Учет ценных бумаг

 Если же облигации на подобных  условиях покупаются у эмитента  и выбывают в связи с их  выкупом этим эмитентом, то по  условиям размещения предполагается  выплата процентного дохода единовременно  при выкупе или ежемесячно. В  данном случае при начислении  дохода увеличивается сумма прочих  доходов в корреспонденции со  счетами расчетов. Допустим, что  по приобретенной облигации выплачивается  ежемесячный доход в размере 2%, а срок погашения облигации  установлен в 6 мес.

 В бухгалтерском учете организации  ежемесячно будет делаться проводка:

 Д 76 — К 91 — 2000 руб. (100 000 руб. – 2%) — отражен доход по облигации.

 По истечении срока обращения  облигации организация получит  прибыль в размере 2000 руб. (2000 руб. – 6 мес. – 10 000 руб.).

 При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

 В данном случае речь идет  о ситуации, когда номинальная  стоимость приобретенных облигаций  выше, нежели расходы организации  по их приобретению. Здесь следует учитывать нормы п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в соответствии с которым организация имеет право списывать сумму причитающегося дохода либо единовременно (в момент оприходования оплаченных долговых ценных бумаг), либо по частям (равными долями в течение всего срока обращения облигаций или иных ценных бумаг). Если по облигациям предполагается выплата ежемесячного дохода, то он начисляется одновременно со списанием части разницы такими же проводками.

 Пример 5. В январе организация  приобрела облигации на общую  сумму 124 000 руб. (по номиналу). По облигациям  предусмотрены начисление и выплата ежемесячного дохода в размере 1% номинала. Расходы по приобретению ценных бумаг составили 100 000 руб. Срок обращения облигаций — 6 мес. Учетной политикой организации установлено, что суммы превышения номинальной стоимости над фактическими расходами по приобретению ценных бумаг списываются равномерно в течение срока их обращения.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

 январь 

 Д 76 — К 51 — 100 000 руб. — отражены  фактические затраты по приобретению  облигаций;

 Д 76 — К 91 — 4000 руб. (24 000 руб.: 6 мес.) — отражен доход в размере  разницы между номиналом облигаций  и фактическими расходами на  их приобретение, приходящийся на  этот месяц;

 Д 76 — К 91 — 1240 руб. (124 000 руб. – 1%) — начислен ежемесячный доход;

 Д 51 — К 76 — 1240 руб. — получен  доход фактически;

 февраль—июнь (ежемесячно)

 Д 76 — К 91 — 4000 руб. — отражен  доход, приходящийся на месяц;

 Д 76 — К 91 — 1240 руб. (124 000 руб. – 1%) — начислен ежемесячный доход;

 Д 51 — К 76 — 1240 руб. — получен  доход фактически;

 июль 

 Д 91 — К 58 — 100 000 руб. — отражена  балансовая стоимость облигаций;

 Д 76 — К 91 — 100 000 руб. — проданы  облигации.

 Общая задолженность эмитента, обязанного в июле выкупить  облигации, составит 124 000 руб. (номинальная  стоимость облигаций). Между тем  в июле финансовый результат  будет равен нулю, хотя в январе—июне  валовая и налогооблагаемая прибыль  будет увеличиваться на 5240 руб. (4000 руб. + 1240 руб.) ежемесячно (за счет  увеличения дебиторской задолженности  по счету 76 и увеличения сальдо  по счету 51). Здесь речь идет  фактически о получении прибыли  по двум основаниям: за счет  разницы между номиналом и  расходами по приобретению облигаций  и получения процентного дохода.

 Приведенная в примере схема  бухгалтерских проводок используется  инвесторами, не являющимися профессиональными  участниками рынка ценных бумаг. Организации, для которых приобретение  и продажа долговых ценных  бумаг являются обычной деятельностью, операции по продаже ценных  бумаг и формированию финансового  результата от таких операций  отражают на счете 90.

 

Заключение

 

В бухгалтерской отчетности акционерных обществ должна отражаться вся основная, конечная информация о прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию:

а) базовые показатели: базовая прибыль (убыток); средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении; базовая прибыль (убыток) на одну обыкновенную акцию в обращении;

б) скорректированные показатели: скорректированная базовая прибыль (убыток); скорректированное средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении; разводненная прибыль (убыток) на одну обыкновенную акцию в обращении.

Показатели базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну обыкновенную акцию в обращении представляются за отчетный год, а также не менее чем за один год, предшествующий отчетному. Исключение из этого правила распространяется на те акционерные общества, которые такую отчетность предоставляют впервые.

Если же акционерное общество в отчетном году не имело конвертируемых ценных бумаг и не заключало договора купли-продажи по цене, ниже рыночной стоимости, то в этом случае в бухгалтерскую отчетность включаются только показатели базовой прибыли на одну обыкновенную акцию, находящуюся в обращении. В пояснительной записке к балансу эта информация подлежит раскрытию.

 

 

 

Список литературы

 

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2011.
2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред. В.Д. Новодворского; Всероссийский финансово-экономический институт (ВЗФЭИ).-М.: ЗАО «Финстатинформ», 2012.
3. Касьянова Г.Ю. «Отчетность: бухгалтерская и налоговая» (2-е изд., перераб.). – М.: АБАК, 2012.
4. Касьянова Г.Ю. Годовой отчет: просто о сложном. - М.: АБАК, 2012.
5. Ковалев В.В. Финансовый анализ. – М.: Финансы и статистика, 2012. 
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2013.

 

Учет ценных бумаг (тезисы)

Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы:

- уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

- вознаграждений, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

- иных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг.

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции",

58-2 "Долговые ценные  бумаги",

58-3 "Предоставленные займы",

58-4 "Вклады по договору  простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

Согласно п.23 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случае, если к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность".

Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются при составлении годового бухгалтерского баланса на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Такая корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.

Выбор метода учета инвестиций зависит от того, насколько существенное влияние оказала эта операция на инвестора и установлен ли контроль над оперативной и финансовой деятельностью организации, ценные бумаги которой были приобретены. При этом существенным считается влияние, при котором инвестор оказывает заметное воздействие на оперативную и финансовую политику инвестируемой им организации независимо от доли приобретенных акций или других ценных бумаг.

В конце каждого отчетного периода должны быть также определены себестоимость и рыночная стоимость ценных бумаг.

Все ценные бумаги разделяют на две группы:

– финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

– финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Первая группа финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Для этого производится корректировка их оценки на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка производится ежемесячно или ежеквартально.

Для финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их последующая оценка не производится, и они подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации на отчетную дату по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам организациям разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода) относить на финансовые результаты.

Таким образом, иногда бухгалтеры вместо одного счета ведут два счета 58.1 - "Долгосрочные финансовые вложения" и 58.2 "Краткосрочные финансовые вложения", т.е. сохраняют старый порядок. Это лишает бухгалтерский учет необходимой ему гибкости и противоречит самой идее составителей плана счетов.