Учет финансовых вложений

 

Введение

 

Проведение  экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Основная  цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы  сформировать механизм для привлечения  в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать свободный капитал.

Предприятия и организации, являющиеся участниками  рынка ценных бумаг, вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, осуществляют финансовые вложения.

В современном  динамично меняющемся мире значимость финансовых вложений неуклонно повышается. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия – этим объясняется актуальность данной темы.

Основной  целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности с учетом последних изменений в российском за-

конодательстве.

В соответствии с целью  в курсовой работе сформулированы следующие задачи:

- раскрыть теоретические основы учета финансовых вложений;

- осветить основные положения нормативного регулирования финансовых вложений;

- проанализировать синтетический и аналитический учет финансовых вложений;

- рассмотреть общую методику  бухгалтерского учета финансовых вложений;

- выявить основные недостатки учета финансовых вложений и проанализировать пути их совершенствования.

Объектом  исследования данной курсовой работы являются предприятия и организации РФ, имеющие финансовые вложения.

Предметом исследования работы являются различные  активы предприятий (денежные и неденежные), выступающие в роли финансовых вложений.

Методологической  основой исследования послужила совокупность способов и приемов бухгалтерского учета: документация, инвентаризация, системы синтетических и аналитических счетов и так далее.

Теоретической основной курсовой работы послужили  исследования отечественных и зарубежных ученых в области учета финансовых вложений. Среди зарубежных авторов можно назвать З. Боди, Р. Мертона, Р. Брейли, С. Майерса, Х. Грюнинга, Т. Коупленда,  Т. Колера и других. Значительный вклад в исследования внесли и отечественные авторы: Ю.А. Бабаев, С.В. Банк, Л.И. Баранова, А.И. Болдинова, Д.А. Вавулин, А.П. Вагапова, А.Ф. Виноходова, Д.Л. Волков, Ю.А. Григорьев, Е.А. Горина, В.Н. Жуков и другие.

Информационную  базу работы составили научные источники (данные и сведения из книг, журнальных статей, научных докладов и отчетов, материалов научных конференций, семинаров), статистические источники (отчеты органов государственной, региональной, ведомственной статистики, материалы разных организаций, фондов, институтов) и официальные документы (законодательные и другие нормативные акты, положения, инструкции,

доклады).

Научная новизна исследования представлена систематизацией знаний

по теме курсовой и обоснованием практических направлений совершенствования предмета работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы учета финансовых вложений

1. . Понятие финансовых вложений, их классификация

и виды ценных бумаг

 

Финансовые вложения – это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.

Финансовые вложения – это отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и прочие. [3]

Для принятия к бухгалтерскому учету активов  в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

- наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Они изображены схематично на рис. 1.1.

Наличие документов                    Переход финансовых рисков                   Экономические выгоды

                                    

подтверждающих право             связанных с этими вложениями         способность приносить

организации на финансовые         (риск изменения цены,                            доходы в будущем в виде  

вложения и право на                   неплатежеспособности должника,     процентов, дивидендов

получение денежных средств    ликвидности)                                       или в виде прироста

и иных активов                                                                                         стоимости 

 

 

Рис. 1.1. Условия, необходимые для принятия к учету финансовых вложений

 

К финансовым вложениям не относятся:

- собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

- векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы, услуги;

- вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, по назначению. [7]

В зависимости  от связи с уставным капиталом различают:

- финансовые вложения с целью образования уставного капитала – акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд;

- долговые ценные бумаги – облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности выделяют:

- государственные ценные бумаги;

- негосударственные ценные бумаги.

В зависимости  от срока, на который произведены  финансовые вложе-

ния, они подразделяются на:

- долгосрочные – когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года;

- краткосрочные – когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним менее одного года.

По назначению выделяют финансовые вложения:

- осуществленные с целью получения дохода по ним;

- для перепродажи.

Еще одна классификация финансовых вложений представлена в Приложении 1.

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право  или отношение займа владельца  документа к лицу, выпустившему такой  документ. [2]

Ценные бумаги в зависимости  от субъектов прав, удостоверенных ими, подразделяются на:

- именные – ценные бумаги, в которых все удостоверенные ими права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования;

- на предъявителя – в которой все удостоверенные ей права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги;

- ордерные – в которых указывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи – индоссамента. В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление.

Ценные  бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Документарная форма – форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на

основании записи по счету «Депо».

Бездокументарная  форма – форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету «Депо».

 

2. . Нормативно-правовые документы по учету

финансовых вложений

 

Основным  нормативным документом, регулирующим правила отражения финансовых вложений в бухучете организации, является  ПБУ 19/02 ("Учет финансовых вложений"), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002г. №126н.  Указанное Положение определяет четкие критерии отнесения активов к финансовым вложениям. [14]

Прочие нормативные документы в области учета финансовых вложений:

- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06 05 1999 № 32н (с учетом последующих изменений и дополнений).

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06 05.1999 №

ЗЗн (с учетом последующих изменений и дополнений).

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 24.11.2003 № 105н (с учетом последующих изменений и дополнений).

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих из-

менений и дополнений).

- Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

- Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

-  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

-  Федеральный закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» (с учетом последующих изменений и дополнений).

-  Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с учетом последующих изменений и дополнений).

-  Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с учетом последующих изменений и дополнений).

-  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.