виде вклада в уставный капитал

Таблица 4

Содержание	Проводка
	Дебет	Кредит
Задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал	75-1	80
Поступление ОС в качестве вклада	08	75-1
Введение в эксплуатацию ОС	01 (03)	08

 

Первоначальная стоимость имущества, полученного в безвозмездном порядке, определяется суммированием его рыночной цены на момент поступления и расходов, связанных с доставкой и приведением в готовое к эксплуатации состояние.

В тех случаях, когда имущество принимается по договору мены, то есть расчет за него ведется иными, чем денежные, средствами, первоначальная стоимость рассчитывается по стоимости тех ценностей, которые организация отдает взамен получаемого имущества. Если же точную стоимость таких ценностей определить нельзя, первоначальная стоимость принимаемого объекта устанавливается в размере, который соответствует обычной стоимости такого имущества при его покупке.

Бухгалтерские проводки при  безвозмездной передаче имущества и поступлении имущества по договору мены

Таблица 5

Содержание	Проводка
	Дебет	Кредит
При безвозмездной передаче
Стоимость полученного объекта	08	98-2
Затраты на доведение имущества пригодности к использованию	08	23,26,60,76
НДС поступившему имуществу	19	60,76
Принятие к учету объекта	01	08
Амортизация по полученным объектам	20,23,25	02
Доход в размере амортизационных отчислений	98	91-1
При получении по договору мены
Передача материалов (МПЗ)	62	91
Списание стоимости материалов	91	10
Зачет материалов и объекта ОС	60	62
Оприходование имущества	08	60
Затраты, которые будут учитываться в составе ОС	08	23,26,70,76
НДС по затратам, учтенным в составе ОС	19	60,76
Ввод в эксплуатацию	01 (03)	08