Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

акт о приемке материалов (форма № М-7) – документ, составляемый при поступлении материальных ценностей, если обнаруживается недостача или они не соответствуют требуемым качественным параметрам; является основанием для предъявления претензий к поставщику;

коммерческий акт составляется, если недостача произошла в пути следования;

счет-фактура – документ, выписываемый поставщиком для правильного расчета и платежа НДС. (Хоружий)

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Для осуществления налоговых вычетов при наличии счета-фактуры покупатель также должен подтвердить факт оприходования приобретенных товаров первичным учетным документом с выделением в нем отдельной строкой соответствующей суммы налога. (Хоружий)

Счета-фактуры, поступающие от поставщиков должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступивших ценностей (работ, услуг). (К+)

В настоящее время организации сами выбирают формы расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Выбор наиболее рациональных расчётов позволит сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершения платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков товаров в пути. [10 курс.от ОХ]

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в основном в безналичной форме путем перечисления средств по счетам, открытым в банках и других кредитных организациях. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законодательством. [Керимов]

Предельный размер расчётов наличными деньгами между юридическими лицами составляет 100000 руб. по одному договору. Под термином «один платёж» понимаются расчёты наличными деньгами одного юридического лица в один день по одному или нескольким денежным документам в пределах одного договора. [ ]  Данный лимит не распространяется на расчеты организации с физическими лицами и индивидуальными предпринимателями, с которыми расчеты можно проводить без ограничений.

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, в порядке инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Стороны по договору вправе избрать и установить в договоре любую из форм расчетов. [гк]

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств.(1) Платежными поручениями могут производиться:

а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором. (Конс+)

При расчетах по аккредитиву банк (банк-эмитент), действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива, обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора. (Конс+)

 Банками могут открываться  следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут  быть подтвержденными).

В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента. В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств. [гк]

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке.

Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиками и покупателями. Преимущества аккредитивной формы расчетов заключается в ускорении сроков расчетов для поставщиков и в наличии гарантий у плательщика (оплата под конкретную поставку) и у поставщика (оплата поставки гарантирована депонированными под нее средствами). Недостаток: аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам. (1)

В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов используются расчетные чеки. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. (Конс+)

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк - эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк - эмитент вправе привлекать  другие банки. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в  безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). (Конс+)

В условиях рыночной экономики, при расстройстве денежного обращения риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается. Поэтому наиболее гибкой, оперативной и одновременной обеспечивающей укрепление платёжной дисциплины является вексельная форма расчётов. Согласно ст. 815 ГК РФ вексель определяется как ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в нем плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении указанного срока полученную взаймы денежную сумму владельцу векселя (векселедержателю). (ГК)

Разница между простым и переводным векселем заключается в том, что простой гарантирует оплату по нему лицом, выписавшим вексель (векселедатель), а переводной оплачивается третьим лицом, указанным векселе в качестве плательщика. (9) В переводном векселе векселедатель именуется трассантом, векселедержатель, получающий вексель – ремитентом, а третье лицо (плательщик) – трассатом. (Гетьман)

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет. (1)

В финансово-хозяйственной деятельности организации бывают такие ситуации, когда при расчетах с контрагентами отсутствует достаточное количество денежных средств. В таких случаях нередко используются расчеты без применения денежных средств. К таким неденежным расчётам относятся бартерные (товарообменные), взаимозачётные операции, уступка требования третьим лицам, и т.п. (5)

В последние годы в гражданском обороте широко используется такое понятие, как «бартерная сделка», под которой следует понимать такую сделку, при которой не производится денежной оплаты, а осуществляется обмен товарами, работами, услугами. Иногда бартерную сделку отождествляют с договором мены. Однако предметом договора мены в соответствии со ст. 567 ГК РФ является то, что каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. (5)

Взаимозачетные операции возникают тогда, когда организация заключает два договора с одним и тем же контрагентом, по одному из которых она выступает должником, а по другому – кредитором, и при этом не может погасить свое обязательство денежными средствами. Возможность проведения взаимозачета установлена в ст. 410 ГК РФ, согласно которой обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для применения зачета необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

- встречность требований, что означает совпадение состава сторон и одновременное их участие в двух обязательствах;

- однородность требований, то есть предметы встречных обязательств должны быть определены родовыми признаками, в их число входят и деньги;

- наступление срока исполнения обоих обязательств, то есть существование права требования исполнения. (Тетрадь)

Взаимозачет, как правило, оформляется актом сверки. Акт сверки – документ, не содержащийся в альбомах унифицированных форм, поэтому он составляется в произвольной форме с соблюдением всех необходимых реквизитов, указанных в п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В акте сверки указываются все реквизиты документов, на основании которых возникли задолженности, и суммы задолженностей. (3)

С 1 января 2007 года на основании п.4 ст. 168 НК РФ при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумма налога, предъявляемая организации покупателю товаров, должна уплачиваться покупателем на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. При этом по общеустановленному порядку вычеты сумм НДС  производятся при наличии у покупателей счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг), после принятия их на учет. (3, 6) Кроме того, с 2008 года НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), задолженность по которым погашается зачетом, можно предъявить к вычету только в том налоговом периоде, в котором налог перечислен продавцу отдельной платежкой. (4, письмо)

Уступка требования – это операции, связанные с переходом прав кредитора к другому лицу. В российской деловой практике наиболее распространена уступка по денежному обязательству, то есть уступка требования уплаты денег. Обязательство по уплате денег может вытекать из различных возмездных договоров, в том числе купли-продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ, предоставления займов в денежной форме. Заключение договора уступки по денежному обязательству позволяет продавцу своевременно получать оборотные средства, при этом новый кредитор приобретает финансовые вложения с целью дальнейшего извлечения дохода. Кроме того, часто встречается уступка заимодавцем требований по договорам займа как способ управления денежными потоками в группе компаний. Часто договор уступки называют договором цессии, при этом сторонами договора - кредитором (уступающим требование) и новым кредитором (приобретающим требование) – будут, соответственно, цедент и цессионарий. (7)

Перевод долга ()фотки у АНИ- замена должника в обязательстве. По гражданскому праву осуществляется по соглашению между первоначальным должником и третьим лицом, заменяющим первоначального должника. Кредитору не безразлична личность должника, его платежеспособность и добросовестность, поэтому закон требует согласия кредитора на перевод долга. Новый должник вправе выдвигать против требования кредитора все возражения, основанные на от ношениях между кредитором и первоначальным должником. С переводом долга прекращаются поручительство и залог, кроме случаев, когда поручитель или залогодатель дали согласие нести ответственность за нового должника. Перевод долга, основанный на сделке, совершенной в письменной форме, должен быть облечен в письменную форму. В гражданском обороте перевод долга применяется весьма ограниченно. (майл)

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком работы и потребленные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На счете учитываются расчеты:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;