Учет расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами

Перечисление  сумм страховых платежей страховым  организациям отражается по дебету счета 76-1"Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76-1"Расчеты по имущественному и  личному страхованию" списываются  потери по страховым случаям (уничтожение  и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76-1"Расчеты по имущественному и личному страхованию" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется  по страховщикам и отдельным договорам страхования [3;156].

На  субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат (01, 07, 08, 10, 41 и др.), когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками); к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- к поставщикам,  транспортным и другим организациям  за недостачи груза в пути  сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- за брак  и простои, возникшие по вине  поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

- к кредитным  организациям по суммам, ошибочно  списанным (перечисленным) по  счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и  отдельным претензиям.

На  субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие  получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51"Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Учет по данному  счету ведется на основе принципа начисления – признание дохода осуществляется в момент возникновения обязательства  хозяйствующего субъекта, в капитале которого участвует данная организация.

Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется по видам  доходов и организациям, их начисляющим[6;89].

На  субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей), доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

По истечении  установленного срока выдачи наличных денежных средств кассир производит следующие операции:

- в платежной  ведомости напротив фамилий лиц, не получивших причитающиеся суммы, проставляется штамп или делается надпись «депонировано»;

- составляется  реестр депонированных сумм по  форме № РТ-11, который является  одновременно первичным документом  и учетным регистром, в нем  указывают фамилию, имя, отчество работника, его табельный номер и депонированную сумму;

- в конце  платежной ведомости делается  запись о фактически выплаченных  и депонированных суммах, далее  их сверяют с общим итогом  по ведомости и записи скрепляются  подписью кассира;

-  в кассовую книгу записываются фактически выплаченные суммы.               

 Депонированные  суммы сдаются в банк с оформлением  расходного кассового ордера.

В организации  ведется книга учета таких  сумм, в которой по каждому депоненту  указывается табельный номер, фамилия, имя отчество, депонированная сумма, сведения о выдаче указанной суммы.

Не востребованные работниками депонированные суммы  хранятся в течение трех лет и  выдаются по первому его требованию. По истечении срока исковой давности невостребованные депонированные суммы списываются на счет 91 на основании данных инвентаризации и приказа руководителя организации.

Депонированные  суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств[7;322].

Учет расчетов по депонированным суммам отражается следующими записями:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» — депонирована неполученная заработная плата;

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 50 «Касса» — сданы депонированные суммы в банк;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит сч. 50 «Касса» — выплачена депонированная заработная плата;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» — списаны невостребованные депонированные суммы по истечении сроков исковой давности.

Субсчет 76-5 "НДС по неоплаченной продукции". Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 (п.3) суммы НДС не признаются доходами организаций при поступлении от других юридических и физических лиц. Следовательно, не имеется оснований для отражения начисленной суммы продаж с учетом НДС. Не смотря на то, что НДС еще не уплачен в бюджет, т.к. сумма продаж еще не поступила на счет 50 "Касса" или счет 51 "Расчетные счета", сумму дохода от продаж следует уменьшить на сумму НДС. В случае, когда обязательность по уплате НДС возникает только по мере оплаты продукции покупателями до момента получения оплаты начисленный налог можно отражать с использованием счета 76-5.

Субсчет 76-6 "Расчеты по договору комиссии". Вещи, поступающие комиссионеру от комитента согласно ст.996 ГК являются ответственностью последнего т. к. передача права собственности не происходит. В бухгалтерском учете комитента передача готовой продукции для продажи на комиссионных началах отражается по дебету счета 45 "Товары отгруженные" и кредиту счета 43 "Готовая продукция". Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи", либо одновременно с принятием выручки от продажи продукции, либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему вещей. В бухгалтерском учете продажа продукции покупателю отражается по кредиту счета 90-1"Прочие доходы" в корреспонденции со счетом 62"Расчеты с покупателями и заказчиками". Комиссионер в праве удержать причитающуюся ему по договору комиссии сумму из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Сумму комиссионного вознаграждения, а также расходы по транспортировке продукции покупателю учитывается комитентом на счете 44 "Расходы на продажу" в качестве расходов на реализацию и включается в себестоимость реализованной продукции. Т.к. по договору комиссии один из участников выступает в качестве комитента, а другой – комиссионера, то счет 76-6 "Расчеты по договору комиссии" может быть использован и комиссионером. При передаче товаров от комитента комиссионеру право собственности на них комиссионеру не переходит, впоследствии чего полученный товар учитывается на забалансовом счете 004 "Товары принятые на комиссию". Эти товары учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров, организациям или лицам-комитентам.

Субсчет 76-7 "Расчеты  по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций". Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании исполнительного листа, должна ежемесячно удерживать алименты из заработной платы или иного дохода лица и выплачивать их получателю не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного дохода. Перечень выплаты заработной платы, из которой производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением правительства РФ от 08.07.1996г. №841. Сумма начисленных платежей по исполнительным документам отражается по дебету счета 70"Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 76-7"Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций".[8;66]

Помимо указанных  субсчетов к счету 76 могут быть открыты другие субсчета согласно деловому обороту организации (например, расчеты по исполнительным листам, расчеты с нерегулярными контрагентами и др.).

Конечное сальдо по счету 76 определяется по оборотной  ведомости по субсчетам и аналитическим счетам.

V.             Хозяйственные операции и их документальное  оформление*.

Рассмотрим  хозяйственные операции, связанные  с учетом дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета на примере промышленного предприятия ОАО «Исток». 

№ п\п	Факты хозяйственной  деятельности	Документ-основание	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				дебет	кредит
1	Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств: Покупная цена НДС	Приходный ордер,  накладная, счет- фактура	103400 18162	08 19	60 60
2	Приняты у оплате расчетные документы поставщиков  по приобретенным нематериальным активам: Покупная цена НДС	Приходный ордер,  накладная, счет- фактура	11300 2034	08 19	60 60
3	Приняты к оплате расчетные документы транспортных организации за доставку приобретенных  основных средств: По тарифу НДС	Приходный ордер,  накладная, счет- фактура	4300 774	08 19	76 76
4	Оплачено с  расчетного счета в погашение  задолженности поставщикам и  подрядчикам, возникшей за: Приобретенные основные средства Приобретенные нематериальные активы Транспортные  услуги	Платежное поручение, выписка банка	121562 13334 5074	60 60 76	51 51 51
5	Отражена сумма  выручки за проданные объекты  основных средств (включая НДС)	Накладная, акт  об оказанных услугах	67378	62	91
6	Начислен НДС  за проданные объекты основных средств	Книга продаж	10278	91	68
7	Поступили на расчетный счет суммы за: Проданные объекты  основных средств	Выписка банка, платежное поручение	67378	51	62
8	Депонированы  невыплаченные суммы заработной платы	Платежная ведомость	56527	70	76
9	Получены наличные денежные средства в виде аванса и предоплат  от покупателей и заказчиков	Приходный кассовый ордер,  кассовый ордер	783940	50	62
10	Начислены суммы  НДС с полученных авансов	Счет- фактура	119584	62	68
11	Акцептованы счета-фактуры  за оказанные услуги, использованные в процессе обслуживания: Цехов основного  производства Служб, связанных  со сбытом продукции	Приходный ордер,  накладная	45800 28865	25 44	60 60
12	Оплачены счета  поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги	Выписка банка,	74665	60	51
13	Отражено погашение  задолженности	Договор мены	9900	60	62

*образцы документов  в приложении

Заключение.

Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами у предприятий  возникают по различным причинам. В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, органам социального страхования и обеспечения, работникам. Предприятие хранит своевременно не полученную рабочими  и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба,  по исполнительным листам.

Основными задачами учета расчетов являются:

1.   своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов;

2.             контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

3.             контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

4.             своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

От успешности решения  таких задач напрямую зависит  финансовое состояние предприятия  и достижения им положительных результатов хозяйственной деятельности.

На примере промышленного  предприятия ОАО «Исток» я  показала учет хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, связанных  с расчетами с поставщиками и  подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами в корреспонденции со счетами учета денежных средств, внеоборотных активов, затрат на производство продукции, расчетов по налогам и сбором и другие.  

 

 

 

Список используемой литературы.

1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А.  Бабаева – М.: Вузовский учебник, 2003г.- 525с.

2. Бухгалтерский учет: Учебник  / под ред. проф. П.С. Безруких  – М.: Бухгалтерский учет, 1999г.  – 624с.

3. Финансовый учет: учебное  пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий  – М.: ФБК-Пресс, 1998г. – 304с.

4. Бухгалтерский учет: Учебник  / Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, Н.М.  Ярцева – М.: Юристь, 2002г. –  542с. 

5. Бухгалтерский учет  и финансовая отчетность: Учебное  пособие/  Н.Л. Маренков – М.: Изд-во «Экзамен», 2004г. – 336с.

6. 1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко – М.: Изд-во «Экзамен»,2004г.-416с.

7. . Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-практическое пособие/ Под ред. проф. Ю. А.  Бабаева – М.: ТК Велби Изд-во «Проспект», 2004г.- 424с.

8. План счетов бухгалтерского  учета: комментарий к последним  изменениям: - М.: Инфоцентр 21 века, 2005г.  – 112с.