Учет финансовых результатов

- расходы, связанные  с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

- расходы (включая  амортизационные отчисления), связанные  предоставлением за плату во  временное пользование (временное  пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);

- расходы, связанные  с участием в уставных фондах  других организаций, а также расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

- расходы, связанные  с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

- расходы по операциям  с тарой;

- расходы по содержанию  производственных мощностей и  объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;

- отчисления в резервы  под снижение стоимости материальных ценностей;

- прочие расходы, признаваемые  операционными. [13, с.121]

      Для  обобщения информации об операционных  дохода и расходах отчетного  периода служит счет 91 «Операционные  доходы и расходы», к которому  предусмотрены следующие субсчета:

- 91/1 «Операционные доходы»

- 91/2 «Операционные расходы»

- 91/3 «Налог на добавленную  стоимость»

- 91/4 «Прочие налоги  с сборы из операционных доходов»

- 91/9 «Сальдо операционных  доходов и расходов».

      По кредиту  субсчета 91/1 учитываются поступления активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества. По дебету субсчета 91/2 учитываются расходы, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других. По дебету субсчета 91/3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемых из поступившей суммы от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов. По дебету субсчета 91/4 учитываются суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством. Субсчет 91/9 предназначен для выявления сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/3, 91/4 производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 на счет 99.Бухгалтерские записи по учету операционных доходов и расходов приведены в таблице 3.2.[9, с.488]

Таблица 3.2 –Бухгалтерские записи по учету операционных доходов и расходов

Дебет	Кредит	Содержание операций
76/4	91/1	На сумму доходов, причитывающихся  к получению по вкладам в договоры простого товарищества
91/2	66, 67	На сумму процентов, начисленных  организацией по просроченным кредитам и займам
91/2	29	На сумму обособленно учитываемых затрат по законсервированным мощностям или объектам гражданской обороны
91/3	68/2	Начислен НДС в бюджет при  списании основных средств
91/9	99/1	Отражение полученной прибыли от реализации основных средств
99/1	91/9	Отражение убытка, полученного от реализации основных средств

[11, с.152]

      Счет 91 сальдо на отчетную дату не  имеет. Аналитический учет ведется  в разрезе сумм каждого вида  операционных доходов и расходов.

3.3 Учет внереализационных  доходов и расходов

 

      Доходами и расходами предприятия, не связанными непосредственно с реализацией продукции, работ и услуг являются также внереализационные доходы и расходы, для учета которых служит счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». Он предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно:

- штрафы, пени, неустойки  за нарушения условий договоров;

- стоимость безвозмездно  полученных активов, в том числе  в качестве целевого финансирования;

- принятие к учету  имущества, оказавшегося в излишке  по результатам инвентаризации;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

- прибыль  или убыток  прошлых лет, выявленных в этом  году;

- суммы дебиторской,  кредиторской задолженности, по  которым истек срок исковой давности;

- суммы недостач, потерь  и порчи в соответствии с законодательством;

- расходы, связанные  с рассмотрением дел в судах  и другие. [13, с.123]

      К счету  92 могут быть открыты следующие  субсчета:

- 92/1 «Внереализационные  доходы»

- 92/2 «Внереализационные  расходы»

- 92/3 «Налог на добавленную стоимость»

- 92/4 «Прочие налоги  и сборы от внереализационных  доходов»

- 92/9 « Сальдо внереализационных  доходов и расходов».

      Ежемесячно  по счету 92 выводится сальдо  путем сопоставления дебетовых  оборотов по субсчетам 92/2, 92/3, 92/4 и кредитового оборота по 92/1.[9, с.499]

3.4. Учет доходов и  расходов будущих периодов

 

      Доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, абонентская плата за пользование средствами связи, а также предстоящее поступление по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей) называются доходами будущих периодов. Они учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту этого счета учитываются доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, а по дебету – списание доходов будущих периодов на прочие доходы отчетного года.

      Для  учета движения средств по  счету 98 могут быть открыты  субсчета:

- 98/1 «Доходы, полученные  в счет будущих периодов»

- 98/2 «Безвозмездные поступления»

- 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлый год»

- 98/4 «Разница между  суммой, подлежащей взысканию с  виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей». [8, с.196]

      В соответствии  с основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, не зависимо от времени их оплаты – предварительной или последующей. Таким образом, расходы признаются в отчетном периоде, в котором были признаны соответствующие им доходы, независимо от времени фактического поступления денежных средств на оплату реализованной продукции (работ, услуг).

      К расходам  будущих периодом могут относится:

- расходы, связанные  с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях;

- расходы на освоение  новых производств, цехов и  агрегатов;

- расходы на рекультивацию  земель;

- суммы подписки на  специальную литературу и другие.

      Для  учета расходов будущих периодов  предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». На нем отражаются расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам. Счет 97 имеет переходящее сальдо на конец отчетного периода.

      Отражение  учета доходов и расходов будущих периодов в бухгалтерском учете приведены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 – Бухгалтерские  записи по учету доходов и расходов будущих периодов

Дебет	Кредит	Содержание операций
97	20	Отражение части затрат основного  производства в составе расходов будущих периодов
97	73	Начислена компенсация работникам за приобретенную ими форменную одежду
76	97	Списывается часть расходов по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому за счет арендодателя
90,91	97	Списание предварительно оплаченного  НДС на реализацию при наступлении отчетного периода
92	97	Списание расходов будущих периодов в связи со стихийными бедствиями
98	90	Списание ранее полученных сумм за оказанные услуги, выполненные  работы, за реализованную продукцию
98	92	Отражение безвозмездно полученного имущества при приватизации
50, 51, 52, 55	98	Получение безвозмездной денежной помощи; поступление платежей в счет доходов будущих периодов

[11, с.165]

      Для  учета операций по счету 98 применяют  журнал-ордер ф. №15-АПК. Записи в журнале-ордере производят в хронологическом порядке на основании первичных документов. Аналитический учет расходов будущих периодов осуществляется в производственном отчете по видам затрат (ф. №18 ж). В данном регистре учет ведется по каждому объекту учета. Затраты группируются в соответствии с номенклатурой статей, предусмотренных сметами. Данные производственного отчета в конце отчетного периода переносятся в журнал-ордер ф. №10- АПК.[10, с.555]

 

3.5 Учет прибылей и  убытков

 

      Прибыль является конечной целью хозяйствующего субъекта и служит показателем эффективности деятельности организации. Различают общую прибыль, балансовую прибыль (чистая прибыль), налогооблагаемую прибыль, а также оставшуюся в распоряжении организации, и нераспределенный остаток прибыли.

      Общая  прибыль – это общая сумма  полученной организацией прибыли  от реализации и прочих внереализационных  доходов и поступлений. Балансовая  прибыль организации представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов и доходов от внереализационных и чрезвычайных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных и чрезвычайных операций. Из балансовой прибыли организация вносит суммы платежей в бюджет. В результате данной операции определяется налогооблагаемая прибыль. Из суммы полученной налогооблагаемой прибыли в установленном порядке удерживается налог на прибыль. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль) представляет собой разность между балансовой прибылью налоговыми платежами в бюджет за ее счет. Чистая прибыль является источником производственного и социального развития организации.

      В конце  года не использованная прибыль считается нераспределенной, и она перечисляется на соответствующий счет, с которого в последующем используется на нужды организации.

      Учет  финансовых результатов деятельности  организации ведут на счете  99 «Прибыли и убытки». По дебету  счета 99 отражаются убытки, а по кредиту – прибыли организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

      Учет  финансовых результатов на счете  99 можно вести в разрезе трех источников:

- прибыль или убыток  от обычных видов деятельности;

- финансовые результаты  от операционных доходов и  расходов;

- финансовые результаты  от внереализационных доходов  и расходов, в том числе связанные  с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности. [8, с.194]

     Бухгалтерские  записи по учету прибылей и  убытков отражены в таблице  3.4.

Таблица 3.4 – Бухгалтерские  записи по учету прибылей и убытков

Дебет	Кредит	Содержание операций
99	68	Начисление налогов на прибыль
99	84	Списание суммы чистой прибыли отчетного года (заключительная запись декабря)
84	99	Списание чистого убытка отчетного  года (заключительная запись декабря)
90	99	Отражение прибыли по видам деятельности
91	99	Превышение операционных доходов  над расходами
92	99	Превышение внереализационных доходов над расходами
99	90	Отражение убытка по видам деятельности
99	91	Превышение операционных расходов над доходами
99	92	Превышение внереализационных  расходов над доходами