Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Во всех случаях затраты на единицу  выпуска продукции или другого  показателя производительности при  повышении уровня загрузки производственных мощностей и неизменности прочих условий деятельности снижаются.          Минимальными они будут тогда, когда производственные мощности используются полностью. Но производственные мощности или возможности предприятия — не однородная, а гомогенная величина, состоящая из производственных мощностей отдельных подразделений (цехов, участков) предприятия. В силу разных, в том числе объективных, причин эти мощности не полностью сопряжены друг с другом, например, из-за разной производительности станков, машин и другого оборудования. Отсюда ясно, что затраты материальных и трудовых ресурсов должны учитываться исходя из определенного уровня использования производственных мощностей, как правило, меньшего, чем 100%.       Выделение непроизводительной части постоянных расходов весьма важно для управления техническим развитием предприятия, обеспечения сбалансированности в составе машин и оборудования. Для этого недостаточно общих данных о производственных возможностях хозяйственной организации. Нужна информация о затратах на эксплуатацию отдельных видов основных средств, групп и обособленных объектов технологического оборудования. Она позволит определить наиболее рациональный состав машин и станков с учетом не только их производительности, но и времени загрузки в данном производстве. Одновременно будет видно, где в первую очередь необходимо заменить оборудование на более производительное, где проводить рационализацию, чтобы увеличить конечную производительность предприятия, какое оборудование без ущерба для основной деятельности можно продать.  При изменении степени загрузки производственных мощностей необходима количественная адаптация затрат к объемам выпуска продукции или полуфабрикатов. Изменение издержек при этом можно представить графически (рис.5).

Рис.5. Динамика затрат при изменении  загрузки производственных мощностей  и объема выпуска

Из приведенного графика видно, что при повышении загрузки производственных мощностей и увеличении объема выпуска  продукции возникают дополнительные постоянные расходы, а их общая величина становится оправданной, если себестоимость  единицы продукции снижается. Обычно количественная адаптация осуществляется путем увеличения или снижения выпуска продукции, поскольку регулирование постоянных затрат — более трудная, а иногда и невыполнимая задача. Вместе с тем предприятие может осуществить попытку снизить часть постоянных расходов, например, отказаться от проведения в данном отчетном периоде ремонта, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, перейти на неполную рабочую неделю для персонала, оплачиваемого повременно. При перспективе долгосрочного снижения загрузки производственных мощностей ставится вопрос о продаже в первую очередь устаревшего оборудования. Это ведет к уменьшению постоянных затрат предприятия без ущерба для его производственной деятельности.  Кроме количественной адаптации существует адаптация к условиям интенсификации производства и адаптация к изменениям времени. Они существенно влияют на динамику валовых издержек предприятия. Основой адаптации к повышению интенсификации является функция средних издержек, которая показывает, какое влияние оказывает объем выпуска продукции в течение анализируемого периода на издержки потребления ресурсов на единицу выпуска. Если предприятие использует свои станки и машины с оптимальной для данных условий интенсивностью, возникают издержки потребления сырья и материалов в размере Rв (рис.6), соответствующие величине объема выпуска. Если предприятие увеличивает или снижает эту интенсивность, изменяются издержки на изделие и валовые расходы.           Издержки потребления ресурсов относятся к переменным расходам. Оборудование понижает переменные издержки, если оно работает в режиме оптимальной интенсивности. Адаптацию умеренной интенсивности путем сокращения или увеличения интенсивности использования производственных мощностей можно представить графически (рис.6).

 

Рис.6. Изменение издержек при адаптации  к умеренной интенсивности загрузки оборудования: а — издержки потребления  ресурсов на единицу выпуска; б —  валовые издержки потребления ресурсов    Кроме того, динамика изменения переменных издержек зависит и от времени загрузки оборудования. При снижении или увеличении времени его работы выпуск продукции уменьшается или растет. Предел разумной загрузки мощностей может быть повышен за счет сверхурочной работы, но в этом случае переменные расходы возрастут за счет дополнительных выплат за сверхурочные часы.          Из приведенной схемы видно, что кривая функции валовых издержек потребления ресурсов при увеличении интенсивности использования оборудования движется против часовой стрелки, т.е. в обратном направлении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Методы деления затрат

2.1 Аналитический метод

 

        В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат). Таким образом, постоянные расходы имеют вариатор 0, пропорциональные – 1 (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные – значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (10). Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат.

В итоге  общая сумма затрат основной деятельности предприятия подразделяется на две  совокупности: постоянные и переменные затраты в зависимости от их поведения  по отношению к объему производства или продаж в прошлые отчетные периоды.

Пример. В сентябре в цехе №18 при объеме производства 2000 ед. (штук, тонн, нормо-часов  и т.п.) имели место следующие  затраты. (табл.1).

 

          Таблица 1.

Группировка издержек с учетом вариатора

Виды затрат	Сумма затрат, руб.	Вариатор затрат
Сырье и материалы	55000	0,8
Топливо и энергия	30000	0,7
Заработная плата рабочих с  отчисления-ми	77000	1,0
Заработная плата административно-управленческого  персонала с отчислениями	18000	0,0
Амортизация	25000	0,2
Расходы на содержание оборудования	15000	0,6
Арендная плата	30000	0,0
Итого	250000

 

Необходимо  выразить общую функцию валовых  затрат цеха и найти их прогнозируемую величину в октябре, когда объем  выпуска составит 2200 ед.

Вначале определяем функцию поведения каждого  вида частично переменных расходов. В  рассматриваемом примере – это  затраты сырья и материалов, топлива  и энергии, амортизации средств  труда и расходы на содержание оборудования. По сырью и материалам переменная часть расходов составляет 80%, т.е. руб., или 44000 : 2000 = 22 руб. на единицу. На постоянную часть этих расходов приходится 20%, или = 11000 руб. Общая сумма материальных затрат может быть представлена формулой R1 = 11000 + 22х.

Аналогично  определяем функции поведения и  других частично переменных расходов. В итоге получается следующая  зависимость общей суммы валовых  издержек производства от величины постоянных и переменных расходов:

Сырье и  материалы R1 = 11000 + 22х

Топливо и энергия R2 = 9000 + 10,5х

Заработная  плата рабочих R3 = 38,5х

Заработная  плата персонала R4 = 18000

Амортизация R5 = 20000 + 2,5х

Содержание  оборудования R6 = 6000 + 4,5х

Аренда  R7 = 30000

Rвал = 94000 + 78х.

В октябре  Rвал = = 265600 (руб.).

 

Аналитический метод группировки и систематизации издержек в зависимости от изменения  объема производства позволяет уловить  лишь общую тенденцию поведения  затрат и допускает возможность  погрешностей за счет условности расчета  вариаторов. Более точные результаты следует ожидать от применения для  такого рода расчетов методов математической статистики. Эти методы достаточно подробно описаны в специальной литературе, но редко применяются на практике ввиду сравнительной трудоемкости.

 

2.2 Статистический метод

Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

- метод  минимальной и максимальной точки  (метод мини-макси);

- графический  (статистический) метод;

- метод  наименьших квадратов.

При методе мини-макси из всей совокупности данных выбирают два периода с наименьшим и наибольшим объемом производства. Затем определяется ставка переменных затрат, или средние переменные издержки, в себестоимости единицы продукции. Общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между  общей суммой затрат отчетного периода  и произведением их переменной части  на соответствующий объем производства.

Пример 2.

За семь месяцев предприятие имело следующие  объемы производства и затраты на электроэнергию (табл.2).

 

Таблица 2.

Динамика объемов производства и затрат на электроэнергию

Месяц	Объем производства, Х, ед.	Расходы на электроэнергию, Rвал, руб.
I	18	7400
II	16	7100
III	22	8000
IV	24	9000
V	25	10000
VI	20	7500
VII	15	7000
Итого	140	56000
В среднем в месяц	20	8000

 

Требуется определить переменные расходы на единицу  объема, величину постоянных затрат и  составить уравнение валовых  издержек.

 

 

Графический (статистический) метод основан на том, что общую сумму затрат можно  представить уравнением первой степени: , которому соответствует график (рис. 2.1.).

На графике  наносятся данные об общих затратах при разных объемах производства. Затем «на глаз» проводится длина. Точка ее пересечения с осью У показывает уровень постоянных расходов. Переменные расходы определяют как разность между Rвал и Rfix, деленную на средний объем производства. Ставка переменных затрат: (8000 – 2600) : 20 = 5400 : 20 = 270 (руб.). Следовательно, Rвал = 2600 + 270Х.

 

Рис. 2.1. График статистической зависимости  общей суммы затрат от объема производства

 

Дифференциация  затрат методом наименьших квадратов  дает наиболее точные результаты.

Пример 3.

Рассмотрим  применение метода наименьших квадратов  для данных примера 2 (табл. 3).

 

Таблица 3.

Динамика валовых расходов и  объемов производства (продаж)

Месяц	Х	Rвал	Х2	Х · Rвал
I	18	7400	324	133200
II	16	7100	256	113600
III	22	8000	484	176000
IV	24	9000	576	216000
V	25	10000	625	250000
VI	20	7500	400	150000
VII	15	7000	225	105000
Итого	140	56000	2890	1143800

 

Величина  переменных затрат на единицу продукции  rv определяется исходя из соотношений:

 

                       (3)

 

где n – количество периодов, на основе которых исчисляется величина постоянных и переменных издержек.

Общую сумму  постоянных расходов рассчитываем по формуле

 

       (4)

 

Подставляя  соответствующие значения в формулы (3) и (4), получим:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Маржинальный анализ

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя  группами важнейших экономических  показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, и прогнозировании величины каждого  из этих показателей при заданном значении других.           В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода.  Маржинальный доход предприятия — это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.  Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.  Основные возможности маржинального анализа состоят в определении:         

- безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

       - зоны безопасности (безубыточности) предприятия;

     - необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли;

    - критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;

   - критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.         С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимент продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др.  Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий: необходимость деления издержек на две части — переменные и постоянные; переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции; постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен, исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию; тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются; эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода; пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции.          Одним из самых простых и эффективных методов маржинального анализа с целью оперативного, а также стратегического планирования является анализ «объем — затраты — прибыль», который позволяет отследить зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства.         Главное уравнение, позволяющее осуществлять все расчеты, имеет вид: