Учет финансовых результатов

Отчет о прибылях и убытках — одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В форме № 2 отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:

• прибыль/убытки от реализации продукции;
• операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);
• доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги);

Также представлены:

• затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости,
• коммерческие расходы, управленческие расходы,
• выручка нетто от реализации продукции,
• сумма налога на прибыль и отложенные налоговые обязательства.

Отчет о прибылях и убытках  является важнейшим источником для  анализа показателя рентабельности предприятия, рентабельность реализованной  продукции, рентабельность производства продукции, а также определяется величина чистой прибыли.

В отчете о прибылях и  убытках раскрываются существенные показатели по доходам и расходам организации, влияющие на величину полученной прибыли (убытка):

- по доходам организации за отчетный период данные отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения — чрезвычайные доходы. Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ, оказания услуг и т. п.), составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности;

- по расходам организации за отчетный период данные отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения — чрезвычайные расходы.

При выделении доходов, каждый из которых составляет 5 и более  процентов от общей суммы доходов  организации за отчетный год, в отчете о прибылях и убытках показывается соответствующая каждому виду часть расходов,

В бухгалтерской отчетности отражаются также данные, относящиеся к прибыли, приходящейся на одну акцию, и другие существенные показатели, влияющие на принятие решений по финансовым результатам.

Цели составления второй составляющей бухгалтерской отчета о прибылях        отчетности является отчет о прибылях и убытках  и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать "полную и достоверную  информацию о деятельности организации. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, для чего используется счет Прибылей и убытков. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный период (месяц, квартал, год).

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

 В отчете о прибылях и убытках требуется как минимум раскрывать информацию о выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг; о процентах к получению; доходах от участия в других организациях, прочих операционных, внереализационных и чрезвычайных доходах. Можно выделить пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках:

• недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);
• детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);
• детализация затрат по функциям управления — производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);
• отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин (принцип периодизации);
• разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Принцип расчета финансового  результата по методу брутто предусматривает  отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммирование (сверстку) однородных доходов и расходов, при этом отражается только результат сложения.

Только расчет финансового  результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую норму, запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете Прибылей и убытков. Указанная правовая норма должна применяться всеми хозяйствующими субъектами. Исключения допускаются только на основе отдельных правовых положений, например, для субъектов малого предпринимательства, в которых допускается упрощенная система бухгалтерского учета и налогообложения.

Принцип детализации доходов  и расходов по видам связан с их характером. Это прежде всего означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.

Принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления предполагает отнесение доходов и расходов к определенным областям деятельности организации.

Принцип периодизации состоит  в том, что в отчете о прибылях и убытках отражаются издержки и поступления, относящиеся к тому отчетному периоду, в котором была произведена продукция (выполнены работы или оказаны услуги). Такая периодизация поступлений является основой для периодизации затрат. Затраты, как и расходы, относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип разделения результата исходит из того, что в отчете о прибылях и убытках доходы и  расходы должны быть разделены таким  образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными (т. е. распознаваемы). Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь).

В отчете о прибылях и  убытках должны быть представлены следующие  статьи: выручка; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; налоговые расходы; прибыль и убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; доля меньшинства; чистая прибыль и чистый убыток за период.

В отчете о прибылях и  убытках и в примечании к нему необходимо дать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует  два подхода к классификации  затрат: метод характера затрат (классификация  по элементам затрат) и метод функций  затрат или метод себестоимости  продаж (реализации).

Соответственно возникают  два формата предоставления отчетности. Первый формат основан на раскрытии  информации о затратах на производство по так называемым элементам затрат, второй – на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному  раскрывают данные о формировании финансовых результатов.

 

Формат себестоимости                                  Формат затрат 

 

 

 

 

Исчисление операционной прибыли по формату затрат. Первым пунктом любого отчета является оборот по продажам. В эту статью входят:

1. Доход от продажи, проката и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности:
• Готовой продукции и товаров;
• Ненужного сырья, вспомогательных и иных материалов, лома, отходов, полуфабрикатов и побочных продуктов;
• Доходы от услуг, оказанных предприятием, страховые возмещения за реализованные товары.

Доходы уменьшаются на сумму налогов с оборота и  других, включаемых в цену товаров, а также на стоимость возвратов  от покупателей.

2. Прочие виды доходов от хозяйственной деятельности: поступления от прочей продажи, не типичной для предприятия и потому не попавшей в № 1:

• Доходы от выбывающего капитала, от продажи ценных бумаг;

• Возмещение издержек и убытков;
• Страховые возмещения;
• Курсовые прибыли от валюты и валютных операций;
• Доходы от денежной помощи.

Исчисление операционной прибыли по формату себестоимости.

1. Оборот по продажам  от реализации товаров и услуг  обычной хозяйственной деятельности, ненужных материальных запасов,  собственных полуфабрикатов, другие  расходы. Изменение в стоимости  запасов продукции и незавершенного  производства не учитываются.

2. Себестоимость проданной  продукции, товаров и услуг:

- производственная себестоимость  продукции и сделанных услуг  независимо от периода, к которому  относятся издержки;

- производственные накладные  расходы и другие затраты, относящиеся  к производственной сфере –  исследования и разработки новой  продукции, гарантии, ответственность  за качество;

- стоимость покупных товаров,  проценты и налоги, включаемые  в себестоимость.

3. Валовой операционные  результат продажи.

4. Коммерческие расходы:  все расходы, связанные с продажей, учитываются в том отчетном  периоде, к которому они относятся.

В коммерческие расходы входят расходы отделов сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети, расходы  на расширение сбыта и т.д.

5. Управленческие расходы  за отчетный период.

6. Операционный и финансовый  результат от реализации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет финансовых результатов

2.1.Состав доходов  и расходов и их признание

 

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету  доходы и расходы организации  в зависимости от их характера, условий  получения (осуществления) и направлений  деятельности организации условно  подразделяются на группы:

а) доходы и расходы от обычных видов деятельности, то есть деятельности, ради которой образована организация или поступления  и расходы от которой носят  систематический характер. Различают  текущую предпринимательскую (операционную) деятельность, инвестиционную деятельность и финансовую деятельность, которые  организация может осуществлять каждую по отдельности либо выполнять  все три одновременно;

б) операционные доходы и  расходы;

в) внереализационные доходы и расходы.

При этом доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются  прочими доходами и расходами. К  прочим доходам и расходам относятся  также чрезвычайные доходы и расходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочими  доходами исходя из требований нормативных  документов по бухгалтерскому учету, характера  своей деятельности, вида доходов  и условий их получения.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации  поступления от других юридических  и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.