Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции на примере ООО «Горизонт»

Таблица 2.1

Закладка	Ед. изм.	Кол-во	Цена, руб.	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1. Сырье:
1.1. Мясо говядина	кг	41,5	97,2	4035,06
1.2. Шпик	кг	35	54,43	1905,05
1.3. Белок	кг	23,5	28,94	680,09
Итого	*	*	*	6620,16
2. Пряностей и материалов:
2.1. Соль	кг	3	5,36	16,08
2.2. Смесь пряностей	кг	0,3	60,01	18,00
2.3. Нитрит натрия	кг	0,01	36,67	0,37
2.4. Оболочка	м	38,64	9,42	363,99
2.5. Проволока	кг	0,17	250	42,5
Итого	*	*	*	440,94
3. Зарплата	-	-	-	1200,8
4.Общепроизводственные расходы	-	-	-	622,84
5.Заводская себестоимость (п.1+п.2+п.3+п.4)	-	-	-	8884,74
6. Полная себестоимость	-	-	-	8884,74
7. НДС, 10 %	-	-	-	888,47
8.Оптово-отпускная стоимость (п.6+п.7)	-	-	-	9773,21
9. Выход 70 %	-	-	-	-
10. Стоимость 1 кг	-	-	-	139,6

Так как оптово-отпускная цена в калькуляции рассчитывается на 100 кг продукции, а выход составил 70 %, то стоимость 1 кг колбасы равна:

1. 70 % от 100 кг = 60 кг – фактический  выход продукции

2. 9773,21 / 70 = 139,6 руб. – стоимость 1 кг.

 

2.3 Учет прямых затрат по элементам

 

Организация финансовой бухгалтерии базируется на плане счетов, в котором предусмотрены соответствующие счета, позволяющие применить поэлементный учет затрат на производство [13].

Одним из основных элементов прямых затрат предприятий являются материальные затраты.

Приобретаемые материалы могут составлять основу производимого продукта или сопутствовать его изготовлению. В последнем случае роль таких материалов заключается в обеспечении технологического процесса производства продукции (например, расход электроэнергии в связи с эксплуатацией машин и оборудования). В том случае, когда электроэнергия вырабатывается самой организацией, то расходы на ее производство, а в силу производственной необходимости и затраты на преобразование и передачу к местам потребления, подлежат включению и соответствующие элементы затрат. Материалы могут использоваться и процессе упаковки продукции, а также на хозяйственные нужды организации при осуществлении работ текущего и капитального характера.

Поэтому организация учета материальных издержек зависит от состава и места в формировании себестоимости произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. В свою очередь состав материальных издержек в значительной мере формируется исходя из отраслевых особенностей воспроизводства совокупного общественного продукта. Например, на предприятиях машиностроительного комплекса в составе основных материалов преобладает металл, являющийся только частью материальных издержек. В то же время исходя из выси кого уровня кооперации производства в данной отрасли возникает необходимость выделения из состава материальных издержек самостоятельной статьи «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций».

Четкая постановка учета материальных издержек базируется на соблюдении следующих основополагающих принципов:

- разработка норм расхода материалов на отдельные объекты калькуляции и четкое их соблюдение исходя из сложившейся организации и технологии производства;

- документальное и своевременное отражение в учете операций, связанных с использованием материальных ценностей;

- лимитирование отпуска материалов в разрезе отдельных наименований;

- выявление отклонений в потреблении материалов относительно утвержденных норм расхода и лимитов потребления в разрезе причин и виновников (инициаторов);

- распространение персональной материальной ответственности на должностных лиц, имеющих отношение к перемещению и потреблению материалов на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности организации.

Соблюдение этих принципов позволяет на любой отрезок времени установить, как используются материальные ресурсы и в случае отклонения от действующих норм расхода принять соответствующие меры.

К материальным затратам относятся следующие расходы налогоплательщика [п.1 ст.318 НК РФ]:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке у налогоплательщика.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), в том числе комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей [п.2 ст.254 НК РФ].

Дополнительно к вышеуказанным затратам в п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н [5], приведены также затраты следующего характера:

- суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Материалы, включаемые в себестоимость продукции, подлежат уменьшению на сумму возвратных, отходов [21]. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению [п.6 ст.254 НК РФ].

Не рассматриваются как возвратные отходы:

- попутная (сопряженная) продукция. Перечень ее устанавливается в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг);

- остатки материалов, которые в соответствии с действующей технологией производства передаются в качестве полноценного исходного сырья в другие структурные подразделения предприятия для изготовления других видов продукции (работ, услуг).

В текущем учете возвратные отходы подлежат оценке по одному из двух вариантов:

- по рыночным ценам, равным или превышающим фактическую себестоимость их приобретения, - при продаже на сторону в качестве полноценного материала;

- по пониженной стоимости расходного  материала (по цене возможного  использования) - при отпуске в  основное производство, если они  могут быть использованы для  выпуска продукции с повышенными затратами (пониженным выходом продукции), а также на другие внутренние нужды или проданы на сторону.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

- метод оценки по стоимости  единицы запасов;

- метод оценки по средней  стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Рассмотрим каждый вышеуказанный метод списания сырья и материалов:

1) метод оценки по стоимости  единицы запасов.

Этот метод применяется в случае, если материально-производственные запасы используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или они не могут обычным образом заменять друг друга [п.17 ПБУ 5/01].

Согласно п.74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [7] возможны два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

2) метод оценки по средней  стоимости.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение месяца.

3) метод оценки по стоимости  первых по времени приобретений (ФИФО).

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Таким образом, прежде чем определить в учетной политике метод списания сырья и материалов, организация должна принять во внимание, что по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки [п.21 ПБУ 5/01]. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ [п.7 ст.254 НК РФ].