Учет труда и его оплаты

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормочасов по выполненной работе.

Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой — удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невиданной заработной платы и в конце ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций - расчетного документа, платежного документа и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.

Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.

Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

 

3. Синтетический учет расчетов по оплате труда, учет удержаний из заработной платы

 

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда представлена в таблице 2.

 

Таблица 2

 

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

 

Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Начислена заработная плата исходя из тарифов и должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда	Расчетная ведомость, Расчетно-платежная ведомость	08 20 23 25 26 29 44 91	70
Начислены пособия за счет средств ФСС РФ	Бухгалтерская справка	69.1.1	70
Начислены вознаграждения работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или специальных фондов	Расчетно-платежная ведомость	84	70
Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования	Расчетно-платежная ведомость	91	70
Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации	Приходный кассовый ордер	50	70
Выдача заработной платы	Платежная ведомость, Расходный кассовый ордер	70	50
Удержан НДФЛ	Расчетно-платежная ведомость	70	68
Удержана стоимость недостач с виновных лиц из заработной платы	Расчетно-платежная ведомость, Платежная ведомость	70	73.2
Удержаны суммы по исполнительным листам, профсоюзные взносы	Лицевой счет	70	76

 

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются:

• налог на доходы физических лиц;
• удержания по исполнительным документам (листам).

При удержании НДФЛ для определения налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы от материальной выгоды.

В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных вычетов. В таблице 3 перечислены стандартные вычеты на 2014 год.

 

 

 

 

 

 

Таблица 3

 

Стандартные налоговые вычеты

 

Размер вычета, руб. в мес.	Условия предоставления	Категории граждан, которым предоставляется вычет
1	2	3
1400	Ежемесячно до достижения дохода 280 тыс. руб. нарастающим итогом	Родителю на каждого первого и второго ребенка до достижения им возраста 18 лет, а также учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет
3000	Ежемесячно до достижения дохода 280 тыс. руб. нарастающим итогом	Родителю на третьего и каждого последующего ребенка до достижения им возраста 18 лет, а также учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет
3000	Ежемесячно до достижения дохода 280 тыс. руб. нарастающим итогом	Родителю на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
3000	Каждый месяц	Лица, подвергшиеся радиационному воздействию, инвалиды ВОВ, инвалиды военнослужащие
500	Каждый месяц	Льготные категории граждан (для героев СССР, РФ, воинов-интернационалистов, а также лиц, награжденных орденом славы 3-х степеней)

 

2. удержания по исполнительным документам (листам)

При удержании по исполнительным документам (листам) размеры, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяются Семейным Кодексом РФ. В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов:

• соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;
• решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);
• заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и их хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилия, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дата рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.

Работодатель вычитает алименты из заработной платы работника, оставшейся после уплаты налогов в соответствии с НК РФ.

Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты:

1. на одного ребенка –1/4 дохода;
2. на двух детей – 1/3 дохода;
3. на трех и более детей –1/2 дохода.

Удержание алиментов должно производиться со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций, как по основному месту работы, так и по совместительству. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Если работник, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: