Учет реализации товаров в рознице

 

Расчетная торговая наценка по молочным товарам составляет: РН = = 25%: (100% + 25%) = 0,2.

 

Сумма валового дохода (реализованного наложения) по молочной продукции, реализованной магазином, составит: ВД = 120 000 руб. х 0,2 = = 24 000 руб.

 

Расчетная торговая наценка по хлебобулочным изделиям составляет: РН = 20%: (100% + 20%) = 0,17.

 

Сумма валового дохода (реализованного наложения) по хлебобулочным изделиям составит: ВД = 90 000 руб. х 0,17 = 15 300 руб.

 

Общая сумма валового дохода (реализованного наложения) за отчетный период составит: ВД = 24 000 руб. + 15 300 руб. = 39 300 руб.

Обратите внимание! Если в отчетном периоде по какой-либо группе товаров изменяется процент торговой наценки, расчет по этим товарам производится отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки.

Расчет валового дохода по среднему проценту.

Отметим, что именно этот способ наиболее часто используется организациями розничной торговли.

Для определения валового дохода этим способом используется формула:

ВД = (Т х П)/100,

Где:

Т — товарооборот;

П — средний процент валового дохода, который рассчитывается

следующим образом:

П = (Нн+Нп+НВ) / (Т + Ок) х 100%,

Где:

НН — величина торговой наценки на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца);

НП — торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 «Торговая наценка» за месяц);

Нв — торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счету 42 «Торговая наценка» за месяц). Под выбывшими товарами следует понимать документальное выбытие товаров (возврат поставщикам, списание испорченных товаров и т. п.);

Ок — остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» на конец месяца).

Пример 53. ООО «Славянка» торгует в розницу продовольственными товарами.

Предположим, что на начало месяца в бухгалтерском учете организации числились остатки:

по счету 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» — 80 000 руб.;

по счету 42 «Торговая наценка» — 15 514 руб.

За отчетный период в магазин поступило товаров на сумму 120 000 руб., наценка по которым составила 27 692 руб.

Сумма выручки за отчетный период составила 165 000 руб.

Выбывших товаров за отчетный период у организации не было.

Сумма остатка товаров на складе на конец отчетного периода составила 35 000 руб.

Средний процент валового дохода составляет:

П = (15 514 руб. + 27 692 руб.) / (165 000 руб. + 35 000 руб.)) х 100% = 21,6%.

Тогда валовый доход магазина ООО «Славянка» за отчетный период составил:

ВД= Т * П =165 000 рублей х 21,6% = 35 640 руб.

 

Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров.

Этот способ используется очень редко, так как для этого необходима информация о суммах начисленной и реализованной наценки по каждому наименованию товара. Если торговая организация имеет возможность отследить учет движения по конкретному товару, то ей проще организовать учет товаров по покупным ценам.

Валовый доход при использовании такого способа определяется по формуле:

ВД = Нн + Нп - Нв - Нк,

Где:

Нн — торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца); Нп — торговая наценка на поступившие товары за отчетный период (кредитовый оборот по счету 42);

Нв — торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счету 42);

Нк — торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 42).

Итак, мы рассмотрели все возможные способы расчета валового дохода (реализованного наложения) при использовании торговой организацией продажных цен.

Теперь остановимся на налоговом учете.

Налоговый учет в торговой организации по продажным ценам.

Как упоминалось ранее, ст. 268 НК РФ предусматривает только четыре возможных метода списания в расходы покупной стоимости реализованных товаров: ФИФО, ЛИФО, средней стоимости и по стоимости единицы. Как видим, среди перечисленных нет методов, которые допускается использовать в бухгалтерском учете для определения себестоимости реализованных товаров в условиях продажных цен. Из этого следует, что организации торговли, ведущие учет по продажным ценам, обязаны вести «двойной» учет товаров, чтобы в дальнейшем можно было списывать товары допускаемым в налоговом учете методом списания покупной стоимости товаров.

Представляется, что это не совсем верно.

Рассчитывая величину реализованного наложения в бухгалтерском учете, по сути, мы получаем не что иное, как метод усредненного расчета себестоимости реализованных товаров, который практически совпадает с методом определения себестоимости реализованных товаров по средней стоимости. Так как при расчете реализованного наложения исчисляется средняя величина торговой наценки, приходящаяся на реализованные товары, следовательно, и себестоимость реализованных товаров также будет средней.

Однако это только логические рассуждения, и в налоговом учете такой метод списания не предусматривается. То есть пока этот вопрос в целях налогообложения остается открытым и требует доработки. Однако нельзя не признать, что списывать товары в целях налогового учета методами, предусмотренными налоговым законодательством, вообще затруднительно.

Конечно, можно посоветовать организациям розничной торговли, учитывающим товары по продажным ценам, закрепить в учетной политике такой порядок списания стоимости товаров в целях налогового учета. Однако, как упоминалось выше, действующее налоговое законодательство не предусматривает такой метод, поэтому налоговый орган может и не принять данный порядок списания.

Пример Магазин «Все для ремонта» осуществляет розничную продажу строительных материалов. Учетной политикой организации закреплено, что организация ведет учет товаров по продажным ценам. В целях бухгалтерского учета списание товаров на реализацию производится по среднему проценту.

В целях налогового учета доходы и расходы организация определяет методом начисления, НДС — по мере отгрузки, списание покупной стоимости товаров в расходы — по средней стоимости.

Предположим, что на начало отчетного периода в магазине по счету 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной продаже» числится краска в количестве 120 банок по цене 118 руб. за банку на общую сумму 14 160 руб. Сальдо по счету 42 «Торговая наценка» составляет 4720 руб.

В течение отчетного периода магазин «Все для ремонта» получал несколько партий и краску, а именно:

 

	Остаток товара, шт.	Принято к учету			Сумма наценки, руб.
		Кол-во, шт.	Цена приобретения без НДС, руб.	Стоимость приобретения, без НДС, руб.
Остаток на начало отчетного периода	120				4720
Поступило:
1 -я партия		500	80	40 000	19 000
2-я партия		200	76	15 200	8400
3-я партия		250	70	17 500	12 000
Итого за отчетный период		950		72 700	39 400
Остаток на конец отчетного периода по результатам инвентаризации	77

Продажная цена краски не менялась в течение отчетного периода и составляет 118 руб. за банку. Задолженность перед поставщиками краски погашена.

В бухгалтерском учете магазина «Всё для ремонта» отражены следующие операции:

 

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
Поступление 1 -й партии краски
41-2	60	40 000	Принят к учету товар от поставщика (80 руб. х 500 банок)
19-3	60	7200	Учтен НДС по поступившей краске
41-2	42	19 000	Отражена наценка по принятой к учету краске по продажной цене (118 руб. — 80 руб. х 500 банок)
60	51	47 200	Оплачена поставщику стоимость краски
68	19-3	7200	Принят к вычету НДС
Поступление 2-й партии краски
41-2	60	15 200	Принят к учету товар от поставщика (76 руб. х 200 банок)
19-3	60	2736	Учтен НДС по поступившей краске
41-2	42	8400	Отражена наценка по принятой к учету краске по продажной цене (118 руб. — 76 руб. х 200 банок)
60	51	17 936	Оплачена поставщику стоимость краски
68	19-3	2736	Принят к вычету НДС

 

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
Поступление 3-й партии краски
41-2	60	17 500	Принят к учету товар от поставщика (70 руб. х 250 банок)
19-3	60	3150	Учтен НДС по поступившей краске
41-2	42	12 000	Отражена наценка по принятой к учету краске по продажной цене (118 руб. — 70 руб. х 250 банок)
60	51	20 650	Оплачена поставщику стоимость краски
68	19-3	3150	Принят к вычету НДС
Отражение операций по реализации товара
50	90-1	117 174	Отражена выручка от реализации краски (188 х (120 банок + 950 банок — 77 банок)) = 993 банки
90-3	68	17 874	Начислен НДС по операциям реализации товара
90-2	41	117 174	Списана себестоимость реализованного товара по продажной цене
Расчет реализованного наложения за отчетный период: Средний процент = (4720 руб. + 39 400 руб.): (117 174 руб. + 9086 руб.) хЮ0% = = 34,943 % ВД = 117 174 руб. х 34,943 % = 40 945 руб.
90-2	42	40 945	СТОРНО! Отражена сумма торговой наценки, относящаяся к реализованному товару
90-9	99	23 071	Отражен финансовый результат от продажи краски