Учет реализации

 

Содержание

 

 

1. Техническая часть. Учет реализации

Реализацией (продажей) готовой продукции  считайте переход права собственности  на нее к покупателю. Как правило, это происходит в момент передачи ему продукции. Если же в договоре между продавцом и покупателем установлен иной порядок перехода права собственности (например, после оплаты продукции), покупатель получает это право только после выполнения всех предусмотренных требований. В этом случае переданная покупателю продукция будет считаться не проданной, а отгруженной.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ. Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции зависит от того, перешло покупателю право собственности на нее или нет.

Бухучет реализации готовой продукции, право собственности, на которую перешло к покупателю

Если к покупателю перешло право  собственности на продукцию (т. е. произошла реализация), доходы и расходы от такой операции учитывайте на счете 90 «Продажи». Основанием для этого являются первичные учетные документы, оформленные при реализации продукции¹.

Доходом от реализации будет выручка  от продажи готовой продукции. Ее отражают по кредиту счета 90-1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию (при выполнении других условий для признания выручки в бухучете).

Реализовать готовую продукцию  можно как за наличный, так и  за безналичный расчет, а также с использованием пластиковых карт.

Если организация продала готовую  продукцию за наличный расчет, в учете делают следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1 – отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую  продукцию за безналичный расчет, делают следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции при оплате банковской картой аналогичен порядку  отражения таких операций при  продаже товаров.

Такие правила установлены  Инструкцией к плану счетов, подпунктом «г» пункта 12 ПБУ 9/99 и пунктом 211 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

В момент признания выручки отразите в бухучете расходы, связанные с  производством и реализацией  продукции (п. 18 ПБУ 10/99). Это будут:

• фактическая себестоимость продукции;
• расходы на продажу.

Их отражают по дебету счета 90-2².

Фактическую себестоимость реализованной  продукции списывайте в расходы  в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации  готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, ее отражают в расходах проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 43 - учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, отражают проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 43 - учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

Чтобы определить стоимость готовой  продукции, которую нужно списать в расходы (т. е. стоимость, которая будет отражаться по кредиту счета 43), используйте один из способов оценки:

• по себестоимости каждой единицы запасов;
• ФИФО;
• по средней себестоимости.

Выбор метода оценки стоимости реализуемой  готовой продукции закрепляют в учетной политике для целей бухучета³.

Если организация, которая реализует  продукцию, является плательщиком НДС, в момент ее передачи покупателю начисляют этот налог. Начисление НДС отражают по дебету счета 90-3:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с реализации готовой продукции⁴.

Готовая продукция, как правило, реализуется  в таре.

Бухучет реализации готовой продукции, право собственности на которую к покупателю не перешло (бухучет отгруженной продукции)

Отгруженную продукцию учитывайте на счете 45 «Товары отгруженные»:

• по фактической себестоимости - если готовую продукцию организация учитывает на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости;
• по нормативной себестоимости - если продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости, а фактические затраты на ее производство отражаются на счете 40 «Выпуск продукции».

Бухучет отгруженной продукции  ведется на основании первичных учетных документов, предоставленных покупателю⁵. При передаче (отгрузке) продукции делать проводку:

Дебет 45 Кредит 43 - передана покупателю готовая продукция.

Чтобы определить стоимость готовой  продукции, которую нужно отразить по кредиту счета 43, используют один из способов оценки:

• по себестоимости каждой единицы запасов;
• ФИФО;
• по средней себестоимости.

Выбор метода оценки стоимости реализуемой  готовой продукции закрепляют в учетной политике для целей бухучета.

Если организация, которая отгружает  продукцию, является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукции покупателю начисляют НДС⁶. Сумму начисленного налога отражают в бухучете так:

Дебет 45 (76) субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.

После того как право собственности  на отгруженную продукцию перейдет к покупателю, в учете отражают выручку от реализации. В этот же момент списывают в расходы стоимость проданной продукции и расходы на продажу.

Выручку от реализации отражают следующим образом.

Если организация продала готовую  продукцию за наличный расчет, в  учете делают следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1 - отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую  продукцию за безналичный расчет, делают следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции при оплате банковской картой аналогичен порядку  отражения таких операций при  продаже товаров.

Стоимость проданной продукции  списывают в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, ее отражают в расходах такой проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 45 - учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, отражают ее в расходах такой проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 45 - учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

Одновременно с признанием выручки  и затрат отражают в составе расходов сумму предъявленного покупателю НДС:

Дебет 90-3 Кредит 45 (76) субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» – начислен НДС по отгруженной продукции.

Готовая продукция, как правило, реализуется в таре.

Порядок учета реализации готовой  продукции зависит от того, какую  систему налогообложения применяет  организация.

Организация применяет общую систему  налогообложения

Доходом от реализации произведенной продукции является выручка⁷. При расчете налога на прибыль ее учитывают в момент реализации продукции независимо от того, когда поступила оплата от покупателей (заказчиков). Так поступают, если организация применяет метод начисления⁸

При кассовом методе выручку учитывают в момент получения средств за реализованную продукцию. Предварительную оплату (аванс), полученный от покупателя (заказчика), также учитывают в составе доходов в момент получения⁹. Это правило действует, несмотря на то, что продукция еще фактически не передана покупателю.

Выручку от реализации уменьшают на расходы, связанные с производством и реализацией продукции¹⁰:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

Реализация продукции признается объектом обложения НДС¹¹. Поэтому, если продавец является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукции или получения предоплаты по договору начисляют этот налог.

 

2. Задача.

Используя данные таблицы: №1 и №2, выполните следующие операции:

а) составьте начальный баланс;

б) установите корреспонденцию счетов;

в) откройте счета систематического учета в соответствии с начальным  балансом;

г) отразите в них хозяйственные  операции, выведите обороты и сальдо;

д) составьте оборотную ведомость и конечный баланс.

Таблица № 1

Номера счетов	Наименование счетов	Сумма (руб.)
01	Основные средства	595010
80	Уставной капитал	560300
02	Амортизация основных средств	87210
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	8750
66	Краткосрочные кредиты банка	34010
10/1	Сырье и материалы	87410
10/6	Прочие материалы	5110
45	Товары отгруженные	25910
50	Касса	210
51	Расчетные счета	55710
10/3	Топливо	3260
10/5	Запасные части	6410
20	Основное производство	6660
23	Вспомогательное производство	1310
43	Готовая продукция	18010
82	Резервный капитал	6610
55/1	Аккредитивы	6610
99	Прибыли и убытки	36010

 

Таблица № 2

№ п/п	Содержание  операции	Сумма (руб.)	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Приняты на склад и  оприходованы материалы.	83 000	10	60
2	От поставщиков получено топливо и оплачено.	2 500	10 60	60 51
3	На р/с зачислены  краткосрочные кредиты банка.	70 000	51	66
4	С р/с перечислена задолженность  поставщикам.	37 000	60	51
5	Переданы со склада на производство продукции материалы.	66 100	20	10
6	Переданы со склада на производство прочие материалы.	400	25	10
7	Отпущено со склада вспомогательному производству топливо.	900	23	10
8	Начислена з/плата, в том  числе: а) рабочему основного  производства	5000	20	70
	б) рабочему вспомогательного производства	3 400	23	70
	в) бухгалтеру	2 800	25	70
9	Начисление единого  социального налога (взноса) на з/плату: а) в Пенсионный фонд	2912	70	69
	б) в Фонд социального  страхования	324,8	70	69
	в) в Фонд обязательного  медицинского страхования	571,2	70	69
10	Начислен резерв 10 % на оплату отпусков: а) рабочему основного  производства	2 000	96	20
	б) рабочему вспомогательного производства	500	96	23
11	Начислена амортизация  основных средств: а) оборудования основных цехов	2000	20	2
	б) оборудования вспомогательных производств	500	25	2
	в) зданий и сооружений общехозяйственного назначения	100	26	2
12	Списываются для включения  в с/с продукции: а) затраты вспомогательных  производств	5956	23	90-2
	б) общепроизводственные расходы	3852	25	90-2