Учет финансов

ВВЕДЕНИЕ

     В условиях рыночной экономики довольно значительное место в активах  организации занимают финансовые вложения.

     Предприятия, организации и частные инвесторы, не являющиеся кредитными организациями  и профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка  ценных бумаг. Вкладывая средства в  ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а также  предоставляя другим организациям займы  на территории страны и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

     Основная  цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы  сформировать механизм для привлечения  в экономику инвестиций путем  построения взаимоотношений между  теми, кто испытывает потребность  в средствах, и теми, кто хочет  инвестировать свободный капитал.

     Учитывая  исключительную важность этой отрасли  для развития и стабилизации экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний  день рассматривается как область  интенсивного контроля и регулирования  со стороны государственных органов 
 
 
 
 
 
 
 

  УЧЕТ  ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЕ ФОНДЫ  ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ 

  Финансовые  вложения в уставный фонд (капитал) других организаций были весьма распространены на первом этапе рыночных преобразований экономики республики, когда многие крупные предприятия выделяли часть  своих производств и хозяйств на самостоятельный баланс субъектов  малого предпринимательства. В настоящее  время с этой целью создаются  дочерние и зависимые общества. Вкладывая  денежные средства и другие ресурсы  в создание таких организаций, организация-инвестор должно, в первую очередь оценить  экономическую перспективу и  время их функционирования, а также  эффективность их деятельности. Отдача на капитал, вкладываемый в создание дочерних и зависимых обществ, должна быть, как правило, выше, чем в  собственной организации, а срок окупаемости – меньше.

  Финансовые  вложения в уставный фонд другой организации  представляют собой сумму активов, инвестированную в имущество  другой организации для обеспечения  её уставной деятельности.

  В соответствии со ст.912 «Вклады товарищей» ГК Республики Беларусь вкладом товарища признаётся все то, что он вносит в общее дело, в том числе  деньги. Иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а  также деловая репутация и  деловые связи. Неденежные  вклады вносятся в уставный фонд при условии проведения экспертной оценки их стоимости. В случае передачи объектов основных средств и нематериальных активов определяется их остаточная стоимость (разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной по объекту амортизацией).

  Для учёта наличия и движения инвестиций в уставные фонды других организаций  применяется счет 58 «Финансовые  вложения» субсчёт 1 «Паи и акции»: 

Корреспонденции счетов		Содержание  хозяйственных операций
Дебет	Кредит
58-1	51, 52	В уставный фонд внесены денежные средства
58-1	10, 43, 41, 11	В счёт вклада переданы товарно-материальные ценности
58-1	01, 04	В счёт вклада переданы основные средства, нематериальные активы
02, 05	01, 04	Одновременно  списывается сумма начисленной  амортизации
76-4	91-1	Начислены доходы от участия в деятельности другой организации
51, 52	76-4	Получены доходы
10, 43, 41	76-4	Получены доходы в виде товарно-материальных ценностей

 

  Аналитический учёт вкладов в уставные фонды  других организаций ведется по объектам, в которые осуществлены эти вложения в ведомости аналитического учёта  ф. 25-АПК. Синтетический учёт ведётся  в журнале-ордере ф. 3-АПК. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

УЧЕТ  ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ 

  Для обобщения информации о наличии, и движении финансовых вложений в  ценные бумаги в бухгалтерском учёте  применяется счёт 58 «Финансовые  вложения». Ценные бумаги учитываются  на субсчетах:

  58-1 «Паи и акции»;

  58-2 «Долговые ценные бумаги».

  Учёт  ценных бумаг организуется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учёту ценных бумаг, утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006г. № 164.

  Если  учёт ценных бумаг ведётся по справедливой стоимости, то по дебету счетов учёта  ценных бумаг отражается справедливая стоимость и положительная разница  при изменении справедливой стоимости (переоценка), по кредиту счетов учёта  ценных бумаг отражается стоимость  проданных или погашенных ценных бумаг, а также отрицательная  разница при изменении справедливой стоимости (переоценка): 

Корреспонденции счетов		Содержание  хозяйственных операций
Дебет	Кредит
58-1,2	76	Оприходованы  ценные бумаги по покупной стоимости
76	51	Списана сумма, уплаченная при приобретении ценных бумаг
76	90,91	Начислен ожидаемый  процентный (дисконтный) доход
51	76	Получены процентные доходы
58	90, 91	Отражена переоценка ценных бумаг в связи с увеличением  справедливой стоимости
90, 91	58	Отражена переоценка ценных бумаг в связи с уменьшением  справедливой стоимости

 

  Если  учёт ценных бумаг ведётся по цене приобретения: 

Корреспонденции счетов		Содержание  хозяйственных операций
Дебет	Кредит
58	76	Отражена фактическая  цена приобретения за вычетом уплаченного  при приобретении накопленного процента (дохода)
58 субсчёт «Уплаченный процентный доход»	51	Отражена сумма  уплаченного процента (дохода)
51	58	Получены проценты (доходы)
58	90, 91	Отражена разница  между полученным и уплаченным процентом (доходом)

 

    В бухгалтерском учёте приобретение  ценных бумаг отражается по  фактической цене приобретения. При этом по ценным бумагам  с процентным доходом из фактической  цены приобретения выделяется  сумма накопленного процента (дохода), которая учитывается обособленно  от стоимости ценной бумаги.

  Доходы  по ценным бумагам в виде процентного  или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и  не учитываются при определении  финансового результата от выбытия  ценных бумаг.

  Доходы  к получению начисляются:

• по ценным бумагам с процентным доходом – в соответствии с процентной ставкой,  устанавливаемой к номинальной стоимости;
• по ценным бумагам с дисконтным доходом – в соответствии с годовой доходностью;
• по векселям – в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены приобретения и срока, оставшегося до погашения: 

 

Корреспонденции счетов		Содержание  хозяйственных операций
Дебет	Кредит
76	90, 91	Начислены проценты
51, 52	76	Получены процентные доходы

 

  Финансовый  результат от выбытия ценных бумаг  определяется в день выбытия как  разница между ценой продажи (погашения) ценной бумаги и её стоимостью с  учётом сумм переоценки, числящихся в  фонде переоценки ценных бумаг. Из цены продажи отдельной строкой выделяется полученный процентный (дисконтный) доход, учитываемый отдельно.

  Балансовая  стоимость ценных бумаг, учитываемых  по справедливой стоимости, уменьшается (увеличивается) на сумму переоценки, относящейся к выбывающему активу, числящуюся в фонде переоценки.

  Доход от реализации ценных бумаг, приобретенных  для перепродажи, отражается по кредиту  счета 90 «Реализация».

  Доход о реализации и прочего выбытия  ценных бумаг, приобретенных с целью  получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 «Операционные  дохода и расходы»:

Корреспонденции счетов		Содержание  хозяйственных операций
Дебет	Кредит
51, 52	90, 91	Отражена сумма  полученного при выбытии процента (дохода)
51, 52	90, 91	Отражена цена продажи за вычетом полученного  при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода
90, 91	58	Отражена балансовая стоимость к моменту реализации
90, 91	76	Отражены затраты  и услуги по реализации (депозитария, брокеров и др.)
90, 91	99	Отражен финансовый результат (прибыль) от реализации
99	90, 91	Отражен финансовый результат (убыток) от реализации

 

  Аналитический учёт ценных бумаг ведется по их видам, типам, категориям, номерам, сериям, эмитентам в ведомости аналитического учета ф. 25-АПК.

  Синтетический учёт ценных бумаг ведётся в журнале-ордере ф. 3-АПК. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

УЧЕТ  ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ  ЗАЙМЫ 

  Финансовые  вложения в виде предоставленных  займов учитываются на субсчёте 58-3 «Предоставленные займы». На субсчете учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежный и иных займов. Займы, обеспеченные векселями. учитываются на субсчете обособленно. Учёт предоставленных займов на счете 58 «Финансовые вложения» ведётся у заимодавца.

  Предоставление  займа оформляется договором. Согласно договору займа, одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороны (заемщику) деньги или другие ценности, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу такую же сумму  денег (сумму займа) или  равное количество других полученных им ценностей. Заимодавец имеет право на получение с  заемщика процентов от суммы займа  в размере и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре размера процентов его величина для юридических лиц определяется ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга  или его соответствующей части. В случаях, когда срок возврата долга  договором не предусмотрен или определен  моментом востребования, сумма займа  должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления должнику требования об этом:

Корреспонденции счетов		Содержание  хозяйственных операций
Дебет	Кредит
58-3	51, 52	Переданы в  виде займа денежные средства
58-3	10, 41, 43, 07 и др.	Переданы в  виде займа товарно-материальные ценности
51, 52	58-3	Возврат займа  в виде денежных средств
10, 41, 43, 07 и др.	58-3	Возврат займа  в товарном виде