Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Августа 2015 в 08:32, курсовая работа
Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.
Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.
Введение 3
1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета 5
1.1. Понятие финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг 5
1.2. Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений 10
2. Бухгалтерский учет финансовых вложений 18
2.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций 18
2.2. Учет финансовых вложений в акции 20
2.3. Учет долговых ценных бумаг 29
2.4. Учет финансовых вложений в займы 36
2.5. Учет фьючерсных и опционных контрактов 39
Заключение 41
Список литературы 43
Приложение 46
Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счетам 06 и 58, по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам. При переводе ценных бумаг из краткосрочных в долгосрочные или наоборот составляют бухгалтерские записи по счетам 06 и 58. Возможное при этом изменение балансовой оценки ценных бумаг относится на счета учета чистой прибыли.
При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производится по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на финансовый результат деятельности предприятия, т. е. на счет 80 «Прибыли и убытки».
Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают в зависимости от срока предоставления по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», или 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (счета 10 «Материалы» - на стоимость переданных материалов и т. п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.
При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.
При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку Центрального банка РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования Центрального банка РФ).
Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 80, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов), 12 (на стоимость поступивших МБП) и других счетов с кредита счета 76.
Возврат займов отражают по дебету денежных или других соответствующих счетов и кредиту счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).
Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 63 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».
Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций включаются в состав внереализационных доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом (п. 15 Положения о составе затрат).
Таким образом, при займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:
1) Дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (58 «Краткосрочные финансовые вложения»)
Кредит счета 51 "Расчетный счет" (52 "Валютный счет", 50 "Касса") - предоставление суммы займа;
2) Дебет счета 76 "Расчеты
с разными дебиторами и
Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» - начислены проценты по предоставленному займу;
3) Дебет счета 51 "Расчетный счет" (52 "Валютный счет", 50 "Касса")
Кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (58 «Краткосрочные финансовые вложения») - возвращены суммы займа;
4) Дебет счета 51 "Расчетный счет"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - получены проценты по займу;
5) Дебет счета 63 «Расчеты по претензиям»
Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» - начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа;
6) Дебет счета 51 "Расчетный счет"
Кредит счета 63 «Расчеты по претензиям» - поступили суммы штрафов.
Гражданский кодекс допускает возможность заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели (ст. 814).
По целевому займу в договоре должны быть определены:
- конкретные
цели использования
- меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого имущества (предоставление заимодавцу заемщиком определенных документов, финансовых отчетов и т. п.).
К настоящему времени нормативные рекомендации по учету фьючерсных и опционных контрактов пока еще отсутствуют. На практике используют следующие бухгалтерские записи.
1) По учету фьючерсных контрактов.
Фьючерсный контракт - это соглашение, по которому покупатель принимает, а продавец осуществляет поставку определенного товара в определенном месте и в определенное время.
На сумму внесенной фирмами-участниками торгов за каждую сделку начальной маржи (гарантийного взноса) дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуют счет 51 «Расчетный счет».
Возврат залога отражается обратной бухгалтерской проводкой (дебетуют счет 51 и кредитуют счет 76).
Если возвращается не вся сумма залога, то невозвращенная сумма списывается на уменьшение прибыли, оставшейся в распоряжении организации (дебетуется счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредитуется счет 76),
В процессе сделки ежедневно образуется вариационная маржа.
Положительная вариационная маржа оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 80 «Прибыли и убытки»
Отрицательная вариационная маржа, при перечислении ее с расчетного счета, отражается двумя проводками:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
Дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Следует отметить, что отнесение отрицательной вариационной маржи на уменьшение чистой прибыли организации не регламентировано нормативными документами. Однако на практике налоговые службы не признают правомерность отнесения отрицательной вариационной маржи на финансовый результат организации, поскольку в Положении о составе затрат [39] нет упоминания о подобных видах убытков.
2) По учету опционов.
Опцион - это срочный контракт с возможностью отказа одной из сторон от исполнения обязательств. Оплата премий по опциону отражается по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» с кредита счета 51 "Расчетный счет" или других денежных счетов.
При покупке акций по контракту дебетуют счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредитуют счета учета денежных средств.
Выручку от продажи приобретенных акций записывают в кредит счета 48 «Реализация прочих активов» и в дебет счетов учета денежных средств.
Балансовая стоимость акций списывается со счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в дебет счета 48 «Реализация прочих активов».
Списание опционной премии по проданным акциям учитывают по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 31 «Расходы будущих периодов».
Финансовый результат от операции по опционам списывают со счета 48 «Реализация прочих активов» на счет 80 «Прибыли и убытки».
К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).
Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.
В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Ценные бумаги числятся в организации до погашения или до момента принятия решения по их реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимости.
Финансовый результат от реализации ценных бумаг списывается на счет 80 «Прибыли и убытки»: прибыль (дебет счета 48 «Реализация прочих активов», кредит счета 80 «Прибыли и убытки») или убыток (дебет счета 80 «Прибыли и убытки», кредит счета 48 «Реализация прочих активов»).
Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».
Налогообложение дивидендов производится у источника их выплаты по ставке 15% для всех юридических лиц.
При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 80 «Прибыли и убытки».
Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации облагаются налогом на доходы по ставке 15%.
Отменена льготная ставка налога по доходам, полученным по корпоративным долговым ценным бумагам, а также депозитным и сберегательным сертификатам. Вместо налоговой ставки в размере 15% доходы от этих ценных бумаг будут облагаться в составе общей прибыли по общеустановленной ставке, не превышающей соответственно 30% или 38% в зависимости от категории налогоплательщика.