Учет удержаний из заработной платы. Единый социальный налог

Расходы, связанные с  исправлением брака, складываются из следующих  составных частей: дополнительный расход материалов, заработной платы работника, привлекаемого для устранения брака (если устранение осуществляется другим работником); суммы начислений в государственные внебюджетные фонды на заработную плату работника, занятого исправлением брака; часть общепроизводственных расходов (в обычном порядке по результатам баланса за прошлый год или квартал).

Оценка суммы ущерба, причиненного предприятию выпуском недоброкачественной продукции, осуществляется в порядке, оговоренном законодательством  о материальной ответственности.

 

Удержание аванса, выданного в счет причитающейся  заработной платы

Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Для выплаты  заработной платы предприятие может  прибегнуть к авансовой или безавансовой форме. При авансовой форме за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц, никакие удержания и начисления на социальное страхование и обеспечение при этом не производятся. При безавансовой форме как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время, выполненный объем работ, с отражением всех удержаний и начислений.

При использовании авансовой  формы конкретные дни выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванса) и за вторую половину месяца определяются соглашением между администрацией предприятия и трудовым коллективом (профсоюзом) и фиксируются в коллективном договоре или в приказе по предприятию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3. Удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.

 

Удержание стоимости  спецодежды, спецобуви, специальных  приспособлений

Специальная одежда и  специальная обувь независимо от их стоимости и срока службы не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Спецодежда, спецобувь  и предохранительные приспособления, выдаваемые рабочим и служащим, являются собственностью предприятия и подлежат возврату: при увольнении, при переводе в том же предприятии на другую работу, для которой выданные спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании срока их носки взамен получаемых новых.

В связи с этим, не принимая от работника выданные в пользование спецодежду, спецобувь и предохранительные приспособления, предприятия не вправе производить удержания остаточной стоимости.

Удержания из заработной платы за спецодежду, спецобувь и  предохранительные приспособления, причитающиеся к возврату работниками, могут быть произведены только при согласии на это самого работника, либо на основании соответствующего исполнительного документа. Удержания на основании приказа руководителя предприятия без согласия на это самого работника не допускаются.

 

Удержание стоимости форменной одежды

Форменная одежда для  работников предприятия может устанавливаться  как нормативными актами Российской Федерации, так и самостоятельно администрацией предприятия.

Так, форменная одежда установлена: работникам системы Госкомэкологии, работникам органов и учреждений юстиции Российской Федерации, имеющих классные чины, работникам постов иммиграционного контроля Федеральной миграционной службы РФ, работникам таможенных органов, организаций Федеральной службы лесного хозяйства РФ и др.

При этом нормативными актами, вводящими для ряда категорий  работающих форменную одежду, в обязательном порядке определяется порядок погашения  стоимости такой одежды. Так, работникам постов иммиграционного контроля форменная  одежда выдается с компенсацией стоимости одежды в 50%, работникам таможенных органов — бесплатно. Кроме того, может быть установлено полное погашение стоимости одежды (единовременно или с рассрочкой платежа в течение сроков носки).

Другие предприятия  вправе самостоятельно вводить для  своих работников форменную одежду. При этом она не должна соответствовать форменной одежде отдельных категорий лиц, для которых форменная одежда определена законодательством Российской Федерации.

Порядок погашения стоимости  выданной форменной одежды «определяется по договоренности между работником и администрацией предприятия. При этом, так как законодательством удержания по инициативе администрации ограничены в размерах до 20% выплачиваемой заработной платы, то фактически удержания возможны только в рассрочку в зависимости от срока носки одежды»(13,с.339). Единовременное внесение платежей возможно только самим работником в кассу или на расчетный счет предприятия.

 

Удержания за товары, проданные в кредит

Удержания за товары, проданные  в кредит, осуществляются на основании «Правил продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит», утвержденных постановлением Правительства РФ от 9 сентября 1993 года № 895.(8)

При продаже товаров  в кредит размер производимых удержаний  не может превышать 20% заработка  работника, а в случае наличия исполнительных листов и других исполнительных документов — 50% заработка.

Стоимость товара погашается равными частями один раз в  месяц не позднее чем через  три дня после выплаты заработной платы за вторую половину месяца, путем  удержания из заработной платы и перечисления средств на расчетный счет предприятия торговли, оформившего кредит.

 

Удержания сумм займов (ссуд)

В случае наличия между  предприятием и работником договоров  гражданско-правового характера, предметом  которых является передача одной стороной в собственность другой денег или других вещей с последующим их возвратом, отношения сторон регулируются гражданским законодательством (глава 42 ГК РФ). Срок и порядок возврата сумм займа в соответствии с п. 1 ст. 810 ГК РФ определяются сторонами по договоренности.

На практике выполнение заемщиком своих обязанностей по возврату полученного займа и  процентов за пользование им реализуется  путем удержания соответствующих  сумм из заработной платы.

Размеры таких удержаний  определяются соглашением сторон независимо от суммы других удержаний, определенных трудовым законодательством, и без применения всякого рода ограничений.

В ряде случаев выдача заемных средств работникам предприятия  производится без составления договора займа, а с оформлением обязательства (заявления-обязательства). Такие ссуды, например, выдаются на улучшение жилищных условий, обзаведение хозяйством, приобретение товаров и в других случаях по согласованию с администрацией предприятия.

Погашение возможно ежемесячными платежами (платежами любой другой периодичности) или единовременно по истечении срока пользования займом. Отдельно определяется порядок погашения процентов за пользование займом.

 

Удержания, производимые на основании письменных заявлений  или обязательств работников

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений  и обязательств, взятых на себя работниками, производятся сверх обязательных удержаний  и удержаний по инициативе администрации, производимых в рассмотренных выше ограничениях.

Основаниями для удержания  сумм из заработной платы работников являются подписанные ими заявления (об отпуске продукции за плату, о  предоставлении возвратной ссуды, об удержании  средств в погашение подписки на акции и другие ценные бумаги и т.п.), обязательства и договоры. Удержания за продукцию, услуги и товары, отпущенные (оказанные) работодателем работнику, производятся также сверх всех удержаний согласно взятым работником на себя обязательствам. Оценка услуг и товаров производится по договоренности сторон, какими-то ограничениями и правилами не регулируется, так как не является формой натуральной оплаты труда.

Согласно п. 3 ст. 28 Федерального закона «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 12 января 1996 года № 10-ФЗ при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета профсоюза из их заработной платы членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется. Размеры и порядок производства удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия.

 

 

 

4.УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ  ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 «Расчеты по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 "Расчетный счет".

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты по претензиям». Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом сч. 28 «Брак в производстве».

Суммы удержаний в  счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные  нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Основные бухгалтерские  проводки по учету удержаний из заработной платы приведены в Таблице 1.

Таблица 1

 

Учет удержаний из заработной платы

Содержание операции	Корреспондирующие счета  Д К
Удержаны из заработной платы:
налог на доходы физических лиц	70 68
по исполнительным документам	70 76
своевременно не возвращенные подотчетные суммы	70 71
за причиненный материальный ущерб	70 73-2
за товары, купленные  в кредит	70 76
По полученным займам	70 73-1
профсоюзные взносы	70 76
за допущенный брак	70 28
Выплачены из кассы заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии, доходы от участия в предприятии	70 50
Перечислена оплата труда  в банк	70 51
Депонированы суммы  оплаты труда	70 76-4
Выдана депонированная сумма оплаты труда	76-4 50
Отнесены на прочие доходы депонированные суммы:
оплаты труда по истечении  срока исковой давности	76-4 91
Удержания страховых  взносов	70 69
Произведены перечисления страховых взносов в Пенсионный фонд	69 51
Удержания алиментов	70 76
Перечисления алиментов  По почте :
На счета в учреждения банка	51 76
Из кассы предприятия	51 50
Удержания излишне выплаченной  по причине счетной ошибки заработной платы	70 23, 26, 29
Удержания за неотработанные дни предоставленного и оплаченного  отпуска	70 23, 26, 29
Израсходованные на устранение брака материалы, начисленные суммы заработной платы работников, занятых на устранении брака	28 10, 70, 69, 25
Удержания стоимости  форменной одежды	70 73
Удержания за реализованные  работникам товары, работы, услуги	70 46, 48, 62