Учет удержаний из заработной платы

13% - в  отношении сумм заработной платы  и иных доходов в пользу  физических лиц, не облагаемых  по ставкам 9, 30 и 35%.

Во всех случаях при определении налоговой  базы в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы физических лиц, полученные ими как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

При этом, если из доходов физического лица по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не могут  уменьшать налоговую базу, что  еще раз подтверждает первоочередность производства удержаний налога на доходы перед всеми другими удержаниями [ст. 113-7].

В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждому  налогоплательщику предоставлено  право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:

• Стандартные;
• Профессиональные ( на основании ст. 221 НК РФ получить вычет в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) имеют право индивидуальные предприниматели, физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);
• Имущественные (согласно ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется, в частности, при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и др.);

Социальные (в соответствии со ст. 219 НК РФ социальные вычеты в размере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика - физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).

Рассмотрим  более подробно порядок предоставления работодателем стандартных налоговых  вычетов (вычеты предоставляются работнику  за каждый месяц налогового периода при получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%).

На основании  ст. 218 НК РФ установлены следующее  размеры стандартных налоговых  вычетов:

400 руб. - предоставляются всем налогоплательщикам, если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40000 руб., то начиная с месяца, в котором превышение имело место, вычет не предоставляется;

500 руб. - предоставляются, в частности,  Героям Советского Союза и Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам. Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на получение этого вычета, приведен в п. 1 ст. 218 НК РФ;

1000 руб. - на каждого ребенка налогоплательщика за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход с начала года превысит 280 тыс. руб.;

3000 руб. - предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны.

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Расчеты по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению плана счетов) оформляются  следующими записями по счетам учета:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 68-1 – на сумму исчисленного к удержанию налога с сумм заработной платы и дивидендов, причитающихся  к получению сотрудниками организации;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредит счета 68-1 – на сумму исчисленного к удержанию налога с заемных средств и по прочим операциям, расчеты по которым осуществляются с использованием счета 73;

Дебет счета 75 «расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» кредит 68-1 – на сумму исчисленного к  удержанию налога с дивидендов, выплачиваемых  в пользу физических лиц – не работников организации;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит 68-1 – на сумму исчисленного к удержанию налога с доходов физических лиц, расчеты по которым организуются с использованием балансового счета 76;

Дебет счета 68-1 кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму перечисленного в соответствующий  бюджет налога на доходы физических лиц.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» – кредит счета 68-1 - начислены штрафы и пени;

Дебет счета 68-1 кредит счета 51 «Расчетные счета» - перечислены в бюджет штрафы и  пени.

Необходимо  учитывать, что излишне удержанные суммы налога подлежат возврату организацией на основании письменного заявления  физического лица либо зачету в счет последующих удержаний.

Удержания по исполнительным документам. Удержания  по исполнительным документам производятся на основании поступивших в организацию от судебных органов обязательных к исполнению исполнительных листов и прочих документов, приравниваемых к исполнительным (судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений; постановления органов и должностных лиц, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях; постановления судебного пристава-исполнителя).

Среди поступивших  в организацию исполнительных документов очередность исполнения должна определяться календарными датами поступления, но с учетом приоритета удержаний алиментов на содержание несовершеннолетних детей [ст. 118-7].

Удержания по исполнительным документам являются обязательными для администрации  организаций, в связи с чем  они осуществляются без издания  приказа администрации и без письменного согласия работника.

Так как  исполнительные документы носят  для работодателя обязательный характер, при поступлении в организацию  они должны быть зарегистрированы и  не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.

В соответствии со ст. 12 Закона об исполнительном производстве исполнительными документами являются:

1) исполнительные  листы, выдаваемые судами общей  юрисдикции и арбитражными судами  на основании принимаемых ими  судебных актов;

2) судебные  приказы;

3) нотариально  удостоверенные соглашения об  уплате алиментов или их нотариально  удостоверенные копии;

4) удостоверения,  выдаваемые комиссиями по трудовым  спорам;

5) акты  органов, осуществляющих контрольные  функции, о взыскании денежных  средств с приложением документов, содержащих отметки банков или  иных кредитных организаций, в  которых открыты расчетные и  иные счета должника, о полном  или частичном неисполнении требований  указанных органов в связи  с отсутствием на счетах должника  денежных средств, достаточных  для удовлетворения этих требований;

6) судебные  акты, акты других органов и  должностных лиц по делам об  административных правонарушениях;

7) постановления  судебного пристава-исполнителя;

8) акты  других органов в случаях, предусмотренных  федеральным законом;

9) исполнительная  надпись нотариуса при наличии  соглашения о внесудебном порядке  обращения взыскания на заложенное  имущество, заключенного в виде  отдельного договора или включенного  в договор о залоге. (п. 9 введен  Федеральным законом от 30.12.2008 N 306-ФЗ)

Удержание алиментов - наиболее распространенный вид удержаний по исполнительным документам. Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству [ст. 190 – 11].

Взыскание алиментов с сумм заработной платы  и иного дохода производится после  удержания НДФЛ.

Согласно  ст. 81 Семейного кодекса РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно из заработной платы и (или) иного дохода в размере:

¼ – на содержание одного ребенка;

⅓ –  на содержание двух детей;

½ – на содержание трех и более детей.

Размер  этих долей может быть уменьшен или  увеличен судом с учетом материального  или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств [ст. 81-2].

Взыскание алиментов в судебном порядке  в соответствии с п. 2 ст. 120 СК РФ прекращают в следующих случаях:

• по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;
• при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивали алименты;
• при признании судом восстановления трудоспособности получателя алиментов или прекращении его нужды в помощи;
• при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга-получателя алиментов в новый брак;
• со смертью лица, получающего алименты (при удержании алиментов на содержание несовершеннолетних детей — в случае смерти ребенка), или лица, обязанного уплачивать алименты.

При прекращении  взыскания и при отсутствии задолженности  по алиментам исполнительный лист возвращают в суд, вынесший решение. При наличии  задолженности исполнительный лист оставляют в организации до ее погашения, а в случае невозможности  производства удержаний (например, в  случае смерти) — направляют в суд, принявший решение [19].

В бухгалтерском  учете удержанные и перечисленные  по принадлежности суммы по исполнительным документам в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) оформляются следующими записями по счетам учета:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по соответствующим субсчетам учета) - на сумму исчисленных удержаний с выплат по оплате труда;

Дебет счета 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям» кредит счета 76 (по соответствующим субсчетам учета) – на сумму исчисленных удержаний с иных выплат в пользу физических лиц;

Дебет счетов 70, 73 кредит счета 76 (по соответствующим  субсчетам учета) – на сумму почтового сбора, удержанного с выплат в пользу физических лиц;

Дебет счета 76 (по соответствующим субсчетам  учета) кредит счета 50 «Касса» - на суммы, выданные их получателям из кассы  организации;

Дебет счета 76 (по соответствующим субсчетам  учета) кредит счета 51 «Расчетные счета» - на суммы, перечисленные со счетов организации.

 

 2. Практическая часть. Решение задачи

Швейное производство: ООО «Рукодельница».

Директор  – Даниленко П.К.

Бухгалтер – Егорова А.А.

Мастер  – Уханова В.М.

Швея 1 –  Андреева Д.А.

Швея 2 –  Чернышева М.В.

Швея 3 –  Щеглова О.Б.

Начислить заработную плату за апрель 2009, рассчитать и произвести соответствующие удержания.

 

При расчете  с персоналом по оплате труда используется авансовая форма расчетов. Сумма аванса составляет 40% от оклада (тарифной ставки).

1. директор: за отчетный месяц в пользу  работника начислено:

• должностной оклад = 12000 руб.;
• ежемесячная премия = 4000 руб.;
• дивиденды = 5000руб.

совокупный  налогооблагаемый доход с начала года по отчетный месяц включительно превысил 40000 руб. Стандартные налоговые  вычеты предоставляются только на детей.

Из заработной платы работника производятся удержания алиментов на содержание 2х несовершеннолетних детей. Также по приказу администрации удерживается невозвращенная в установленный срок подотчетная сумма в размере 1400 руб. Работник не оспаривает оснований и суммы удержания, а приказы о производстве удержаний изданы в течение одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата суммы аванса.

2. бухгалтер:  за отчетный месяц в пользу  работника начислено: 

• должностной оклад = 10000 руб.;
• ежемесячная премия = 3000 руб.;
• дивиденды = 5000 руб.

на содержании работника находится двое несовершеннолетних детей. Из заработной платы производятся удержания по исполнительному листу  в пользу стороннего лица в возмещение ущерба на сумму 2400 руб., по распоряжению администрации организации излишне  выплаченной заработной платы на сумму 750 руб., а также стоимости  продукции, переданной работнику на сумму 1250 руб.