Учет резервов

Так как ЗАО «Деловой центр «Колизей»  является акционерным обществом, оно  обязано создавать резервный  капитал.

Резервный капитал – часть собственного капитала организации; часть прибыли, полученной по результатам деятельности за отчетный период, зарезервированной  для покрытия возможных убытков  организации, а также для погашения  облигаций организации и выкупа собственных акций (то есть нераспределенная часть прибыли). Резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый организациями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти два типа резервных фондов должны отражаться в балансе раздельно.

Использовать резервный  капитал на цели только на строго определенные, предусмотренные законом об АО.

Размер резервного капитала определяется уставом организации  в определённых пределах: для акционерных  обществ этот предел должен быть не меньше 5 % уставного капитала («Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ) , а размер ежегодных отчислений не менее 5 % годовой чистой прибыли. Резервный капитал используется для покрытия непредвиденных потерь и убытков, а также для выплаты дивидендов акционерам, держателям привилегированных акций при недостаточности для этих целей прибыли. Кроме того, средства резервного капитала могут быть использованы для погашения облигаций организаций и выкупа её собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Резервный капитал предназначен для  покрытия общих убытков при отсутствии других возможностей их покрытия и  формируется за счёт резервов, образованных в соответствии с действующим  законодательством, и за счёт резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.

Выше было сказано, что резервный  капитал используется на покрытие убытков, полученных предприятием. Для большинства  из них порядок использования  резервного капитала законодательно не установлен. Однако для акционерных  обществ он определён ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах», где говорится, что резервный  фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения  облигаций общества и выкупа акций  общества в случае отсутствия иных средств.

Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. 

Отчисления в резервный  капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". 

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции  со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части  сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" или 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение  облигаций акционерного общества. 

 

Заключение

 

Формируемые и используемые в соответствии с законодательными, нормативными и  учредительными документами, резервы  предназначены для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков, т. е. для будущих расходов. Резервы имеют различные значения. Целью резервов является повышение  финансовой устойчивости организации  и страхование рисков.

В ходе исследования была обнаружена большая нормативно-правовая база создания и использования резервов.

Нужно различать какие  резервы на каких счетах Плана  счетов учитываются и как резервы  предприятия отражаются в бухгалтерской  отчетности, чтобы случайно не отнести, например, резервы на оплату отпусков на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» вместо счета 96 «Расходы будущих периодов, так как название резерва не всегда  совпадает  с названием в документах.

Исследуемым предприятием было ЗАО «Деловой центр «Колизей».

В ЗАО «Деловой центр «Колизей»  формирование и учет резервов соответствует  законодательству Российской Федерации. Бухгалтерский учет созданных резервов ведется на синтетических счетах согласно Плану счетов (14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", пассивном счете 96 "Резервы предстоящих расходов", 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам».)

В ходе исследования была подтверждена гипотеза: «Если на предприятии образованы резервы, то процедура их создания и процесс использования соответствует российскому законодательству».

Была достигнута цель: «Выявино соответствие образования и использования резервов в исследуемой организации действующему законодательству».

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

1. Раскрыта нормативно-правовая база создания и использования резервов в РФ.
2. Проанализирована учетная политика ЗАО «Деловой центр «Колизей».
3. Описаны особенности формирования и учета резервов в ЗАО «Деловой центр «Колизей».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (Принят Гос. Думой 19.07.2000; ред. от 30.03.2012 N 19-ФЗ)  [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «Консультант Плюс».- (20.02.2012)
2. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О центральном депозитарии: Федеральный закон Российской Федерации от 7 декабря 2011 г. N 415-ФЗ  (Принят Гос. Думой 17.11. 2011 года.: одобр. Советом Федерации  29.11.2011 года) [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «Консультант Плюс».- (3.03.2012)
3. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3: Приказ Министерства финансов России от 24.12.2010 № 186н (зарегистрирован в Минюсте России 22 февраля 2011 года) [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «Консультант Плюс».- (19.03.2012)
4. Положение  по  бухгалтерскому   учету  "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08): утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 160н; в ред. Приказа Минфина от 11.03.2009 № 22н [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «Консультант Плюс». – (01.03.2012)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99): утверждено Приказом Минина РФ от 06.07.99 N 43н; в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «Консультант Плюс». – (01.03.2012)
6. Положение  по  бухгалтерскому   учету  "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01): утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. №44н; в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.10 № 132н [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «Консультант Плюс». – (01.03.2012)
7. Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные  обязательства и условные активы" (ПБУ 8/10): утверждено приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н; в ред. Приказа Минфина РФ от 14.02.2012 № 23н [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «Консультант Плюс». – (01.03.2012)
8. Положение  по  бухгалтерскому   учету  "Расходы организации" (ПБУ 10/99): утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н; в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.10 № 144н [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «Консультант Плюс». – (01.03.2012)
9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02):  утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.10 № 144н [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «Консультант Плюс». – (01.03.2012)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008): утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н; в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.10 № 132н [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «Консультант Плюс». – (01.03.2012)
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской 
    отчетности в Российской Федерации: утверждено Приказом Минфина 
    Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н; в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «Консультант Плюс». – (21.03.2012)
12. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета 
    финансово-хозяйственной деятельности организаций: утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «Консультант Плюс». – (20.03.2012)
13. Брызгалин В., Новикова О. Учетная политика организаций на 2012 год/ В.Брызгалин, О. Новикова.- М.: Эксмо – 2012. –  192 с.

14. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит./ И. М. Дмитриева// Учебное пособие.- М.: Юрайт-Издат – 2012. – 288 стр.

15. Ендовицкий Д. А., Исаенко А. Н. Финансовые резервы организации. Анализ и контроль/ Д. А. Ендовицкий , А. Н. Исаенко.- М.: КноРус, 2009. – 302 с.
16. Ефремова А. А. Резервы в бухгалтерском и налоговом учете/ А. А. Ефремова.- М.: Дело и сервис, 2010. – 190 с.
17. Кондратов В. Учетная политика 2011: бухгалтерская и налоговая/ В. Кондратов.- М.: АйСи Групп, 2011. – 152 с.
18. Корзухина А. Н. Резервы в бухгалтерском учете./ А. Н. Корзухина// Бухгалтерский вестник, 2011 - №3 [Электронный источник].
19. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2011 год/ О.А. Красноперова.- М.:ГроссМедиа , РОСБУХ, 2011. – 552 с.
20. Лапина О.Г. Годовой отчет 2011/ О.Г. Лапина.- М.:О1 Медиа, 2011. – 704 с.

 

Приложение 1

 

 Соответствие наиболее  распространенных «старых» резервов  новым обязательным

 

Виды резервов предстоящих  расходов, сформированных в соответствии с п.72 ПВБУ	Оценочные обязательства
На оплату отпусков	Формируются обязательно
На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет	Формируются, если у работников есть оправданные ожидания
На вознаграждения по итогам года
На предстоящий ремонт основных средств	Не формируются (кроме  сумм санкций, которые могут быть взысканы с организации в соответствии с законодательством или условиями  конкретного договора в случае непроведения мероприятий или работ)
На производственные затраты  по подготовительным работам по связи  с сезонным характером производства
На предстоящие затраты  на рекультивацию земель и осуществление  иных природоохранных мероприятий
На предстоящие затраты  по ремонту предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договору проката
На гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание	Формируются обязательно
На покрытие иных предвиденных затрат	Формируются только в том  случае, когда в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности обязательство перед третьими лицами уже возникло, однако его величина и (или) срок исполнения пока неопределен

 

Приложение 2

 
Классификация резервов и  их отражение в Плане счетов бухгалтерского учета

Группы  резервов	Виды  резервов	Основание для создания  резервов	Наименование раздела  и счета Плана счетов нового
Резервный капитал	Обязательный Добровольный	Постановления Совета Министров  СССР от 13.01.87 № 48 " О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных  объединений и организаций СССР и других стран - членов СЭВ" и  № 49 "О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий  с участием советских организаций  и фирм капиталистических и развивающихся  стран"; ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ "Об акционерных общества»  Учредительные документы  и учетная политика; ст. 30 Федерального  закона от 08.02.98 г. № 14-ФЗ "Об  обществах с ограниченной ответственностью"	Раздел VII "Капитал", счет 82 "Резервный капитал"
Резервы  предстоящих  расходов	Резерв  на предстоящую  оплату отпусков Резерв  на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет Резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год Резерв  на ремонт основных средств Резерв  на производственные затраты по подготовительным работам  в связи с сезонным характером производства      Резерв  на предстоящие  затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных  мероприятий Резерв  на предстоящие  затраты по ремонту предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договору проката Резерв  на гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание	Пункт 72 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина  России от 29.07.98 г. №34н	Раздел VIII "Финансовые результаты", счет 96 " Резервы  предстоящих  расходов"
Оценочные   резервы	Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей  Резерв  под обесценение  вложений в ценные бумаги Резервы  сомнительных долгов	Пункт 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. №44н Пункт 45 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  и п. 3.5 Порядка отражения в  бухгалтерском учете операций с  ценными бумагами, утвержденного  Приказом Минфина России от 15.01.97 г. № 2 Пункт 70 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации	Раздел II "Производственные запасы", счет 14 " Резервы  под  снижение стоимости материальных ценностей Раздел V "Денежные средства", счет 59 " Резервы  под обесценение  вложений в ценные бумаги"                Раздел VI "Расчеты", счет 63 " Резервы  по сомнительным долгам"

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 3

 

Отражение операций по созданию и использованию средств резервного капитала

 

Содержание хозяйственных  операций	Основание для отражения  в бухгалтерском учете	Дебет - кредит
Произведены отчисления в  резервный капитал из средств  чистой прибыли организации	Решение собрания акционеров (участников). Приказ руководителя "О  создании резервного капитала"	84             82
Снижена величина резервного капитала в связи: -покрытием убытков организации  от хозяйственной деятельности  за отчетный год -погашением облигаций  акционерного общества	Решение собрания акционеров (участников). Приказ руководителя "Об использовании средств резервного капитала"	82             84         82     66 (67)

 

 

Приложение 4

 

Отражение операций по созданию и расходованию резерва на предстоящую  оплату отпусков работникам

 

Содержание хозяйственных  операций	Основание для отражения  в бухгалтерском учете	Дебет - кредит
Создание резерва на предстоящую  оплату отпусков работникам	Приказ руководителя "О  создании резерва на предстоящую  оплату отпусков работникам"	20, 23, 25, 26 44                96
Начисление за счет ранее  созданного резерва  -сумм оплаты отпусков  работников организации -взносов единого социального  налога (отчисления во внебюджетные  социальные фонды РФ) и страховых  тарифов на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний на суммы начисленных  отпускных	Приказ руководителя "О  представлении ежегодного отпуска" Расчетно - платежная ведомость (ф. №  Т-49)Лицевой счет (ф. № Т-54, Т-54а)	96                70   96                69
По результатам инвентаризации по окончании отчетного года производится: -сторнированная запись  на превышение фактически начисленного  резерва над суммой расчета   -дополнительная запись  по включению дополнительных  отчислений резерва случае недоначисления  резерва	Акт инвентаризации резервов       Справка-расчет бухгалтерии	20,23         96