Учет расчетов в иностранной валюте

• типа «К» или конвертируемый (в частности, только с него можно приобретать акции российских предприятий, через него же свободно покупается и продается валюта),

• типа «Н» или неконвертируемый (в частности, только на него можно получать рублевые кредиты)

• типа «Ф» или счет физического лица.

Рублевые операции резидентов с нерезидентами формально отнесены к валютным операциям, но осуществляются они без ограничений, важно лишь соблюдать режим рублевого счета нерезидента (то есть проводить по счету только разрешенные его режимом операции). Соблюдение режима опять же контролирует ЦБР с помощью российских банков. Наконец, государство в лице ЦБР устанавливает и правила функционирования внутреннего валютного рынка России. Сюда относятся правила продажи валюты, в том числе обязательной продажи части валютной выручки при экспорте, и ее приобретения, в том числе для осуществления импорта.

Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», принятый 10 декабря 2003 г. не содержит деления валютных операций на текущие и связанные с движением капитала. Перед законодателями стояла задача модернизации валютного регулирования таким образом, чтобы обеспечить эффективность валютного законодательства [4].

Целью принятия Закона о валютном регулировании и валютном контроле является - обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

 

3. Учет операций в иностранной валюте и операции по валютному счету

 

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются [14, C. 248].

Фальшивые денежные знаки иностранных государств и платежные документы в иностранной валюте, вызывающие сомнение в их подлинности или имеющие явные признаки подделки, предъявителю не возвращаются и подлежат задержанию кассиром с выдачей предъявителю справки о приеме на экспертизу денежного билета иностранного государства (платежного документа в иностранной валюте), вызывающего сомнение в его подлинности.

Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «вызывающая сомнение» [15,C. 187].

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета (табл. 1.1).

 

 

Таблица 1.1

Основные проводки по счету «50» субсчет «Касса в валюте»

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих счетов
		Дебет	Кредит
Поступили валютные средства в кассу	Приходный кассовый ордер	50	57
Выданы валютные средства в подотчет	Расходный кассовый ордер	71	50
Положительная курсовая разница	Расчет	50	91-1
Отрицательная курсовая разница	Расчет	91-1	50
Возврат неизрасходованных сумм	Приходный кассовый ордер	50	71
Сданы валютные средства в банк	Расходный кассовый ордер	57	50

 

 

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции [16, C.67].

После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, которое дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету.

За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений [12].

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом используют счет 52 «Валютные счета»

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таблица 1.2

Дебет	Кредит
1.Сальдо – остаток средств на счете на начало периода
2. Поступление валютных  средств на счет	3. списание валютных  средств со счета
4. Сальдо – остаток  валютных средств на счете  на конец периода (1+2-3)

 

 

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета  внутри страны»,

52-2 «Валютные счета  за рубежом».

Внутри каждого субсчета могут быть открыты субсубсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета».

Текущий валютный счет предназначен для учета текущих операций внутри страны (табл. 1.3).

Таблица 1.3 

Операции по движению валютных средств на текущем счете организации

№ п.п.	Содержание операции	Корреспондирующий счет
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
	Поступление валютных средств
1	Остаток валютных средств, поступивший с транзитного валютного счета после обязательной продажи валютной выручки	52-11	52-12
2	Неиспользованный остаток наличной иностранной валюты из кассы организации, полученный на оплату командировочных расходов при загранкомандировке работников	52-11	50-4
3	Валютные кредиты и займы, полученные по валютным договорам, заключенным с российскими банками	52-11	66, 67
4	Проценты, начисленные организации банком за пользование валютными средствами	52-11	76
5	Денежные средства, поступающие с текущего валютного счета другого резидента, открытого в одном уполномоченном банке	52-11	76

 

Продолжение табл. 1.3

1	2	3	4
6	Денежные средства, поступившие с валютного счета, открытого организацией за пределами Российской Федерации	52-11	52-2
7	Покупка иностранной валюты для осуществления валютных операций	52-11	57
8	Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют	52-11	91-1
	Выбытие валютных средств
1	Списание валютных средств организации для осуществления командировочных расходов по загранкомандировке	50-4	52-11
2	Погашение валютных кредитов и займов в соответствии с заключенными валютными договорами с банком	66,67	52-11
3	Перечисление валютных средств в оплату за товар по импортному контракту	60	52-11
4	Перечисление денежных средств на валютный счет, открытый за пределами Российской Федерации	52-2	52-11
5	Оплата услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию в иностранной валюте	91-2	52-11
6	Денежные средства, перечисленные на валютный счет другого резидента, открытого в одном уполномоченном банке	76	52-11
7	Осуществление таможенных платежей по экспортно-импортным операциям	76	52-11
8	Отрицательная курсовая разница по валютному счету, возникшая в результате изменения курса валют	91-2	52-11

 

 

Каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента (табл.1.4).

Таблица 1.4

Операции по движению валютных средств на транзитном счете организации

№ п.п.	Содержание операции	Корреспондирующий счет
		Дебет	Кредит
	Поступление валютных средств
1	Суммы валютных средств, поступившие от иностранного покупателя в погашение задолженности за реализованную экспортную продукцию (работы, услуги) и прочие активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте	52	62
2	Суммы валютного аванса, поступившего от иностранного покупателя в счет предстоящей отгрузки экспортного товара	52	62

 

 

 

Продолжение табл. 1.4

1	2	3	4
3	Ошибочно перечисленные валютные средства по оплате импортных контрактов	52	60
4	Ошибочно перечисленные валютные средства по оплате расходов, уменьшающих валютную выручку, подлежащую обязательной продаже	52	60, 76
5	Валютная выручка, поступившая из кассы магазина беспошлинной торговли	52	50, 57
6	Дивиденды и проценты от участия в иностранных организациях или по иностранным ценным бумагам	52	76-3
7	Валютные средства в погашение вкладов учредителей в уставный капитал	52	75-1
8	Валютные средства, поступившие в качестве целевого финансирования на определенные цели	52	86
9	Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют	52	91-1
	Выбытие валютных средств
1	Списание валютных средств вследствие обязательной продажи валютной выручки	57, 76	52
2	Списание части валютной выручки, превышающей размер ее обязательной продажи, и средств, не подлежащих обязательной продаже	52-11	52
3	Оплата расходов, уменьшающих валютную выручку, подлежащую обязательной продаже	60, 76	52
4	Возврат ошибочно поступивших в пользу резидента денежных средств по соответствующим основаниям	60, 76	52
5	Оплата услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию в иностранной валюте	91-2	52
6	Отрицательная курсовая разница по валютному счету, возникшая в результате изменения курса валют	91-2	52