Учет расходов и доходов от обычных видов деятельности организации

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления  и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета  резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

 

2 Корреспонденция счетов по расходам и доходам

 

Для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

Счет 90 "Продажи" предназначен для  обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

– готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

– работам и услугам промышленного характера;

– работам и услугам непромышленного характера;

– покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

–строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров;

–транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи;

–предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

–предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

–участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

В организациях, занятых  производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих  учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

• 90-1 "Выручка";
• 90-2 "Себестоимость продаж";
• 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
• 90-4 "Акцизы";
• 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость  продаж" учитывается себестоимость  продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог  на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики  экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для  выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость  продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому  виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 90 "Продажи" корреспондирует со счетами:

По дебету:

11 Животные на выращивании  и откорме

20 Основное производство

21 Полуфабрикаты собственного  производства

23 Вспомогательные производства

26 Общехозяйственные  расходы

29 Обслуживающие производства  и хозяйства

40 Выпуск продукции  (работ,услуг)

41 Товары

42 Торговая наценка

43 Готовая продукция

44 Расходы на продажу

45 Товары отгруженные

58 Финансовые вложения

68 Расчеты по налогам  и сборам

79 Внутрихозяйственные  расчеты

99 Прибыли и убытки

По кредиту:

46 Выполненные этапы  по незавершенным работам

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

57 Переводы в пути

62 Расчеты с покупателями  и заказчиками

76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные  расчеты

98 Доходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и  расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость  продаж";

90-3 "Налог на добавленную  стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток  от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого  месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом, финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового  результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат  которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма  прибыли за месяц 

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого  месяца счет 90 не имеет сальдо, но все  субсчета имеют дебетовые или  кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного  года, после списания финансового  результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

 Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано  сальдо субсчетов счета 90.

Таблица 1 – Корреспонденция  счетов при отражении доходов и расходов от обычных видов деятельности

№	Содержание факта хозяйственной  деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается задолженность покупателей  за проданную продукцию (выполненные	62	90

Продолжение таблицы 1

	работы, оказанные услуги)	62	90
2	Отражается фактическая производственная себестоимость работ, услуг основного и вспомогательных производств, принятых заказчиком	90	20, 23
3	Списываются общехозяйственные расходы	90	26
4	Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость работ, услуг основного и вспомогательных производств, принятых заказчиком	90	40
5	Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость проданной продукции	90	43
6	Списываются обычной или сторнировочной записью отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции (сданных работ, оказанных услуг) от нормативной (плановой)	90	40
7	Отражается стоимость проданной  продукции в учётных ценах	90	43
8	вписываются обычной или сторнировочной записью отклонения фактической производственной себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах	90	43
9	Списываются расходы на продажу	90	44
10	Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость проданной продукции	90	45
11	Отражается стоимость проданной  продукции в учетных ценах	90	45
12	вписываются отклонения фактической  себестоимости проданной продукции от стоимости учетных ценах обычной или сторнировочной записью	90	45
13	Отражается финансовый результат  от продажи продукции: прибыль убыток	90 99	99 90

 

 

 

 

 

 

 

3 Контрольные расчеты

Задача 

Фирма производит десертные  вина. На 1 июля незавершённое производство составило 12750 ед. (1ед.=1кг). Все исходное сырьё (виноград различных сортов) было отпущено в производство, завершённость по добавленным затратам составила 30%. Материальные затраты в незавершённом производстве составили 13821 руб, добавленные затраты – 10605 руб.

В июле в производство было отпущено винограда в следующих  количествах:

«Изабелла» - 70500 кг по цене 0,89 руб./кг,

«Лидия» - 67800 кг по цене 1,26 руб./кг,

«Дамские пальчики» - 45600 кг по цене 1,45 руб./кг.

Прямые трудовые затраты  составили 59280 руб. за месяц, общепроизводственные расходы списывались по норме 160% от прямых трудовых затрат. На 1 августа в незавершённом производстве 10200 л незаконченной продукции. Всё сырьё было отпущено в производство, незавершённость по добавленным затратам составила 50%.

Требуется:

1. используя метод ФИФО, рассчитать себестоимость 1 л вина, оценить по фактической себестоимости всю готовую продукцию и остаток незавершённого производства на 1 августа;
2. составить схему учётных записей на бухгалтерских счетах.

Ожидается, что в следующем  году объём производства останется  без изменений, однако в связи с инфляцией затраты на 10%. Постоянные и переменные общепроизводственные расходы распределяются в пропорции 1:2. Выход продукции составит 80% переработанного сырья. Руководство предприятия рассчитывает на рентабельность производства 25%.

Определить:

1. какие факторы необходимо рассмотреть при установлении цены на десертное вино в будущем году;
2. дать аргументированные рекомендации руководству предприятия по возможному диапазону цены. Какая цена обеспечит безубыточность производства?

На 1 июля:

– незавершенное производство - 12750 литров

– материальные затраты - 13821 руб.

– добавленные затраты - 10605 руб.

Итого: 24426 руб.

Таблица 2 - Затраты на производство в июле

Показатели	Количество (кг)	Цена (руб.)	Сумма (руб.)
Виноград
"Изабелла"	70500	0,89	62745,00
"Лидия"	67800	1,26	85428,00
"Дамские пальчики"	45600	1,45	66120,00
Итого материальных затрат:	183900	-	214293,00
- прямые трудовые затраты			59280,00
- общепроизводственные расходы			94848,00
Всего затрат:			368421,00