Учет финансовых результатов

Содержание

Введение…………………………………………………………………………2

1.      Обзор литературы………………………………………………………...7

2.      Характеристика производственно-хозяйственной  деятельности предприятия

2.1.           Анализ природных и экономических условий деятельности предприятия……………………………………………………….......29

2.2.           Постановка бухгалтерского учета………………………………........30

3.      Учет продажи и финансовых результатов на ОАО «Агрофирма им. Ленина»

3.1.           Счет 90 «Продажи»…………………………………………….……..36

3.2.           Счет 91 «Прочие доходы и расходы»………………………………..41

3.3.           Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»……….……….45

3.4.           Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»…………………….........51

3.5.           Счет 98 «Доходы будущих периодов»………………………………54

3.6.           Счет 99 «Прибыли и убытки»………………………………………..56

3.7.           Анализ финансовых результатов и финансового состояния предприятия……………………………………………………………61

4. Рекомендации по совершенствованию учета продаж и финансовых результатов……………………………………………………………………63

Заключение…………………………………………………………….................65

Список использованной литературы…………………………………………...67

Приложение……………………………………………………………………...68

                                                           Введение

  Существуют разные определения бухгалтерского учета. История накопила огромную коллекцию таких определений. Но я хочу пополнить ее еще одной: бухгалтерский учет есть наука о методах исчисления финансовых результатов работы хозяйствующих субъектов.

   В этом определении можно выделить следующие ключевые слова: наука, методы исчисления, финансовые результаты, хозяйствующие субъекты. Остановимся на каждом из них.

   Наука. Словарь С.И. Ожегова утверждает, что это «система знаний о закономерностях в развитии природы, общества и мышления». Бухгалтерский учет позволяет раскрыть закономерности фактов хозяйственной жизни, ибо каждый из них несет в себе как положительный, так и отрицательный заряд. Первый формирует доходы, второй расходы.

   Таким образом, необходимо знать, что бухгалтерский учет позволяет раскрыть закономерности хозяйственной жизни, состоящей из фактов, формирующих доходы и расходы.

   Метод исчисления. Основной метод бухгалтерского учета – это оценка. Он особенно ярко проявляется при консолидации отчетности, так как возникает необходимость привести различные оценки в сопоставимый вид.

   Финансовый результат. Разность между доходами и расходами хозяйствующего субъекта или прирост его чистых активов.

   Хозяйствующие субъекты – это юридические лица. Итак, бухгалтерский учет нужен хозяйствующим субъектам, чтобы оценить успешность своей работы, которая определяется величиной полученной прибыли.

   Можно ли весь бухгалтерский учет свести к исчислению прибыли?

   Можно и нужно. Однако сначала приведем возражения против этого утверждения:

                       есть у бухгалтерского учета и другие задачи, например, контроль сохранности ценностей собственника;

                       задачей учета также выступает оценка платежеспособности предприятия;

                       есть бюджетный учет и есть бесприбыльные, по определению, организации.

   На эти возражения можно ответить:

                       контроль сохранности ценностей приводит к тому, что прибыль или возрастает – в случае излишков, или уменьшается – в случае недостач;

                       платежеспособность зависит в существенной степени от рентабельности хозяйствующего субъекта;

                       бюджетный учет представляет статистику расходования выделенных средств, он не раскрывает закономерностей, формирующих финансовый результат.

Бухгалтерский учет как наука.

   Согласно К. Попперу (1902-1994) предметом любой науки выступают проблемы. Есть проблема – есть наука, нет проблемы, нет и науки.

В бухгалтерском учете отражаются факты хозяйственной жизни организации, представляющие собой доходы или (и) расходы, формирующие финансовый результат ее деятельности. Но методология бухгалтерского учета – это набор вариантов интерпретации фактов хозяйственной жизни, их множества. При этом интерпретация доходов и расходов, отражаемых в учете, формирует картину финансового положения организации, отражаемую

в ее бухгалтерской отчетности. Следовательно, картина финансового положения организации – это не что иное, как следствие выбранных методов расчета финансового результата ее деятельности.

Две главные отчетные формы.

Таким образом, в науке о бухгалтерском учете главной проблемой является возможность капитализировать (поставить на баланс)  или декапитализировать (списать с баланса) либо сразу же зафиксировать факт хозяйственной жизни, минуя баланс, в отчете о прибылях и убытках.

Иными словами, главная проблема бухгалтерской квалификации факта хозяйственной жизни сводится к определению характера влияния его оценки на величину финансового результата. Капитализированные в балансе суммы не влияют на текущую прибыль, следовательно, чем больше расходов капитализировано, тем больше финансовый результат отчетного периода. Декапитализация расходов, то есть списание их с баланса, уменьшает финансовый результат. Следовательно, чем больше объем декапитализации расходов, тем меньше финансовый результат. Расходы, вообще не капитализируемые в балансе и сразу попадающие в отчет о прибылях и убытках, уменьшают прибыль с момента отражения их  в учете.

Отражая в учете доходы и расходы, организация формирует свой баланс, где актив демонстрирует структуру инвестиций, а пассив источники их обеспечения. Капитализированные (рекапитализированные) доходы и расходы (актив и пассив) определяют значение финансового результата будущих отчетный периодов. Декапитализированные расходы и доходы              (отчет о прибылях и убытках) формирует текущий финансовый результат (прибыль или убытки отчетного периода).

Таким образом, баланс – это прошлое, настоящее и будущее предприятия, а отчет о прибылях и убытках – это его прошлое и настоящее. При этом прибыль или убыток отчетного периода – это настоящее и в балансе, и в отчете о прибылях и убытках.

Настоящее – это данные отчетного периода. Если речь идет об активе, то это расходы, понесенные в прошлом, но показаны как таковые (то есть расходы) они в будущем. В сущности, актив – это прошлые расходы, которые в будущем станут доходами. Напротив, пассив – это уже полученные доходы, которые со временем станут расходами.

Подытоживая сказанное, можно отметить, что доход – это реальный или потенциальный денежный поток, увеличивающий объем собственных источников средств, а расход – реальный или потенциальный денежный поток, его уменьшающий. Процедуры капитализации позволяют определить время (период) влияния этих потоков на прибыль как составляющую собственных источников средств. 

Сопоставимость.

Логика показывает, что складывать можно только сопоставимые числа. Но вся сопоставимость держится на денежной единице, а рубль сегодня – это не тот рубль, который был вчера и будет завтра.

Отсюда проблема сопоставимости элементов отчетности заключается, прежде всего, в наличии в ней статей, оцениваемых в деньгах (немонетарных статей), так и статей собственных средств и будущих денежных потоков - статей расчетов (монетарных статей). При этом все статьи пассива – монетарные статьи, так как они фактически являются реальными или потенциальными обязательствами предприятия.

Процедура.

Бухгалтерская процедура – это порядок регистрации фактов хозяйственной жизни, представленных потоком первичных документов, в специальных регистрах  составления на их основании отчетности. В связи с этим для практиков весь смысл учета (счетоводства) сводится к тому, в какую колонку, на какой счет записать ту или иную величину, которая или увеличивает, или уменьшает финансовый результат.

В такой трактовке выпадает главное – смысл этой процедуры, которую мы можем определить как набор методологических приемов исчисления финансовых результатов деятельности предприятия. Счета бухгалтерского учета – лишь инструмент реализации этих приемов. Идея учета, таким образом, сохраняется вне системы счетов. Более того, это показывает, что двойная запись – это лишь частный случай, один из элементов этого набора методологических вариантов, получивший широчайшее распространение и признание. Достаточно сказать, что И.Ф. Шер (1846-1924) считал возможным исчислять финансовый результат, и так многие десятилетие и делалось, когда источники собственных средств не учитывались системно, а определялись на разность: из всего актива лишь вычиталась кредиторская задолженность.

Отчетность можно определить как набор показателей, представляемых лицам, заинтересованные в деятельности предприятия. Группировка этих показателей определяется информационными потребностями пользователей.

Принятые на сегодняшний день формы отчетности – это частный случай из множества методологически возможных вариантов.

  Из отчетности пользователи хотят извлечь полезную информацию, узнать и финансовый результат, и его влияние на финансовое положение предприятия.  Но это положение отражает только одномоментное соотношение источников получения организацией средств и направлений их инвестирования,  которое является следствием весьма условных приемов капитализации, рекапитализации и декапитализации ее доходов и расходов.

Итак, целью курсовой работы является изучение учета продаж и финансовых результатов. Данной цели соответствуют задачи:

      изучение счета 90 «Продажи»;

      изучение счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

      изучение счета 94 «Недостачи и порчи ценностей»;

      изучение счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

      изучение счета 97 «Расходы будущих периодов»;

      изучение счета 98 «Доходы будущих периодов»;

      изучение счета 99 «Прибыли и убытки».

   Объектом исследования является ОАО «Агрофирма имени Ленина» Батыревского района ЧР.

   Период исследования – 2009- 2011 гг.

1.Обзор литературы

1.1. Понятие и состав доходов организации, счета их бухгалтерского учета

       Понятие и состав доходов организации различны в бухгалтерском учете и в налогообложении, о чем свидетельствуют источники нормативной информации: Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), Налоговый кодекс РФ, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и др. (таблица 1.1).

Таблица 1.1

Определение и группировка доходов

Определения доходов от обычных видов деятельности и от реализации товаров, продукции, работ, услуг даны в таблице 1.2.

      Таблица 1.2

Определение доходов от обычных видов деятельности и от реализации товаров, продукции, работ, услуг

       Для определения доходов и финансовых результатов от обычных видов деятельности организации предназначен счет 90. На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой, на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка. Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата продаж за отчетный месяц.

       Доходы, отличные от доход от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями, к которым относятся такие же чрезвычайные доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

       Для учета доходов и расходов, отличных от результатов по обычным видам деятельности, предназначен счет 91. На нем систематизируется информация о внереализационных и операционных доходах и расходах. На этом счете отражаются не относящиеся к предмету основной деятельности организации доходы и расходы, связанные с предоставлением за оплату во временное владение и (или) пользование активов организации от участия в уставных капиталах других организаций; обусловленные продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, другие доходы и расходы.  

К счету 91, как правило, открываются следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие доходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

   На субсчете 91-1 учитываются операционные и внереализационные доходы, на субсчете 91-2 – операционные и внереализационные расходы. Субсчет 91-9 предназначен для выявления финансовых результатов, обусловленных прочими доходами и расходами. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов таким образом,

чтобы выявит финансовый результат по соответствующим видам доходов и расходов.

       Для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». Такими доходами являются, в частности, арендная и квартирная плата, абонементная плата в счет будущих периодов, предстоящие поступления задолженности по недостачам, обнаруженным в отчетном периоде за прошлые годы, разница между суммами, подлежащими взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при недостачах и порче, другие поступления.    

1.2. Классификация доходов и расходов организации

Финансовый результат деятельности организации характеризует ее положение на рынке, успешность управления, капитализацию компании и другие аспекты, интересующие всех пользователей финансовой отчетности.

Элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. Характеристика доходов и расходов, их классификация и оценка, признание в учете и отражение в отчетности определяется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений ее деятельности подразделяются:

a)     на доходы от обычных видов деятельности;

b)    прочие доходы.

Общий подход к группировке доходов и расходов заключается в разделении их на относящиеся к обычным видам деятельности и прочие.

Доходами организации признается увеличение экономический выгод в результата поступления денежных средств и других активов. От обычных видов деятельности доходами является выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов  в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др., выручкой считаются поступления, связанные с операцией с этой деятельностью.

Прочие доходы состоят из выручки от продажи по материальных ценностей и услуг, иного имущества, которая по условиям хозяйственной деятельности не может быть  отнесена к доходам обычных видов деятельности.

   В состав прочих доходов включается:

                       выручка от предоставления за плату во временное пользование активов организации; уступки за плату прав на интеллектуальную собственность, дивидендов на вложения в капиталы других организаций;

                       выручка от продажи и прочего выбытия основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров;

                       выручка  в форме процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации;

                       полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

                       поступления штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров;

                       стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;

                       поступления в возмещение причиненных организации убытков;

                       прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

                       сумму кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

                       курсовые валютные разницы;

                       сумма дооценки активов;

                       прочие доходы.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

a)     на расходы по обычным видам деятельности;

b)    прочие расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

      материальные затраты;

      затраты на оплату труда;

      отчисления на социальные нужды;

      амортизация;

      прочие затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции.

Прочими являются расходы, которые не являются предметом деятельности организации. К ним относится:

      расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; прав на интеллектуальную собственность;

      расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

      расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

      проценты, уплачиваемые за пользование заемными денежными средствами;

      отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условий фактов хозяйственной деятельности;

      штрафы, пени, неустойки за нарушении е условий договоров;

      возмещение причинных организацией убытков;

      убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

      суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

      курсовые валютные разницы;

      сумма уценки активов;

      перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

      прочие расходы.

Концепция доходов и расходов, лежащая в основе ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам так же, как и не всякие поступления являются доходами.

1.3. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно-правовой формы. Прибыль является одной из разновидностей финансового результата (другим является убыток) прочих доходов и расходов.

Учет доходов и расходов по операциям продажи обеспечивает сопоставление выручки с расходами на ее получение по каждой операции продажи товаров и продукции, сдачи заказчиками выполненных работ и услуг. Сопоставление расходов и доходов по одним и тем же операциям продажи позволяет выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

   Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На нем отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

      по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

      по работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

      по покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

      по строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

      по услугам связи и перевозки грузов и пассажиров;

      по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

      по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

      по предоставлению платы за прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

      по участию в уставных капиталах других организаций и т.п.

   К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

                 90-1 «Выручка»;

                 90-2 «Себестоимость продаж»;

                 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

                 90-4 «Акцизы»;

                 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

   На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов (денежных средств и/или иного имущества), признаваемые выручкой.

   На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателей (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

На субсчете 90 «Продажи» ежемесячно определяется финансовый результат от обычных видов деятельности путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж» и 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка». Этот финансовый результат заключительными оборотами за месяц списывается на счет 99 «Прибыль  и убытки». Таким образом, счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 1, 2, 3 и 4 по счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В бухгалтерском учете общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг может быть отражена следующими проводками (таблица 1.3).

Таблица 1.3

Корреспонденция счетов при продаже товаров, продукции, услуг, работ

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров (продукции, работ, услуг и др.), а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

1.4. Учет финансового результата от прочих доходов и расходов

   Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражается в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

   Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается раздельное отражение прочих доходов и расходов  путем ведения отдельных субсчетов по учету: прочих доходов – субсчет 91-1, прочих расходов – субсчет 91-2, сальдо прочих доходов и расходов – субсчет 91-9.

   На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных доходов).

   На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных расходов).

   Субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

   Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо

прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

   По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

   В бухгалтерском учете формирование финансового результата  от прочих доходов и расходов можно отразить следующими проводками (таблица 1.4).

Таблица 1.4

Корреспонденция счетов при формировании результата от прочих доходов и расходов

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

1.5. Учет чрезвычайных доходов и расходов

Учет чрезвычайных доходов и расходов осуществляется непосредственно на счете   99 «Прибыль или убытки».

   В состав чрезвычайных доходов включаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражается расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). По дебету счета 99 «Прибыль и убытки» отражаются чрезвычайные расходы (убытки или потери), а по кредиту – чрезвычайные доходы организации. Отдельные операции, связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств, можно отразить в учете следующими проводками (таблица 1.5).

Таблица 1.5

Корреспонденция счетов по учету чрезвычайных обстоятельств

Формирование финансового результата от чрезвычайных доходов и расходов осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде разницы между чрезвычайными доходами и расходами.

1.6. События после отчетной даты, порядок их учета и раскрытия в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчета о прибылях и убытках

Согласно ПБУ 7/99 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Существует два вида событий после отчетной даты:

   первый – события, которые подтверждают те или иные факты, возникающие на отчетную дату;

   второй – события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие после отчетной даты.

   К событиям первого вида, в частности, относят: банкротство крупного должника предприятия; снижение стоимости ее активов (материалов, товаров, финансовых вложений); изменение суммы страхового возмещения, на которое предприятие имеет право, и т.д.

   Эти события отражают в балансе, отчете о прибылях и убытках и других формах бухгалтерской отчетности.

   Данное правило действует, если события являются для предприятия существенными.

   Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация, например, может принять решение о признании существенной суммы, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

   События первого вида должны быть отражены в учете и отчетности дважды:

      31 декабря прошедшего года;

      На ту дату, когда они фактически произошли.

   К событиям второго вида относятся:

      реконструкция основных средств;

      крупная сделка по покупке или продаже основных средств и ценных бумаг

      пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть имущества предприятия;

      значительное снижение стоимости основных средств;

      непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют.

   Такие события в балансе, отчете о прибылях и убытках и других формах бухгалтерской отчетности прошедшего года не отражают. Поэтому, если они возникли, никаких записей в бухгалтерском учете прошлого года делать не нужно. Эти события отражают в учете той датой, когда они фактически произошли (то есть в будущем году).

   Эти записи указываются в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

   Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и бухгалтерской отчетности, должно включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении.

   Таки образом, события после отчетной даты  - это события, которые действительно произошли, но о которых на дату составления отчетности еще не было известно.

1.7. Условные факты хозяйственной деятельности, их оценка и отражение в учете при подготовке отчета о прибылях и убытках

   Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфин России приказом от 28 ноября 2001г. № 96н утвердил ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

   Согласно п.3 ПБУ 8/01 условным фактом хозяйственной деятельности считается событие, которое произошло сейчас, а его последствия скорее всего скажутся на деятельности организации в будущем.

    К условным фактам, в частности, относятся:

      судебные разбирательства, которые на отчетную дату еще не завершены;

      споры с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;

      гарантии, которые выданы на товар, проданный в отчетном периоде, ит.п.

   В учете отражаются только те условные факты, последствия которых:

o        являются существенными для предприятия;

o        возникнут с вероятностью более чем 50%.

   Последствиями условного факта хозяйственной деятельности, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы.

   Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

   В соответствии с ПБУ 8/01 условные активы не подлежат оценке в денежном выражении, на счетах бухгалтерского учета не отражаются и не показываются в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

   Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит.

   При фактическом получении актива, признанного условным, в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором фактически получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива.

   Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

   Согласно ПБУ 8/01 организация оценивает условные обязательства в денежном выражении.

   Условные обязательства для целей отражения в бухгалтерской отчетности подразделяются на две группы:

      существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которым на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;

      возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.

   Бухгалтерский учет резервов по условным обязательствам ведется по аналогии с учетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам (счет 14 «резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

1.8. Учет конечного финансового результата

   Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

   Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительно путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли или убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль – по кредиту счета либо убыток – по дебету счета.

   Хозяйственные операции отражаются на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом сначала года. Сопоставление кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение

кредитового оборота на дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

   Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

a)     финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

b)    прочих доходов и расходов;

c)     чрезвычайных доходов и расходов.

   Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

   Финансовый результат от продажи имущества, прочих доходов и расходов вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

   Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

   Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражается на счетах 68 и 99.

   По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

   Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

   До составления и предоставления бухгалтерской отчетности каждая организация должна провести реформацию баланса, итогом проведения которого является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года. 

   В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.

   Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), осуществляется внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

   Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), осуществляется внутренними записями на субсчет 91-9.

   В учете эти записи отражаются следующим образом (таблица 1.6).

Таблица 1.6

Закрытие счета 90 «Продажи» по окончании отчетного года

   Чистая прибыль организации в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» формируется в бухгалтерском учете и отчетности с учетом налога на прибыль, рассчитанного на фактическую бухгалтерскую прибыль.

   Различие в суммах налога на прибыль, начисленных в соответствии с НК РФ, и суммой фактически полученной прибыли, зафиксированной на счете прибылей и убытков, возникает из постоянных и временных разниц, складывающихся их различий доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете.

   Приказом Минфина РФ от 7 мая 2003г. № 38н в План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению внесены дополнения и изменения, которые должны применяться начиная с бухгалтерской отчетности за 2003г. Так, раздел 1 «Внеоборотные активы» дополнен счетом 09 «Отложенные налоговые активы», а раздел 4 «Расчеты» - счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства».

   В Инструкции по применению данных счетов предусмотрено следующее:

 по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был

 начислен, списывается с кредита счета 09 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

 по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного дохода (расхода) отчетного периода. По дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного периода. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

   Аналитический учет отложенных налоговых активов и обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

   В рамках реформации баланса выявленный на счет 99 «Прибыли и убытки» итоговый результат деятельности организаций подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      чистая прибыль организации по итогам отчетного года с дебета счета 99 в кредит счета 84;

      непокрытый убыток организации отчетного года с кредита счета 99 в дебет счета 84.

   На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) закончившегося отчетного года в балансе отдельно не показывается. Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли прошлых лет или непокрытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчете, например на субсчете 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)прошлых лет».

1.9. Отражение в учете использования прибыли

   В соответствии с действующим законодательством чистая прибыль, полученная организацией в результате финансово-хозяйственной деятельности, может распределяться между участниками (учредителями) данного юридического лица. Правила отражения расчетов с участниками (учредителями в бухгалтерском учете) в целом одинаковы для всех организаций. Однако порядок такого распределения зависит от их организационно-правовой формы.

   Прибыль полного товарищества (товарищества на вере) распределяется между участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или другим соглашением участников (ст.74,82 ГК РФ).

   Прибыль производственного кооператива распределяется между членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен законом и уставом кооператива (ст. 109 ГК РФ).

   Для унитарных (государственных и муниципальных) предприятий решение о распределения их доходов и порядок такового распределения определяются собственником имущества, то есть соответствующими государственными или муниципальными органами (ст.295, 297 ГК РФ).

   В обществах с ограниченной ответственностью часть прибыли, предназначенная для выплаты доходов участникам, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале.

В акционерных обществах доходы учредителям в виде дивидендов по размещенным акциям выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год.

   Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен  счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». За счет нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет могут формироваться фонды специального назначения.

   На основании ст. 35 Закона от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах » акционерные общества должны создавать резервный фонд в размере не менее 15% уставного капитала. Размер обязательных ежегодных отчислений в резервный фонд должен быть не менее 5% от чистой прибыли. Для раскрытия порядка формирования нераспределенной прибыли отчетного года и фондов из нее Планом счетов не предусматриваются специальные проводки, однако исходя из общей логики построения бухгалтерского учета и предоставления отчетности можно предложить следующую схему записей (таблица 1.7).

Таблица 1.7

Корреспонденция счетов по учету использования прибыли

   Направление чистой прибыли на покрытие убытка предшествующего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

   Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

1.10. Учет доходов будущих периодов

   К доходам будущих периодов относятся предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

   Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитываются все виды доходов, относящиеся к будущим периодам, а по дебету – их списание. Этот счет имеет 4 субсчета, на котором отражаются соответствующие поступления:

1)     «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

2)     «Безвозмездные поступления».

3)     «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

4)     «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

   Кроме того, к счету 98 могут быть открыты и другие субсчета для отражения доходов будущих периодов (таблица 1.8).

Таблица 1.8

Корреспонденция счетов по учету доходов будущих периодов

   Аналитический учет по счету 98 «Доходы будущих периодов» осуществляется в разрезе каждого открытого субсчета.

   В конце отчетного месяца на счете 98 «Доходы будущих периодов» может быть кредитовое сальдо в сумме доходов, подлежащих списанию на соответствующие счета в последующие периоды, к которым эти доходы относятся.

2.      Характеристика производственно-хозяйственной  деятельности предприятия

2.1 Анализ природных и экономических условий деятельности предприятия

Открытое Акционерное Общество «Агрофирма имени Ленина» является коммерческой организацией. Оно находится в селе Алманчиково  Батыревского района Чувашской Республики и осуществляет свою деятельность на земельном участке, который находится в федеральной собственности. Предприятие производит продукцию агропромышленного комплекса, специализируясь на картофелеводстве и молочно-мясном животноводстве. Предприятие располагает 2529 га земельной площади, в том числе: с.-х. угодий 2373 - га, в том числе: пашня – 2303 га, пастбища – 62 га и прочее. Среди почв преобладают чернозёмы. Плодородность почв, на которых расположено анализируемое предприятие одна из самых высоких в Чувашии, это даёт конкурентное преимущество ОАО “Агрофирма им. Ленина” среди большинства предприятий сельскохозяйственной сферы  Агропромышленного комплекса. Руководителем ОАО “Агрофирма им. Ленина” является Попов Ю.Н..

2.2.           Постановка бухгалтерского учета

   Организация бухгалтерского учета.

   Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах

бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета в соответствии ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 9 Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н от 29.07.98г. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г.

   Основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете являются типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом Российской Федерации, а также разработанные предприятием самостоятельно.

   Перечень лиц,  имеющих право подписи первичных документов, утвержден директором ОАО “Агрофирма имени Ленина” по согласованию с главным бухгалтером.

   Инвентаризация проводится один раз в год, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

   В ноябре проводят инвентаризацию товарно-материальных ценностей, основных средств, капитальных вложений и нематериальных активов.

   В декабре проводят инвентаризацию активов и обязательств, товаров, готовой продукции, птицы.

   В январе проводят выверку расчетов с банками, финансовыми органами, и инвентаризацию бланков строгой отчетности, а также инвентаризацию расходов и доходов будущих периодов, незавершенного производства.

   Ежеквартальную бухгалтерскую отчетность предоставляют: в налоговую инспекцию до 30-го числа месяца следующего за отчетным кварталом; в Управление сельского хозяйства Батыревского района, Министерство сельского хозяйства ЧР, Министерство имущественных отношений ЧР – 30 числа месяца следующего за отчетным кварталом.

   Срок сдачи отчетов по подотчетным суммам по представительским и хозяйственным расходам установлен в течение 1 (одного) месяца.

   Учет основных средств.

   Основные средства принимаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление, за исключением НДС и иных налогов. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных производят при  выполнении следующих условий:

      использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

      использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

      организацией не предполагается последующая продажа данного имущества;

      способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

   К основным средствам относят: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы, вычислительную технику, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и прочие соответствующие объекты.

   Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизации ведется линейным способом ежемесячно.

   Переоценка объектов основных средств производится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации не чаше одного раза в год.

   Объекты основных средств стоимостью не более 20000руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются как

расходы, связанные с производством по мере отпуска их в производства или эксплуатацию.

   Учет нематериальных активов.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

   Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией самостоятельно, при принятии объекта  к бухгалтерскому учету, исходя из срока их действия. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливается из расчета 20 лет.

   Амортизация нематериальных активов производится линейным способом.

   Учет материально-производственных запасов.

   Принятие к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов производится при выполнении следующих условий:

      используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

      предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

      используемые для управленческих нужд организации;

   При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

   Учет животных на выращивании и откорме.

   Стоимость живой массы животных на выращивании и откорме рассчитывается на основании данных по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» в виде расчетов.

   По взрослому поголовью учитывается наличие поголовья, вес и балансовая стоимость на начало года, перевод молодняка крупного рогатого скота в промышленное стадо по количеству голов, весу и стоимости, по суммированному результату

определяется средняя стоимость живого веса, при этом стоимость павшего поголовья относится на счет 20 «Основное производство». Наличие поголовья, веса и стоимость поголовья  на конец отчетного года определяется по средней стоимости живого веса взрослого поголовья с нарастающим итогом ежемесячно.

   По молодняку к наличию поголовья, веса и балансовой стоимости прибавляется:

      привес молодняка за минусом веса падежа молодняка и стоимости выращивания по счету 20 «Основное производство»;

      покупка молодняка – если будет – поголовье, вес и стоимость крупного рогатого скота.

   По суммарному результату определяется средняя стоимость живого веса молодняка крупного рогатого скота. Выбывающее поголовье молодняка крупного рогатого скота оценивается по средней стоимости живого веса и балансовым расчетом выводится остаток поголовья, вес и стоимость молодняка на конец года.

   Балансовая стоимость всего крупного рогатого скота определяется как сумма стоимость взрослого поголовья и молодняка на конец года.

Учет затрат на производство.

   Для ведения учета затрат в плане счетов предусмотрены балансовые счета 20.1 «Растениеводство», 20.2 «Животноводство», 20.3 «Промышленное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

   Учтенные по дебету счета 26 «Общепроизводственные расходы» ежемесячно распределяются между объектами исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) пропорционально общей сумме основных затрат,

но  без затрат по организации и управлению производством (общепроизводственные расходы) за вычетом стоимости семян (в растениеводстве), кормов (в животноводстве), сырья, материалов, полуфабрикатов (в промышленных производствах). Списание доли общехозяйственных расходов по объектам учета отражается по ДТ 20 «Основное производство» с КТ 26 «Общехозяйственные расходы».

   Учет незавершенного производства.

   Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.

   Учет покупных товаров.

   Учет операций по движению покупных товаров ведется на балансовом счете 41 «Товары».

   Товары на склад приходуются по покупным ценам. В магазине (передаются со склада) товары учитываются по продажным ценам.

   Транспортные расходы не включаются в покупную стоимость товаров. При списании покупных товаров применяют метод средней себестоимости.

   Учет готовой продукции.

   Готовая продукция отражается в учете по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической себестоимости.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов. Проценты отражаются в составе операционных расходов.

   Прочие положения.

   На основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерская отчетность составляется по форме и в объеме, определяемом законодательством. Бухгалтерская отчетность предприятия состоит из

годовой и промежуточной (квартальной). Промежуточная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчетным годом считается календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

   Достоверность данных, содержащих в годовом отчете предприятия, бухгалтером балансе, счете прибылей и убытков подтверждается независимым аудитором.

   Годовая отчетность представляется учредителям предприятия, территориальным органам госстатистики, другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям в соответствии с законодательством России.  

   Организация учета подотчетных сумм.

   Затраты и закупки для нужд предприятия его учредителями и работниками, производимыми за свой счет, компенсируя в сумме фактических затрат при представлении авансового отчета с приложением первичных оправдательных документов, установленной формы. Приобретенные материальные и нематериальные ресурсы учитываются на предприятии в том отчетном периоде, когда представлен авансовый отчет,  вне зависимости от даты приобретения материальных ценностей.

   Выдача денежных средств из кассы для осуществления хозяйственной деятельности производится в соответствии с утвержденным перечнем круга лиц, находящихся в трудовых отношениях с предприятием или работающих

по договорам гражданско-правового характера, заключенным с предприятием.

   Установить срок отчетности по командировочным расходам на территории РФ и за рубежом не позднее 10 дней после прибытия, а по подотчетным сумм не позднее 30 дней после даты последнего прилагаемого к отчету оправдательного документа.

3. Учет продажи и финансовых результатов на ОАО «Агрофирма имени Ленина»

  Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

   На ОАО «Агрофирма имени Ленина» используют следующие счета:

      90 счет «Продажи»;

      91 счет «Прочие доходы и расходы»;

      93 счет «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

      96 счет «резервы предстоящий расходов»;

      98 счет «Доходы будущих периодов»;

      99 счет «Прибыли и убытки».

3.1. Счет 90 «Продажи»

   Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычным видом деятельности организации (с процессом реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг).

   Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами и расходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32н).

   Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

   Выручка принимается к бухгалтерскому учету в суме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

   Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и

покупателем. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в соотношении аналогичной продукции.

   Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (плату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают сходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

   Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

     организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

     сумма выручки может быть определена;

     имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

     право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

     расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

   Если в отношении денежных средств, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

   Для целей формирования финансового результата от деятельности обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов от

обычных видов деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции.

   При этом коммерческие у управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным выдам деятельности.

   Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

   Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств и иных амортизационных отчислений.

   Расходами по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

   При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции отражается :

Дт 62       Кт 90

   Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции списывается:

Дт 90     Кт 43,41,20

   На ОАО «Агрофирма имени Ленина» по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции, а по дебету – плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются:

Дт 90        Кт 20,23,25

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ.

   В аналитическом учете по счету 90 «Продажи» организации наряду с стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество.

  При группировке аналитических счетов к счету 90 «Продажи» открыты субсчета в разрезе следующих групп продаж продукции:

    - 90-1 «Продукции растениеводства»;

    - 90-2 «Продукция животноводства»;

    - 90-3 «Продукция промышленных и подсобных производств»;

     -90-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств»;

     -90-8 «Прочей продукции, товаров, работ и услуг»;

     -90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

        ОАО «Агрофирма имени Ленина» отражает себестоимость проданной продукции проводкой:

Дт 90-1, 90-2      Кт 43-1, 43-2, 62

   На субсчете 90-3 отражают продажу продукции организаций промышленности и подсобных производств организации.

   На субсчете 90-4 учитывают операции по продаже продукции, изготовленной во вспомогательных и обслуживающих производствах.

   На субсчете 90-8 учитывают операции по продаже прочей продукций, товаров, работ и услуг, не вошедшие в предыдущие субсчета.

   Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный период.

Счет 90 «Продажи» корреспондирует со счетами:

3.2. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

   Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации прочих доходов и расходов  отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

   По кредиту счета 91 «прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученных или признанных к получению; поступления, связанные с безвозмездным получением активов; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; прочие доходы.

   По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение: остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией; расходы по операциям с тарой; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых

лет, признанные в отчетном году; суммы исковой давности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; прочие расходы.

   Аналитические счета по прочим доходам и расходам сгруппированы по субсчетам:

    91-1 «Прочие доходы»;

    91-2 «Прочие расходы»

    91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов».

   На субсчете     91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

   На субсчете     91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

   Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

   Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетным месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

   По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

   Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной

и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует со счетами:

3.3. Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

   Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли или убытки» как убытки отчетного года.

   По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся:

- по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям – их фактическая себестоимость;

- по недостающим или полностью испорченным основным средствам – их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

- по частично испорченным материальных ценностям – сумма определившихся потерь;

- по падежу и вынужденному забою животных на выращивании и откорме (кроме павших в связи со стихийными бедствиями) – плановая себестоимость массы павших животных (в конце года с корректировкой до фактической себестоимости) за вычетом стоимости утилизированной продукции по ценам возможной реализации (использования) и т.п.

   По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

   Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостач в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», а суму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам – в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками». При отказе судом во взыскании сумма потерь с поставщиков, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

   По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:

- недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин – на счета учета материальных ценностей или в пределах норм естественной убыли -затрат на производство и расходов на продажу.

   При этом биологические потери при хранении сельскохозяйственной продукции в пределах норм естественной убыли списывают со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» путем распределения по основным каналам движения продукции:

- недостача ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи – в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «расчеты по возмещению материального ущерба»);

- недостача ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостача товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков -  на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

   По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство списываются недостающие или испорченные по их фактической себестоимости.

   На ОАО «Агрофирма имени Ленина» стоимость животных, павших по вине работника, списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; при отсутствии виновных лиц или при отказе судом во взыскании с работников  - в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Стоимость выращиваемых или откармливаемых животных, павших в связи с стихийными бедствиями или иными чрезвычайными событиями, списывают, минуя счет 94, непосредственно в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», а по застрахованному поголовью -  в дебет счета Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» корреспондирует со счетами:

  3.4. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

   Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. На этом субсчете отражены суммы:

- предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

- на выплату ежегодного вознаграждения;

- производственных затрат в связи с сезонным характером производства;

- предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий.

   Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

   Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами : 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

   Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

   К счету 96 «Резервы предстоящих расходов» открываются субсчета:

- 96-1 «Резервы на оплату отпусков »;

- 96-2 «Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год».

   На субсчете 96-1 учитывают резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков, включая отчисления на социальные нужды (ЕСН). Резерв образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной оплаты труда на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому  фонду оплаты труда работников. В сумму резерва включаются производимые в установленном размере отчисления на социальные нужды.

   На субсчете 96-1, по кредиту отражается создание резерва путем включения соответствующих отчислений в издержки производства; по дебету субсчета отражают использование сумм резерва в корреспонденции со счетами:

   70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при начислении за счет созданного резерва сумм на оплату отпусков; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на суммы начислений с отпускных.

   На субсчете 96-2 отражают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предусмотренного действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет. Размеры предстоящих на год выплат (и соответственно отчислений) определяют исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников. По кредиту субсчета отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; по дебету – использование резерва при начислении вознаграждений в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

   Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведут по каждому резерву.

     Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со счетами:

3.5. Счет 98 «Доходы будущих периодов»

    Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

   К счету 98 «Доходы будущих периодов» открываются субсчета:

- 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

- 98-2 «Безвозмездные поступления»;

- 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленных за прошлые годы»;

- 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц. И балансовой стоимостью по недостающим ценностям».

    Счет 98 «Доходы и расходы будущих периодов» корреспондирует со счетами:

3.6. Счет 99 «Прибыли и убытки»

   Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

   Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а

также от прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доход) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

   На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц -   в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств.

   По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

   Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. 

  Счет 99 «Прибыли и убытки» корреспондирует со счетами:

3.7. Анализ финансовых результатов и финансового состояния предприятия.

Таблица 3.1

Оснащенность предприятия основными средствами, энергетическими ресурсами и рабочей силой за 2008-2011 года.

Анализ таблицы

Проанализировав данные таблицы можно сделать вывод о том, что ОАО ”Агрофирма имени Ленина” находится в кризисном положении. Это и объясняется резким снижением показателей валовой продукции в 2008-2009 по сравнению с 2010-2011 годами. Валовая продукция в текущих ценах составила соответственно 24988 тыс. рублей и 18161 тыс. рублей, что  в 2 раза ниже суммы валовой продукции в 2008, которая равна 48690 тыс. рублей.

Анализируя показатели объема продаж, мы видим, что самый высокий показатель в 2008 году. Он составил 48690 тыс. рублей, что составляет 194% от 2011 года и  268% от уровня 2010 года. Это снижение было вызвано засухой лета 2010 года. На протяжении четырех лет на данном предприятии наблюдается тенденция снижения основного капитала (с 48316 тыс. рублей до 40213 тыс. рублей). Так же видно уменьшение среднегодовой численности работников (с 160 до 120 человек) в 2010 и дальнейшее снижение численности работников до 100 человек в 2011 году. Самая высокая среднегодовая численность работников замечена в 2008 году, что свидетельствует о преобладании использования ручного труда. Но этого нельзя сказать о 2009-2011 годах, где произошло снижение численности работников, что могло быть спровоцировано кризисным состоянием фирмы.

Единственный показатель, который на протяжении трех лет оставался неизменный, вопреки всему,- это площадь сельскохозяйственных угодий, которая составляет 2373 га.

Так же следует отметить, что в 2008 и 2009 годах прибыль нашего предприятия была положительная, т.е. предприятие сработало прибыльно, которая составила в 2005 году 9138 тыс. рублей, в 2006 году – 8528 тыс. рублей, ну а вот в 2010-2011 годах предприятие ОАО «Агрофирма имени Ленина» сработало отрицательно, т.е. убыток составил 16815 и 3498 тыс. рублей.

Таблица 3.2 «Основные экономические показатели и место отраслей в экономике ОАО «Агрофирма имени Ленина» в среднем за 2008-2011 г.г.»

Из данной таблицы мы видим, что основная часть в производстве отводится отрасли растениеводства и поэтому большая часть валовой продукции принадлежит ей. Так растениеводство дает валовой продукции на сумму 35273 руб., что составляет 62% по сравнению с продукцией животноводства. На ее долю приходится всего 21423 руб. На предприятии в среднем работает 100 человек. Растениеводство менее убыточно, так как ее убыток ровен -5932 тыс. руб., в то время как у животноводства убыток -9280 тыс. руб.

4. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов продаж и финансовых результатов

   Начиная с 2002г. ряд налоговых инспекций в порядке эксперимента вели прием бухгалтерской и налоговой отчетности в электронной форме. Однако бухгалтерам предприятий, принявшим участие в эксперименте, все равно пришлось отправлять в налоговую инспекцию отчетность в традиционном бумажном виде.

   Приказ №66н «О формах бухгалтерской отчетности » МинФина РФот 02.07.2010 установил изменения в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и приложений к  ним.

   В настоящее время еще не отработан порядок заверения бухгалтерской и налоговой отчетности организации электронно-цифровыми подписями. Предполагается, что обмен информацией будет производиться только через специализированных операторов, имеющих одновременно дел лицензий: Минсвязи – РФ – на  право предоставления услуг телематической службы и ФАПСИ – на право предоставления услуг в области шифрования информации. Для практической реализации всех этих возможностей необходимо принятие ряда нормативных документов, устанавливающих порядок лицензирования операторов связи и сертификации программного обеспечения. Кроме того, предприятия должны будут за свой счет приобрести средства криптографической защиты информации и электронной

цифровой подписи, причем эти средства должны соответствовать требованиям МНС РФ. Чем скорее будут приняты соответствующие нормативные акты, тем скорее организации смогут формировать и отправлять бухгалтерскую и налоговую отчетность в электронном виде.

   Глобализация экономики, требование инвесторов, кредиторов и других заинтересованных пользователей к достоверности и прозрачности бухгалтерской отчетности, определили необходимость постепенного сближения российских и международных правил бухгалтерского учета.

   В бухгалтерском учете произошли значительные изменения в сторону сближения с мировой практикой. В тоже время применение новых правил бухгалтерского учета в организациях страны вызывает больше сложности, связанные прежде сего с недостаточным пониманием главными бухгалтерами организаций принципов международных стандартов и изменением менталитета и роли бухгалтера, воспитанного на жестких инструкциях по ведению бухгалтерского учета.

   Правила российского бухгалтерского учета, разработанные на основе международных принципов, требуют от бухгалтера понять не букву, а дух, заложенных в них.

   Такой подход требует от современного бухгалтера качественно новых знаний, резко повышает их ответственность перед организацией и государством.

   Организация переподготовки  аттестации специалистов, осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, а также соблюдение Кодекса этики профессионального бухгалтера, в также реализации правительственной Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности поручена Институту профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России). С принятием Правительства РФ решения об использовании МСФО для формирования консолидированной финансовой отчетности с

2008г. требования к знаниям бухгалтеров особенно возросло. Будет замечательно, если главных бухгалтер, составивший бухгалтерскую отчетность, самостоятельно предоставит в ней информацию о наличии у него аттестат профессионального бухгалтера.

   Важным элементом корпоративного управления являются международные стандарты финансовой отчетности, позволяющие дать объективную информацию о финансовом состоянии, полезную для принятия экономических решений инвесторами и другими пользователями. Международные стандарты финансовой отчетности определяют концептуальные основы составления и представления только финансовой отчетности и распространяются на формирование первичной документации, учетных регистров и записей, плана счетов. Обязательным при формировании отчетности по международным стандартам в первый раз является дополнительное раскрытие информации в случае отсутствия сравнительный данных, невозможности надежно оценить корректировки начального остатка нераспределенной прибыли. Определяется учетная политика для каждого МСФО и пересматривается вступительный баланс. 

   Составляемая большинством российских организаций отчетность не прозрачна. Причины несоблюдения правил составления бухгалтерской отчетности:

1)     нежелание руководителей демонстрировать подлинную картину деятельности управляемых ими предприятий (увеличение налоговой нагрузки);

2)     недостаточная квалификация бухгалтеров;

3)     позиций большинства аудиторов, осуществляющих проверку, достоверности такой отчетности.

   Предлагаю следующие пути совершенствования бухгалтерского финансового учета:

      своевременно предоставлять бухгалтерскую финансовую отчетность;

      необходимо установить программу «Налогоплательщик» для правильного составления налоговых деклараций на птицефабрике;

      необходимо приобрести каждому бухгалтеру компьютеры и ввести автоматизированный учет с помощью программы 1С: Предприятие версии 8.0 или 8.2;

      установить правовую систему «Гарант» для правильного составления бухгалтерской отчетности;

      установить правовую систему «Консультант Плюс»;

      подключиться к Интернету для получения информации;

Список используемой литературы

1.  Федеральный закон о бухгалтерском учете, утвержденный приказом Министерства финансов №129-ФЗ от 21.11.96

2.  Федеральный закон о внесении изменений и дополнений в Федеральный закон о бухгалтерском учете, утвержденный приказом Министерства финансов 28.11.2011 № 339-ФЗ

3.  Положение по бухгалтерскому учету 9/99 Доходы организации, утвержденное приказом Министерства финансов №32н от 06.05.99

4.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов №94н от 31.10.2000 в ред. от 08.11.2010 г.

5.  Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Министерства финансов №94н от 31.10.2000

6.  Алексеева О.М. Заключительные обороты по счетам учета финансовых результатов /Алексеева О.М. // Финансовая газета, 2009 – №48. – с. 21

7.  Бабаев Ю.А., Комисарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Под ред. проф. Бабаева Ю.А., проф. Комисаровой И.П. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 527 с.

8.  Банк В.Р., Солоненко А.А., Смелова Т.А., Карташов Б.А. Основы бухгалтерского учета. Финансовый учет. Учет затрат на производство: учеб. пособие. – Волгоград, 2010. – 68 с.

9.  Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело и сервис, 2008. – 368 с.

10.  Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Омега-Л, 2010. – 589 с.

11.  Касьянова Г.Ю. Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и формирования баланса / Г.Ю. Касьянова // Налоговый вестник, 2011 – №1. – с. 25

12.  Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности / Ковалев В.В., Ковалев Вит. В.: учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2010. – 432 с.

13.  Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006.

14.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. – 448 с.

15.  Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистики, 2010. – 592 с.

16.  Майборода А.А. Учет доходов и расходов организации. М.: «Издательство ПРИОР». 2009. – 128 с.

17.  Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и использования прибыли: Учеб. пособие. СПб.: ИВЭСЭП. Знание. 2010. – 104 с.

18.  Полисюк Г.Б., Коновалекно И.Е. Анализ финансового результата деятельности ОАО «Партнер-Проект»/ Полисюк Г.Б., Коновалекно И.Е. // Экономический анализ: теория и практика, 2008 – №21. – с. 14

19.  Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. – 5-е изд. перераб. и доп. – М.: Омега-Л, 2010. – 794 с.

20.  Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете: Практич. пособие. М.: Бухгалтерский бюллетень. 2010. – 320 с.

21.  Бухгалтерский ежемесячник БУХ.1С – №1, 2011 Материалы: Практика бухгалтерского учета. с. 25

22.   Правовая система: Консультант плюс.

Приложение 1

Таблица 1а «Экономическая эффективность ОАО «Агрофирма имени Ленина» за 2008 год »

Приложение 2

Таблица 5б «Экономическая эффективность ОАО «Агрофирма имени Ленина» за 2009 год »

Приложение 3

Таблица 5в «Экономическая эффективность ОАО «Агрофирма имени Ленина» за 2011 год »

1