Учет финансово-сбытовой деятельности

    При продаже амортизируемого имущества, т.е основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имуществ по ценам продажи Управление Главгосэкспертизы России по РА списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 50) и кредиту счета 62.

    Договором между Управлением Главгосэкспертизы России по РА и покупателем (заказчиком) может предусматриваться условие аванса под оказание услуг.

    Например, 13 сентября 2005 года заключен договор № 123-2005 на проведение экспертных работ между Управлением Главгосэкспертизы России по РА (исполнитель) и Управлением капитального строительства Министерства  промышленности, строительства, ЖКХ РА (заказчик) оказала экспертные услуги на сумму 18288,82 рублей, в том числе НДС – 2789,82 рубля. Аванс предусмотрен в размере 30% от стоимости работ. На сумму аванса выписан счет № 189 от 13.09.2005 г. (Приложение 1). Исходя из условий договора , счета исполнителя оплачиваются заказчиком по получении счета в 3 – хдневный  срок. По окончании выполнения услуг составлен акт № 154 от 12.10.2005 г. сдачи – приемки работы , выставлена счет – фактура № 219-9 от 12.102005 г (Приложение 2). Себестоимость отгруженной продукции – 15499 рублей.

   В 2004 году Управление Главгосэкспертизы России по РА было вынуждено взыскать с работника дебиторскую задолженность. На основании приказа руководителя Управления Главгосэкспертизы России по РА работнику Милошину М. И был выдан аванс в размере 1950 рублей на приобретение канцелярских товаров. После предоставления авансового отчета остаток 150 рублей денежной суммы не был возвращен.

Данную  хозяйственную ситуацию бухгалтер  предприятия отразил на счетах бухгалтерского учета следующим образом (табл.8):

Таблица 7

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности  подотчетных лиц Управление Главгосэкспертизы  России по РА в 2004 г.

      Управление  Главгосэкспертизы   России  по РА  аналитический  учет  по счету  62  ведут   по каждому  предъявленному  покупателем  или  заказчиком  счету, а при  расчетах  в   порядке  плановых  платежей  -  по  каждому  покупателю  или  заказчику  в  оборотно-сальдовой   ведомости .Сальдо  на начало  2004 года  составляет  819 317 рублей, а на конец года  - 900 379рублей. Построение аналитического  учета должно  обеспечить  получение данных  по покупателям и заказчикам  по расчетным документам,  срок  оплаты  которых не наступил; покупателям и заказчикам  по  не  оплаченным в срок  расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок  поступления денежных  средств по  которым не  наступил; векселям, дисконтированным (учетным)  в банках; векселям,  по  которым денежные  средства  не  поступили в срок.

     Управление  Главгосэкспертизы России  по РА  также  ведет  учет  кредиторской  задолженности  поставщикам, подрядчикам  за  поступившие  материальные  ценности.

     Для  обобщения  информации   о  расчетах  с  поставщиками  и  подрядчиками  в  Управлении  Главгосэкспертизы  России по РА  предназначен  счет  60 «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками». Счет  по  отношению  к  балансу  пассивный. По кредиту  отражается  задолженность  поставщиков, а  по  дебиту  погашение  задолженности.

     Рассмотрим  корреспонденцию  счетов  по расчетам  с  поставщиками  и подрядчиками.

     Погашение  задолженности  перед  поставщиками   отражается  по  дебиту  счета  60 «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками» и кредиту счетов  учета денежных средств (счет51 «Расчетные счета»).

     К поставщикам  и  подрядчикам  относят  организации, оказывающие  консультационные  услуги, а также  оказывающие  различные  виды  услуг  отпуск  электроэнергии, воды, газа  и др.) и  выполняющие  разные  работы (капитальный  и текущий  ремонт  основных  средств  и др.). Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками  осуществляются  после  отгрузки  ими  товарно-материальных  ценностей, выполнения  работ  или  оказания  услуг

либо  одновременно  с  ними  с  согласия  организации  или  по  ее  поручению. Управление  Главгосэкспертизы  России  по  РА  в  без акцептном  порядке  оплачивает  требования  за  отпущенный  газ,  воду,  тепловую  и  электрическую  энергию, выписанные  на  основании  показателей  измерительных  приборов  и  действующих  тарифов, а также  за  канализацию, пользование  телефоном,  почтово-телеграфные  услуги.  

   Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества  или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

     На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружение недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет  60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Управление Главгосэкспертизы России по РА производит расчеты по претензиям с поставщиками и подрядчиками, при этом составляют корреспонденцкие счета, указанные в Таблице 8.

Таблица 8

Корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

в Управление Главгосэкспертизы России по РА за декабрь 2004 года.

   Помимо указанных расчетов на счете 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Управление Главгосэкспертизы России по РА отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращении обязательств.

     Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (счет 51).Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований. Новации, прощении долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 ГК РФ).

    Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»

     При прекращение обязательств новаций происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах на отражается; осуществляется отметки в аналитическом учете.

    В Управление  Главгосэкспертизы России  по  РА  прекращение   обязательств  происходит  вследствие  ликвидации  юридического  лица  и при списании  кредиторской  задолженности,  по  которой истек срок  исковой давности,  учитывают по  дебиту  счета 60  и кредиту счета 91 «Прочие доходы  и расходы». Списание  кредиторской  задолженности, по  который истек срок  исковой давности, осуществляют  по  результатам проведенной инвентаризации,  письменного обоснования и приказа руководителя  организации.

     Управление Главгосэкспертизы  России  по РА  используют  журнально-ордерную  форму учета учет  расходов  с поставщиками  ведут в журнале-ордере №6. В данном  журнале-ордере  синтетический учет  расчетов   с поставщиками  сочетается  с аналитическим учетом. Аналитический учет  расчетов  с поставщиками  при расчетах  и порядке плановых  платежей  ведут в ведомости №5, данные  которой в конце месяца  включают  общими  итогами по  корреспондирующим счетам  в журнал-ордер №6.

     Составляются  машиннограммы  синтетического  и  аналитического  учета  по  каждому  счету, применяемому  для  учета  расчетов  с  поставщиками  и  покупателями (60 «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками», 62 «Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками», 76 «Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами», 76.2 «Расчеты  по  претензиям»). Эти машинограммы  служат  основанием  для разработки  машинограмм – оборотных  ведомостей  по  счетам,  по  итоговым  данным  которых  делаются  записи  в  Главную  книгу.

   Аналитический  учет  по  счету  60  ведется  по  каждому  предъявленному  счету, а  расчетов  в  порядке  плановых платежей  -  по  каждому  поставщику  и  подрядчику. Построение  аналитического  учета обеспечивает  получение данных  о задолженности поставщикам: по  расчетным документам, срок  оплаты  которых не  наступил;  по  не  оплаченным  в срок  расчетным документам; по  неотфактурованным поставкам; авансам выданным.

     Учет  расчетов  с  поставщиками  и  подрядчиками  в  рамках  группы  взаимосвязанных  организаций,  о  деятельности  которой  составляется  бухгалтерская  отчетность, ведется  на  счете  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», обособленно.

     Таким  образом,  можно  сделать  вывод,  о  том, что  учет  дебиторской  и  кредиторской  задолженности  является  необходимым  для  любой  организации. Учет  дебиторской  задолженности  в  Управление  Главгосэкспертизы  России по РА  ведется  в  составе  активов  организации  по  каждому  дебитору, а  кредиторская  часть – в  составе  пассивов  по  каждому  кредитору. Учет  ведется  на  расчетных  счетах, предусмотренных  рабочим  планом  счетов.  

3.4. Рекомендации  по  совершенствованию  организации бухгалтерского  учета дебиторской  и кредиторской  задолженности в  Управлении Главгосэкспертизы  России по РА.

     Управление дебиторской задолженностью  охватывает весь процесс получения  современной оплаты от покупателей.  Некоторые думают, что для этого  нужно всего лишь высылать  счета – фактуры и писать  письма – напоминания тем покупателям,  которые не платят в срок. В  реальности дела обстоят совсем по – другому. Рассмотрим основные элементы управления дебиторской задолженностью.

     При поставках товаров или  услуг, производимых по специальному  заказу клиентов, уместно вспомнить  о требовании внесения задатка.  Если нет веских оснований  считать, что это повредит бизнесу,  подобную политику, несомненно, следует  проводить. То, что никто из  конкурентов не делает этого,  отнюдь не служит веским аргументом. Многие компании и профессиональные  партнерства обнаружили удивительную  готовность покупателей вносить  задаток, особенно когда им  объяснят объем предстоящей работы.

     Многие компании сферы услуг  упускают обоснованные возможности  для выставления промежуточных  счетов, о чем следует договариваться  предварительно, как об обычным  порядке расчетов. Надо ориентироваться  на выставление счета клиенту  сразу по завершении каждого  этапа.   Быстрое выставление  счетов, безусловно, важно, однако, однако  оно предполагает, что покупатель  в состоянии и намерен платить.  В этом отношении поставки  некоторым частным компаниям  и физическим лицам могут создать  проблемы.