Министерство образования и науки Российской Федерации

Иркутский государственный технический университет

Факультет бизнеса и управления

Кафедра экономики и менеджмента

Курсовая работа

по дисциплине: бухгалтерский учет

на тему:

УЧЕТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Выполнил: ст.гр. ЭУП-07-2

                                                                                                             Риско Д.С.

              Проверил: Таюрская О.В.   

2010 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретическое обоснование учёта экспортных операций

1.1. Экономическое значение и сущность экспортных операций

1.2 Нормативное регулирование учета

1.3 Особенности учета экспортных операций

1.4 Общая схема учета экспортных операций

1.5 Особенности налогообложения экспорта

Глава 2. Анализ и учёт экспортных операций

2.1.Общая характеристика ЗАО «Камкабельснабсбыт»

2.2 Документальное оформление учета

2.3 Бухгалтерский учет импортных операций в ЗАО «Камкабельснабсбыт»

2.4 Проблемы и пути их решения по учету импортных операций в ЗАО «Камкабельснабсбыт»

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Подъем экономики России невозможно представить без внешнеэкономических связей. Расширение экспорта влечет за собой повышение занятости, что имеет важные социальные последствия. Для многих стран рост экспорта стал важной составляющей процесса индустриализации и увеличения темпов экономического роста. Поступления от экспорта – существенный источник накопления капитала на нужды промышленного развития. Расширение экспорта позволяет мобилизовать и более эффективно использовать природные ресурсы и рабочую силу, что в конечном счете способствует росту производительности труда и росту доходов. Повышается значимость экспорта как источника столь необходимых стране валютных поступлений.

Наиболее высокие темпы экономического развития характерны для тех стран, где быстро расширяется внешняя торговля, особенно экспорт. Как показывает практика, организации, экспортирующие готовую продукцию, создают финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала, а также для неуклонного роста собственного капитала. Организации-экспортеры являются важнейшим источником формирования доходов бюджета.

Наша страна, щедро наделенная разнообразными природными ресурсами, является активным экспортером нефти, газа, минеральных ресурсов, леса, черных и цветных металлов и давно уже считается «сырьевым придатком» развитых капиталистических стран. И поэтому для российских организаций большое значение имеет именно торговля готовой продукцией на мировом рынке. В настоящее время все большее значение приобретает экспорт высококачественных и конкурентно-способных товаров.

В настоящее время относительно благоприятное на фоне регионов России экономическое положение во многом связано с деятельностью наших предприятий-экспортеров, которые благодаря активному выступлению на внешних рынках имеют возможность получать реальные денежные средства и, как следствие, выплачивать заработную плату и рассчитываться с бюджетом.

Так как экспорт является одним из основных источников пополнения государственного бюджета, то главная задача государства – обеспечить предприятиям нормальные условия для осуществления внешнеэкономической деятельности. На современном этапе экономических преобразований необходимой основой формирования устойчивого и развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реально функционирующая законодательная база, которая способствовала бы оптимальному развитию финансово-хозяйственной деятельности предприятий – экспортеров.

Демократизация внешнеэкономической политики открыла каждому независимому предпринимателю возможность налаживания международных контактов. Вместе с тем перед каждым российским предприятием, решившим распространить свой бизнес за пределы страны, встает задача организации бухгалтерского учета на более высоком уровне.

Целью данной работы является изучение существующей методики учета экспортных операций. Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях перехода к системе рыночных отношений существенно изменилась политика в области учета экспортных операций. Также целью работы являются ответы на все назревшие вопросы в области бухгалтерского учета экспорта, которые возникают из-за быстрой смены законодательных норм, нечеткости и противоречивости некоторых из них.

Глава 1. Теоретическое обоснование учёта экспортных операций

1.1. Экономическое значение и сущность экспортных операций

Экспорт представляет собой вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу, в частности, при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу.

Поскольку бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе – национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Эти особенности требуют особых норм и правил бухгалтерского учета операций в иностранной валюте. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.

Влияние условий поставки на формирование коммерческих расходов

Для учета реализации любой продукции, в том числе и на экспорт, первостепенное значение имеют следующие показатели:

      выручка от реализации продукции;

      фактическая себестоимость реализованной продукции.

Формирование этих двух показателей при заключении экспортных контрактов имеет свои особенности.

Выручка от продажи экспортной продукции начисляется в момент перехода права собственности на продукцию от российского экспортера (продавца) к иностранному импортеру (покупателю). Для отражения в учете экспортная валютная выручка подлежит пересчету в рублевый эквивалент по курсу Центрального Банка РФ, действующему на день перехода права собственности от экспортера к импортеру.

Продавец и покупатель могут предусмотреть в контракте любой удобный с их точки зрения момент перехода права собственности. Но, необходимо учитывать, что в международной торговле принято увязывать переход права собственности с переходом риска случайной гибели продукции от продавца к покупателю.

Момент перехода рисков можно определить по Международным правилам толкования торговых терминов Инкотермс (издание Международной торговой палаты в редакции 1990 года).

Риск случайной гибели продукции – это риск возможного нанесения убытков в связи с гибелью или порчей продукции по причинам, не зависящим от продавца и покупателя (в результате непредвиденного случая, обстоятельств непреодолимой силы и т.п.).

Если во внешнеторговом контракте со стороны не оговорили момент перехода права собственности, но указали базисные условия поставки согласно Инкотермс, то право собственности переходит от продавца к покупателю одновременно с риском случайной гибели или утраты продукции.

Фактическая себестоимость экспортной продукции складывается из производственной себестоимости и коммерческих расходов, связанных с ее реализацией.

К коммерческим расходам относятся затраты на тару, упаковку на складах готовой продукции; расходы по погрузке, разгрузке, хранению, перевалке товаров, их транспортировке, страхованию, таможенному оформлению и прочие расходы. Состав коммерческих расходов у продавца и покупателя зависит от базисных условий поставки Инкотермс, которыми установлены обязанности каждого участника сделки оплатить те или иные расходы по доставке продукции.

В основе построения базисных условий поставки Инкотермс заложен тот принцип, когда связанные с продукцией расходы оплачивает сторона, которая несет риск ее случайной гибели или утраты (за исключением базисных условий поставки группы «С»). Если в пути возникают непредвиденные расходы, то их берет на себя тот участник сделки, на котором на этот момент лежит риск случайной гибели продукции. Это правило распространяется на все условия поставки, включая и группу «С».

Несоблюдение оговоренных в контракте базисных условий может привести к искажению величины коммерческих расходов, а следовательно, и фактической себестоимости реализуемой экспортной продукции.

Например, согласно условию поставки Инкотермс, установленному экспортным контрактом, перевозку до места назначения обязан оплатить покупатель. Фактически ее оплатил продавец, и стоимость перевозки включил в сумму своих коммерческих расходов. Это привело к завышению коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции, и, соответственно, к занижению налогооблагаемой прибыли.

Условия поставки Инкотермс устанавливает именно момент перехода риска случайной гибели, а не переход права собственности. Если же по условиям контракта эти два момента не совпадают, то как это отразится на формировании коммерческих расходов и на учете реализации в целом?

Рассмотрим ситуацию, когда право собственности на экспортную продукцию уже перешло к импортеру, а риск случайной гибели и расходы по ее доставке продолжает нести экспортер.

На день перехода права собственности продавец экспортной продукции формирует в бухгалтерском учете выручку по кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно он списывает в дебет счета 90 производственную себестоимость реализованной продукции и коммерческие расходы, относящиеся к ней, а затем определяет финансовый результат по сделке. Но после перехода права собственности экспортер вынужден оплатить согласно условию поставки Инкотермс стоимость перевозки и непредвиденные расходы (например, по хранению продукции в пути).

На сегодняшний день официальные нормативные документы не дают ответа на вопрос: на каких счетах учета следует отразить такие расходы и за счет каких источников следует их оплатить?

Еще более ситуация осложнится, если в тот момент, когда собственником является покупатель, а риск случайной гибели несет продавец, продукция погибнет. Анализ норм международного права показывает, что в данном случае убытки несет продавец*. Риск случайной гибели переходит с продавца тогда, когда он выполнил обязанности по поставке продукции**.

В рассматриваемой ситуации продавец не выполнил обязанности по поставке продукции, поэтому, несмотря на то, что право собственности на нее принадлежит импортеру, продавец несет перед ним ответственность за погибшую продукцию. В учете у экспортера должна быть отражена недостача продукции.

Но, согласно правилам бухгалтерского учета, применяемым в Российской Федерации, продукция уже списана в дебет счета 90 на дату перехода права собственности и поэтому экспортер не может отразить в учете недостачу продукции, которая у него по балансу уже не числится.

На взгляд автора, целесообразнее не нарушать сложившуюся в мире практику и переход права собственности фиксировать в контракте по моменту перехода риска случайной гибели продукции. Тем более, что такая практика соответствует не только международным правовым нормам, но и отвечает требованиям российского учёта.

ВЛИЯНИЕ  УСЛОВИЙ  ПОСТАВКИ  НА

ФОРМИРОВАНИЕ  КОММЕРЧЕСКИХ  РАСХОДОВ  ЭКСПОРТЕРА

Табл.1.2.1.

Таблица основана на условии, что право собственности и риск случайной гибели переходят одновременно. Расходы на страхование для целей налогообложения включаются в себестоимость в размере, не превышающем 1% от объема реализуемой продукции.

1.2.           Нормативное регулирование учёта экспортных операций

Законодательную основу экспортных операций составляют:

1.      Федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ от 21.11.05 года;

2.      Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» N 157-ФЗ от 13.10.05 года.

3.      Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2000 год» от 27.12.2000. N 150-ФЗ;

4.      Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» N 3/2000 приказ Минфина РФ от 10.01.2000 N 2н;

5.      Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Постановление Правительства РФ от 05.08.92г. N 552 (ред. от 31.05.2000);

6.      Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» N 1/98. Приказ Минфина РФ от 09.12.2000 года N 60Н;

7.      Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» N 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.2001 года N 32н;

8.      Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» N 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.2001 года N 33н;

9.      Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» N 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.2001 года N 25н;

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ N 94н от 31 октября 2000 года;

11. Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» от 29.06.2002 года N 7.

12. Инструкция ЦБ РФ N 19 и ГТК РФ N 01-20/10283 «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров» от 12.10.2003 года

13. Письмо ГТК РФ от 04.05.2001 N 01-06/17378 «О подтверждении вывоза товаров»

14. Приказ ГТК РФ от 27.04.2001 N 404 «О признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов ГТК России» (Зарегистрировано в Минюсте РФ N 18.05.2001 N 2714)

15. Письмо МНС РФ от 16.04.2001 N АС-6-09/3100 «О возмещении НДС, фактически уплаченного экспортерами поставщикам за приобретенные материальные ресурсы»

16. Приказ ГТК РФ от 26.02.2001 N 212 «О таможенном оформлении товаров» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2001 N 2638)

17. Письмо МНС России «Об учете для целей налогообложения выручки от продажи валюты» от 02.03.2000 N 02-01-16/27;

18. Письмо МНС России «О возмещении (зачете) традиционным экспортерам НДС в счет текущих платежей» от 17.07.2000 N ФС-6-29/534.

Также при работе с иностранными партнерами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

19. Налоговый Кодекс (Часть I,II) РФ;

20. Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс» (извлечения);

21. Гражданский Кодекс РФ;

1.3. Особенности учета экспортных операций

Статья 165 Таможенного кодекса РФ гласит: "Экспорт — таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе". Статьей 166 ТмК РФ предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин и иных таможенных условий.

Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:

1) учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;

2) учет продажи и расчетов с иностранными покупателями-
импортерами.

Первый этап бухгалтерского учета ведется, как правило, по одной и той же схеме, а второй этап учета отражается в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок — самостоятельно или через посредника.

На организацию учета экспортных операций оказывает существенное влияние сложившаяся практика реализации товаров: непосредственно самим предприятием-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию. Если в первом случае предприятие-экспортер отражает в учете все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю, то во втором — предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.

Заключению контракта и отгрузке товаров всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением конъюнктуры рынка и поиском "своего" покупателя, поэтому затраты на маркетинговые исследования являются составной частью конкретной цены товара.

Перечень первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т. п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов.

Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Соответственно в текущем учете должны быть отражены аналитические счета.

Определяющим принципом учетной политики предприятия, формирующим момент реализации, выступает дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в уполномоченный банк, получения наличных денег, представления покупателем векселя, коммерческого кредита или другого документа, гарантирующего оплату.

Счет выписывается трассантом в иностранной валюте по контрактной стоимости с отсрочкой платежа, чаще всего в форме переводного векселя (тратты). Может также иметь место выписка платежных документов по открытому счету.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров можно осуществлять на счете 45 "Товары отгруженные" или на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием. Например, счет 45 "Товары отгруженные" используется, если договором поставки обусловлен иной порядок, предусматривающий право перехода собственности на отгруженную продукцию с целью владения, пользования и распоряжения ею, а также риска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. Тогда к счету 45 в разделе "товаров отгруженных" открываются субсчета:

45-12 — экспортные товары по прямым поставкам;

45-13 — экспортные товары в пути в СНГ;

45-14 — экспортные товары в портах и на складах СНГ;

45-15 — экспортные товары в пути за границу;

45-16 — экспортные товары в переработке и на комиссии за границей;

45-17 — экспортные товары, снятые с экспорта;

45-18 — экспортные товары отгруженные, но не отфактурованные.

Выделение в текущем бухгалтерском учете указанных субсчетов обусловливается необходимостью определения сроков кредитования, а также осуществления текущего контроля за продвижением экспортных товаров к покупателю.

Счет 45-12 применяется тогда, когда со странами-покупателями имеются соглашения, определяющие поставку продукции в прямом грузовом международном сообщении без переоформления транспортных документов. Товар принимается на учет и сразу списывается на реализацию. В таких случаях эти операции отражаются проводками:

Дт 45-12 "Экспортные товары по прямым поставкам",

Кт 43 "Готовая продукция";

Дт 90-2 "Себестоимость продаж";

Кт 45-12 "Экспортные товары по прямым поставкам".

Счет 45-13 содержит информацию об отгрузке товаров на выходные станции стран СНГ. В портах и на пограничных станциях осуществляется перегрузка товара, и в случае отсутствия международного соглашения о прямом транспортном сообщении производится переоформление документации.

Счет 45-14 учитывает наличие товаров в выходных пунктах из стран СНГ для последующей транспортировки иностранному покупателю. Принятие таких товаров для хранения в учете отражается записью: Дт 45-14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ", Кт 45-13 "Экспортные товары в пути в СНГ".

Счет 45-15 содержит сведения об отгрузке товаров, проследовавших в выходные пункты стран СНГ и находящиеся в пути следования до иностранного конечного покупателя. В учете подобная информация формируется на основании записи: Дт 45-15 "Экспортные товары в пути за границей", Кт 45-14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ".

Счет 45-16 обобщает сведения о товарах, поступивших в переработку и на комиссию за границей (чаще всего машин, оборудования, запасных частей в адрес посреднических или брокерских фирм, с которыми заключается контракт на их получение и реализацию). Кроме этого, на данном субсчете учитываются товары, отправленные на ярмарки, выставки, доработку с возвратом или последующей реализацией непосредственно на рынке иностранного покупателя.

Поставка товаров на экспорт на доработку с возвратом, а в ряде случаев и без возврата предусматривает проведение дополнительных затрат по дизайну, улучшению технико-экономических характеристик данных товаров, отвечающих требованиям внутреннего или внешнего рынка. Эти работы проводятся зарубежным партнером на условиях, предусмотренных двусторонним соглашением. Оприходование подобных товаров фиксируется в учете записью:

Дт 45-16 "Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей",

Кт 45-15 "Экспортные товары в пути за границей".

Счет 45-17 отражает стоимость товаров по аннулированным контрактам при отказе покупателей по различным причинам и т. п.

Счет 45-18 показывает стоимость товаров, отгруженных иностранным покупателям, но не оформленных соответствующими документами.

Международные стандарты расчетов требуют считать моментом реализации дату отгрузки товара, поэтому выписка счета иностранному покупателю может осуществляться одновременно с предварительной оплатой части стоимости контракта наличными средствами, представлением векселя и т. п. Задолженность покупателя по отгруженной продукции в таком случае учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчете "Векселя полученные". Определяющим условием при этом является отсрочка платежа покупателем. В конечном итоге конъюнктура рынка и условия контракта определяют форму и порядок расчетов.

Существует несколько схем проводок бухгалтерского учета экспортных операций в зависимости от вида расчета, предусмотренного контрактом (наличный расчет или в кредит) и формы платежа (аккредитив, документарное инкассо или банковский перевод):

—   общая схема проводок экспортных операций;

—   схема проводок учета предприятием-экспортером операций по экспорту с предоставлением коммерческого кредита;

—   схема проводок учета экспортных операций посредником;

— схема проводок учета экспорта товара через посредника за наличный расчет.

1.4. Общая схема учета экспортных операций

Наиболее распространенной является общая схема учета экспортных операций. На экспортера, по условиям контракта, может распространяться ответственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории. Эти затраты наряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная пошлина, брокерские услуги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара. В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой экспортной выручки (выручки-брутто).

Общая схема учета экспортных операций, осуществляемых предприятием-экспортером без участия в таких операциях посреднической организации:

1.5.           Особенности налогообложения экспорта

До 2001 года организации–экспортеры были освобождены от уплаты НДС. Теперь они уже не вправе пользоваться данной льготой. С 1 января 2001 года вступила в силу гл.21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Она внесла изменения в порядок исчисления и уплаты НДС по экспортным операциям, которые выделены в особый вид операций, облагаемых по ставке 0%.

Согласно ст.165 Налогового кодекса РФ, для получения права на нулевую ставку НДС экспортер должен представить в налоговые органы документы, которые подтверждают экспорт товара:

1.      Контракт (или копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара.

2.      Выписка российского банка, которая свидетельствует, что выручка поступила на счет экспортера. Если по условиям контракта расчеты производятся наличными, то представляются выписка банка о внесении денег на счет и приходные кассовые ордера. Если же товары реализованы по обмену, необходимы документы, подтверждающие ввоз товаров и их оприходование.

3.      Грузовая таможенная декларация (или ее копия) с отметками таможенных органов. При этом в первом разделе «Тип декларации» должен быть указан код, обозначающий экспорт товара, - 10. На обратной стороне – отметка ГТК России о выбытии товара за пределы РФ.

4.      Документы, которые подтверждают вывоз товаров за границу. В зависимости от вида транспорта такими документами могут быть копии:

        поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ или же коносамента, где в графе «Порт разгрузки» указан заграничный порт – если товары вывозятся морскими судами;

      международной авиационной грузовой накладной с указанием иностранного аэропорта разгрузки – если товары вывозятся воздушным транспортом;

      железнодорожных или автотранспортных накладных – если товары вывозятся железнодорожным или автомобильным транспортом.

Этот перечень документов является исчерпывающим, и налоговые органы не вправе расширять или сокращать его по своему усмотрению.

Все эти документы экспортер должен представить в течение 180 дней со дня оформления ГТД. Тогда товары будут считаться реализованными в последний день месяца, в котором собраны документы*. Если же экспортер по каким-либо причинам не уложится в этот срок, то на 181-й день ему придется начислить НДС по расчетной ставке 16,67% или 9,09%. Затем право экспортера на нулевую ставку налога может быть восстановлено, когда у него будут все документы, подтверждающие экспорт.

Далее налоговые органы проверяют, имеет ли организация право на нулевую ставку налога и налоговые вычеты. П.4 ст.176 Налогового кодекса РФ дает им на это три месяца со дня представления декларации по налоговой ставке 0% и документов, подтверждающих экспорт. В течение десяти дней налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о своем решении: зачет соответствующих сумм налога или же отказ в возмещении. В последнем случае налоговые органы должны обосновать свою позицию и представить налогоплательщику мотивированное заключение.

Следует отметить, что не все налоговые органы могут принимать решения о возмещении НДС. Территориальные налоговые инспекции могут вернуть НДС только традиционным экспортерам либо организациям, у которых ежемесячный объем возмещения не превышает 5 000 000 рублей. А всем остальным налогоплательщикам следует обращаться в свое управление МНС России по субъекту РФ.

Критерии, которым должны соответствовать организации, претендующие на статус традиционного экспортера, приведены в письме МНС России от 17 июля 2000 г. N ФС-6-29/534. Прежде всего, такими экспортерами считаются производственные предприятия, которые:

      поставляют в страны дальнего зарубежья (в том числе по договорам комиссии, поручения) продукцию собственного производства (энергоносители, металл, лес, бумагу);

      не менее трех лет работают на внешнеэкономическом рынке;

      не имеют существенных замечаний со стороны налоговых и правоохранительных органов;

      экспортируют одну и ту же продукцию;

      имеют собственные основные средства производственного назначения;

      имеют постоянных партнеров среди иностранных покупателей и российских поставщиков.

Кроме того, к традиционным экспортерам могут быть отнесены предприятия, которые закупают продукцию непосредственно  у производителей. Они также должны:

      иметь объемы экспортных поставок в размере не менее 100 000 долларов США в месяц;

      не менее пяти лет работать на внешнеэкономическом рынке;

      не иметь существенных замечаний со стороны налоговых и правоохранительных органов;

      поставлять на экспорт одну и ту же продукцию;

      закупать продукцию для последующей реализации на экспорт у постоянных российских поставщиков;

      поставлять продукцию постоянным иностранным покупателям;

      не использовать в качестве оплаты поставщикам кредиты иностранных банков.

Если налоговые органы решили вернуть экспортеру НДС, то, прежде всего, зачитывают встречные обязательства налогоплательщика и федерального бюджета*. Если же организация ничего не должна бюджету, то она может выбрать: либо суммы налога возвращаются ей, либо направляются в федеральный бюджет в счет текущих налоговых платежей, так как в 2001 году вся сумма НДС перечисляется в федеральный бюджет.

В бухгалтерском учете делают следующие записи:                   

1.      Д-62 К-90 субсчет «Выручка» - реализована продукция

      Д-90 субсчет «Экспортные пошлины» К-68 субсчет «Расчеты по экспортной пошлине» - начислена экспортная пошлина

2.      Д-44 К-76 субсчет «Расчеты с таможней по сборам в рублях» - начислен таможенный сбор в рублях

3.      Д-44 К-76 субсчет «Расчеты с таможней по сборам в валюте» - начислен таможенный сбор в валюте

4.      Д-26 К-68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог» - начислен налог на пользователей автомобильных дорог

5.      Д-90 субсчет «Себестоимость продаж» К-26 – списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог

6.      Д-90 субсчет «Себестоимость продаж» К-43 – списана себестоимость реализованной продукции

7.      Д-90 субсчет «Себестоимость продаж» К-44 – списаны расходы, связанные с реализацией продукции

8.      Д-90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» К-99 – отражена прибыль, полученная от реализации

9.      Д-52 субсчет «Транзитный валютный счет» К-62 – поступила оплата от иностранного партнера

10. Д-62 К-91 – списана положительная курсовая разница

11. Д-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» к-19 – предъявлен к возмещению НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортированной продукции

12. Д-51 К-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» - возвращен из бюджета НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортированной продукции

или

13.    Д-68 субсчет «Расчеты с бюджетом по федеральным налогам»

         К-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» - зачтен НДС в счет  текущих платежей по налогам, уплачиваемым в федеральный бюджет

Экспортеры, которые не смогли в течение 180 дней собрать все необходимые документы, могут предъявить НДС к возмещению на 181-й день со дня оформления ГТД, так как в этот день товары считаются реализованными и по ним уплачивается НДС.

При этом сумма начисленного налога указывается в строке 10 раздела II декларации по налоговой ставке 0%, а в строке 13 приводится сумма НДС, предъявленная к возмещению из бюджета. Разница между этими величинами записывается в строке 17 (если начисленный НДС больше налогового вычета) или в строке 18 (если налоговый вычет больше начисленного налога) раздела II декларации по ставке 0%. Затем эти суммы переносят в обычную декларацию по НДС: из строки 17- в строку 21, а из строки 18- в строку 22.

Право экспортера на нулевую ставку налога может быть восстановлено, если он соберет документы, подтверждающие экспорт. Налоговые органы обязаны вернуть налогоплательщику ранее уплаченные суммы налога и ‘входной’ НДС. Ранее уплаченные суммы налога указываются в строке 8 раздела I декларации по ставке 0%, величина налоговой базы приводится в строке 1, а в строке 5 указывается предъявленный к возмещению ‘входной’ НДС.

Бывает, что предприятие экспортирует товары, освобожденные от НДС. Перечень таких товаров содержится в пунктах 1, 2 и 3 статьи 149 НК РФ. По этим товарам экспортер не возмещает входной НДС, а включает его в себестоимость продукции.

Очевидно, что для экспортера это невыгодно. Поэтому по некоторым видам товаров он может отказаться от льготы. Сделав это, он получит возможность возмещать НДС, уплаченный поставщикам материальных ценностей, которые использовались при производстве этих товаров. С другой стороны, реализуя товары на территории России, он будет вынужден исчислять НДС с их стоимости. Ведь Налоговый кодекс запрещает отказываться от налоговой льготы только по договорам с иностранными покупателями.

      Поэтому прежде, чем принять окончательное решение, экспортер должен тщательно взвесить все «за» и «против».

Глава 2. Анализ и учёт экспортных операций

2.1.           Общая характеристика ЗАО «Камкабельснабсбыт»

Для более детального изучения темы учета экспортных операций использованы материалы ЗАО «Камкабельснабсбыт».

ЗАО «Камкабельснабсбыт» - это предприятие по производству кабеля и проводов сильного и слабого тока, реализация которых пока в небольшом количестве осуществляется только на территории России и стран СНГ. Основная деятельность предприятия – оптовая торговля.

ЗАО «Камкабельснабсбыт» приобретает в собственность кабельную продукцию у ОАО «Камкабель» (иногда у некоторых других поставщиков) и реализует ее за пределами Российской Федерации.

Для предприятия, активно занимающегося внешнеэкономической деятельностью очень важно знать, насколько эффективны внешнеэкономические операции, какова динамика экспортных поставок и финансовое состояние предприятия на данный момент.

                                                                                                           Рис.3.1.1.

Также ЗАО «Камкабельснабсбыт» работает с ОАО «Камкабель» по договору комиссии. Но на экспорт идет только приобретенная в собственность продукция, а товары по договору комиссии реализуются в пределах Российской Федерации.

Продукция, выпускаемая ОАО «Камкабель» известна более, чем в 100 странах мира. За высокое качество продукции это объединение в 1992 году было отмечено высокой международной наградой – Алмазной звездой, учрежденной национальным институтом Мексики. В 1994 году ОАО «Камкабель» занесен каталогом «Элита российского бизнеса» в «Золотую сотню» фирм и предприятий, имеющих безупречную деловую репутацию. Также в 1994 году в адрес «Камкабеля» пришел почетный сертификат, удостоверяющий решение международного экспортного совета по включению ОАО «Камкабель» в раздел «Золотые фирмы» ежегодного каталога «Элита российского бизнеса». Это красочно оформленное престижное издание выпускается Международной ассоциацией журналистов «Асмо-пресс» и хорошо известно в деловых кругах России, ближнего и дальнего зарубежья.

ОАО «Камкабель» было создано в 1990 году как государственное предприятие по производству кабеля, прокатного, волочильного, крутильного и  другого оборудования. С 1992 года продукция ОАО «Камкабель» поставляется за границу. До приватизации предприятия экспортом готовой продукции занималось государство через отдел внешних экономических отношений на «Камкабеле». После приватизации государственное предприятие «Камкабель» было преобразовано в ОАО, а отдел внешних экономических отношений – в ЗАО «Камкабельснабсбыт». С этого момента ОАО «Камкабель» занимается выпуском качественного кабеля, отвечающего международным стандартам, а ЗАО «Камкабельснабсбыт» реализует продукцию на мировом рынке.

ЗАО «Камкабельснабсбыт» создано в 4 апреля 1994 года и зарегистрировано администрацией Мотовилихинского района под номером 60-96. Учредителями являются одно физическое лицо и два юридических (ЗАО «Западуралкабель» и ООО «Промышленный Урал»). ЗАО «Камкабельснабсбыт» состоит на учете в Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Мотовилихинскому району. Юридический адрес организации: 614060, ул. Крупской 32. ИНН 5906034174.

Основная деятельность предприятия–оптовая торговля. Форма собственности на предприятии–частная. В штате числится 43 человека. Фирма имеет 16 рублевых и 8 валютных счетов, как на территории России, так и за рубежом. В основном предприятие работает с коммерческим банком «Каури».

В настоящее время ЗАО «Камкабельснабсбыт» активно готовится к выходу на международный рынок капиталов. Несмотря на неблагоприятную ситуацию на фондовом рынке не отказывается продолжать работу в этом направлении. Предполагается продать пакет акций предприятия на западных фондовых рынках, а на вырученные от продажи средства произвести реконструкцию производства. Как уже отмечалось выше, организация производит небольшое количество кабеля, но реализует его только в пределах СНГ. ЗАО «Камкабельснабсбыт» планирует наладить выпуск кабельной продукции, отвечающей международному уровню и реализовывать ее за границей. Сумма инвестиций оценивается в 50 миллионов долларов, и так как в России таких инвесторов, к сожалению, нет, организация выходит на мировой рынок капиталов. Для продвижения предприятия на международные рынки капиталов был заключен контракт с компанией “Creditanstalt – Grant” (Австрия). Для этой же цели в настоящее время “Arthur Andersen” проводит аудит финансовой деятельности ЗАО «Камкабельснабсбыт» за последние годы. К работе по состоянию дел на предприятии привлечена известная оценочная американская фирма American Appraisal (AAR) Inc. В ее задачу входит оценка основных фондов по международным стандартам, а также описание компании и имущества. Все эти компании пользуются авторитетом и известностью в мире.

Довольно высокий интерес иностранных инвесторов к ЗАО «Камкабельснабсбыт» объясняется просто: во-первых, предприятие создано на базе ОАО «Камкабель», а это крупнейший кабельный завод России и Европы в целом; во-вторых у ЗАО «Камкабельснабсбыт» уже есть успешный опыт в работе с иностранными инвесторами – концерн Siemens в совместном предприятии «Герос-кабель», которое является крупнейшим совместным предприятием Siemens в России.

В целом количество стран, куда ЗАО «Камкабельснабсбыт» поставляет свою продукцию, увеличивается с каждым годом.

Схема управления фирмой.

Рис.2.Схема управления организацией

Таблица 1.

Технико-экономические показатели ЗАО «Камкабельснабсбыт» в 2007-2009 гг.

В тысячах рублей

Рис.3.Динамика Выручки за 07-09 гг.

Вывод: на данном графике мы видим, что у нашей фирмы с каждым годом растёт выручка, она возросла с 2007 года до 2008 года на 39982 т.р.,и с 2008 на 2009 год мы также видим рост данного показателя на 36514 т.р.

Рис.4. Изменение с\с за 07-09 гг.

Вывод: на данном графике мы видим, что с каждым годом растёт с\с, с 2007-2008 гг. с\с возросла на 58933 т.р., и с 2008-2009 гг. с\с возвросла на 8635 т.р.

Рис.5. Динамика ЧП за 07-09 гг.

Вывод: на данном графике видно, что ЧП в 2008 году снизилась по сравнению на 2007 год на 7902 т.р., и видим, что ЧП в 2009 году поднялась относительно 2008 года на 15930 т.р.

2.2.           Документальное оформление экспортных операций

Основные документы, применяемые в операциях внешнеэкономической деятельности, можно подразделить на следующие группы:

             техническая документация – техпаспорта машин и оборудования, формуляры и описание изделий, чертежи, инструкции по установке, монтажу, наладке, управлению и ремонту;

             товарно-сопроводительная документация – сертификат о качестве товара, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость;

             транспортная, экспедиционная и страховая документация – железнодорожная накладная и ее копии (дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения и копия железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения), багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения, страховой полис или сертификат;

             складская документация – приемный акт порта РФ на экспортный товар, доковая расписка иностранного порта о принятии груза на хранение, варрант – документ иностранного коммерческого склада, состоящий из двух частей (расписка иностранного склада о принятии товара на хранение и залоговое свидетельство, которое может быть использовано для получения займа под залог товара);

             расчетная документация – счет-фактура, расчетная спецификация, переводной вексель;

             банковская документация – заявление на перевод валюты, инкассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение;

             таможенная документация – грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат происхождения товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов;

             претензионно-арбитражная документация – претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении или отклонении иска;

             документы по недостачам или порче товара – коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.

Экспортные сделки оформляются внешнеторговым контрактом, заключаемым продавцом и покупателем в письменной форме на основе общепризнанных принципов и норм международного права, а также с учетом национального законодательства участников сделки в области торговли, таможенного и валютного регулирования. Контракт, заключенный с иностранным торговым партнером, служит юридическим основанием, определяющим права и обязанности, участвующих в сделке сторон, и является подтверждением законности осуществления торговой сделки. Основное содержание внешнеторгового контракта заключается в определении предмета сделки, требований, предъявляемых к поставке, и валютно-финансовых условий его выполнения. Предмет сделки состоит в четком определении наименования, количества и характеристики товаров или услуг, предоставляемых продавцом покупателю. При необходимости указывается тип, вид, сорт изделий, их состав, предназначение и т.п. Одним из важнейших пунктов контракта являются условия поставки, включающие целый ряд требований при переходе товара от продавца к покупателю (см. Глава 1 п.2). Внешнеторговый контракт обязательно предусматривает вид транспорта, которым должен быть доставлен товар к месту его назначения, - воздушным, железнодорожным, автомобильным и др. Неотъемлемой частью контракта является и определение его стоимости или цены в виде денежной суммы, которую покупатель обязуется перечислить поставщику товара (работ, услуг). Контрактная стоимость устанавливается в свободно-конвертируемой валюте и по взаимному согласию сторон фиксируется в договоре. В контракте обязательно оговариваются условия оплаты товара, включающие порядок и форму расчетов, сроки и валюту платежа. Кроме того, контрактом предусматриваются взаимоотношения сторон в случае непредвиденных форс-мажорных обстоятельств или желания одной из сторон расторгнуть договор, а также предусматриваются штрафные санкции за несоблюдение условий контракта.

Подписанный и оформленный в полном соответствии с действующими международными правилами контракт является основным и наиболее важным юридическим документом в бухгалтерском учете экспортных операций. Процесс выполнения контракта сопровождается оформлением соответствующих товаросопроводительных, расчетных и страховых документов по установленным международным формам.

Заключив с инопокупателем контракт на поставку экспортного товара, экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки (ПС), в который заносится информация, необходимая банку для осуществления контроля за поступлением экспортной выручки. Оба экземпляра ПС с оригиналом или копией контракта передают в уполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк проверяет правильность оформления документов, подписывает оба экземпляра ПС. Контракт и первый экземпляр ПС возвращаются экспортеру, а копии остаются в банке, где открывается досье.

Экспортер подготавливает ГТД на экспортируемый товар, снимает с нее копию, получает от банка ксерокопию ПС и до предъявления товара к таможенному оформлению направляет их в таможню РФ. При поступлении товара таможня сверяет соответствие данных ПС и ГТД. При отсутствии расхождений, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного законодательства РФ, работник таможни подписывает обе копии и ставит на них личную номерную печать. Копия ПС и ГТД остается в делах таможни, а копия ГТД возвращается экспортеру. Экспортер обязан в 10-дневный срок со для выпуска товара из таможни РФ передать в свой банк заверенную таможней копию ГТД.

На основании ГТД, поступающих из таможен, в Государственном таможенном органе составляют учетные карточки, в которых содержится информация по выполненным отгрузкам на экспорт. Учетные карточки на товары группируются в реестры по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления валютной выручки от экспорта на транзитные валютные счета экспортеров. Реестр, включающий информацию об отгрузках товаров на экспорт, ожидаемых сроках и суммах поступления выручки, выписывается таможенными органами на основании ГТД. Реестры в двух экземплярах направляются в соответствующие банки. Банк снимает ксерокопии с реестров и учетных карточек и в течение 3-х дней направляет экспортерам. Первый оригинал реестра разделяется банком на учетные карточки по конкретным ПС, и эти учетные карточки разделяются по соответствующим досье. Досье – это подборка документов, формируемая уполномоченными банками по каждому ПС. Копии всех первичных банковских документов по поступившей на транзитный счет экспортера валютной выручке за товар распределяется банком по соответствующим досье. Второй экземпляр реестра заполняется банком и возвращается в Государственный таможенный комитет. Кроме того, ведется журнал (учетный регистр), составляемый банком для учета входящих и исходящих документов валютного контроля. Информация об экспорте вносится в ПС по мере оформления ГТД. В случае внесения изменений и дополнений в контракт, оформленный ПС, экспортер обязан известить об этом уполномоченный банк, предъявив ему в течение 10 дней, но не позже представления товаров к таможенному оформлению, оригиналы или заверенные копии изменений, а также дополнительные листы к ПС.

Главными среди любого комплекта товаросопроводительных документов являются коносамент или железнодорожная накладная, страховой полис и коммерческий счет (инвойс).

Отгрузка товаров осуществляется и оформляется транспортно-экспедиторскими и страховыми документами. Сюда относятся транспортные накладные, которые подтверждают передачу груза от грузоотправителю грузоперевозчику и содержат необходимую –информацию о грузе, пункте его назначения, стоимости перевозки и ее оплате.

Особое место среди транспортных документов принадлежит коносаменту – документу, владелец которого может указанный в нем груз продать, заложить и т.д. Коносамент оформляется при перевозке груза морским путем. Он выдается грузоперевозчиком распорядителю груза; он подтверждает принятие груза к перевозке и обязывает перевозчика передать груз в порту назначения грузополучателю. Коносамент может быть выписан на определенного получателя (именной) или содержать указание, что он выдан «по приказу отправителя груза» или «по приказу получателя груза» - ордерный или на предъявителя. Этот документ составляется в нескольких экземплярах, при этом три или четыре являются подлинными, поэтому при выдаче груза по одному экземпляру остальные теряют силу.

Страхование внешнеторговых грузов на период перевозки часто непосредственно обуславливается контрактом. Для подтверждения страховки груза страховая организация выдает страхователю страховой полис на каждую партию товара, отправляемую по отдельному счету. При этом сторона, которая фактически заключает договор страхования, не всегда является стороной, несущей расходы по страхованию.

Товарные документы включают счет (инвойс, фактура), спецификации, упаковочный лист и извещение об отгрузке. Они выписываются продавцом или изготовителем товара. Основным среди этих документов является инвойс, выписываемый на имя покупателя при отгрузке товара, фактически оформляющий поставку и свидетельствующий о количестве и цене товара.

Спецификация – это документ, содержащий перечень видов, типов товара, их количество, размеры, объем. Она выписывается при подписании контракта или при отгрузке и должна соответствовать не только особенностям товара, но и  требованиям таможенных правил страны-покупателя, так как правильность обозначения товаров определяет размер таможенного обложения.

Упаковочный лист выписывается изготовителем при упаковке товара и содержит перечень видов, сортов, ассортимент товаров, упакованных в одно товарное место.

Извещение об отгрузке товара направляется продавцом или по его поручению транспортно-экспедиторской организацией портов, станций, как правило, телеграфом.

При экспорте машин, оборудования поставщик подготавливает значительное число технической документации, которая оформляется и направляется покупателю в соответствии с условиями контракта. Вся товаросопроводительная, техническая, товарная документация составляется на языке контракта или другом языке по соглашению сторон.

Все документы, связанные с экспортными операциями, должны быть оформлены юридически и технически безукоризненно, составлены в отпечатанном виде на стандартных бланках без подчисток, помарок и исправлений. Бланки документов предусматривают возможность их заполнения и обработки, как традиционными способами, так и с помощью ЭВМ.

2.3.Бухгалтерский учет экспортных операций в ЗАО «Камкабельснабсбыт»

Отражением экспортных операций на счетах бухгалтерского учета занимается бухгалтерия в составе восьми человек, к которым предъявляются очень высокие требования. Главный бухгалтер ЗАО «Камкабельснабсбыт» - кандидат экономических наук.

Бухгалтерский учет в организации ведется по программе «Капитал». Эта программа разработана пермской фирмой «ГеликонПро». «Капитал» позволяет полностью автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии и, учитывая специфику данной организации, ведет учет в рублях и иностранных валютах одновременно. Несмотря на то, что программа имеет очень сложное сопровождение и настройку, в настоящее время на пермском рынке бухгалтерских программ, она является наиболее удобной для организаций, занимающихся внешнеэкономической деятельностью и позволяет учитывать специфику валютных операций. Так что учет на предприятии полностью автоматизирован и не требует значительных затрат времени.

С 1 января 2005 года ЗАО «Камкабельснабсбыт» ведет бухгалтерский учет по новому Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94Н.

Учетной политикой ЗАО «Камкабельснабсбыт» выручка от реализации продукции определяется на момент предъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию. Кроме того, предусмотрен раздельный учет продукции на складе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт. Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, производится методом оценки запасов ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения). Товары отражаются в бухгалтерском учете по стоимости их приобретения, включающей наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины. При продаже (отпуске товаров) их стоимость списывается с применением метода оценки ФИФО.

Для учета экспортных операций в ЗАО «Камкабельснабсбыт» используют следующие счета:

      Счет 19/00 «НДС, экспорт»

      Счет 41/04 «Товары, оптовые, экспорт»

      Счет 68/10 «НДС по экспорту»

      Счет 90/011 «Продажа товара»

      Счет 90/021 «Продажа готовой продукции»

      Счет 90/031 «Реализация услуг»

      Счет 90/041 «Продажа на экспорт»

      Счет 99/001 «Прибыли и убытки»

Условия оплаты товара зависят от заключенного контракта. ЗАО «Камкабельснабсбыт» в своей работе использует различные виды и формы расчетов. Обычно валютой контракта является американский доллар (код валюты платежа «840»). Но помимо этого контракты на поставку продукции могут заключаться как в других иностранных валютах, так и в рублях. При транспортировке товаров организация использует исключительно железнодорожный вид перевозок.

Рассмотрим учет экспортных операций в ЗАО «Камкабельснабсбыт» на примере конкретной сделки:

28 ноября 2005 года ЗАО «Камкабельснабсбыт» заключает внешнеторговый контракт на  поставку кабельной продукции  N LV/05/1011. Покупателем является АО «Рижский электромашиностроительный завод» (АО «РЭЗ»). Отгрузка продукции осуществляется на условиях DAF. Это означает, что обязанности экспортера считаются выполненными, когда очищенный от пошлин для вывоза товар, прибывает в указанный пункт на границе, однако до поступления товара на таможенную границу страны покупателя. Согласно этому условию ЗАО «Камкабельснабсбыт» несет следующие расходы:

      расходы, относящиеся к товару до момента его поставки в согласованный пункт на границе;

      расходы по заключению договора перевозки товара на обычных условиях;

      расходы по выгрузке товара (включая оплату пользования лихтерами и транспортной обработки);

      расходы по оплате таможенных формальностей, а также по оплате пошлин, налогов и иных официальных сборов, оплачиваемых при вывозе товара, а также при его транзитной перевозке через третьи страны до момента передачи товара в распоряжение покупателя в согласованном пункте на границе в установленную дату или согласованный период.

В соответствии с условиями поставки DAF ЗАО «Камкабельснабсбыт» не обязано страховать грузы.

Помимо условий поставки в контракте оговаривается общая сумма поставки, (ориентировочно она составляет 5 млн. рублей), тара и упаковка, ответственность сторон, порядок разрешения споров и форс-мажорные обстоятельства.

Валютой контракта является американский доллар (код валюты 840). По условиям контракта АО «РЭЗ» должен осуществить предоплату за продукцию банковским переводом в размере 100% от стоимости партии в течение 5 банковских дней с даты подписания спецификации поставщиком. Договор действует до 31 декабря 2006 года.

В это же время на заключенный внешнеторговый контракт оформляют паспорт сделки в двух экземплярах. Паспорт сделки оформляется ЗАО «Камкабельснабсбыт» совместно с ООО КБ «Каури», так как вся валютная выручка от экспорта продукции должна поступить от импортера на транзитный валютный счет организации в этом банке. Для оформления паспорта сделки ЗАО «Камкабельснабсбыт» представляет в банк вместе с заполненным и подписанным от своего имени паспортом, оригинал или заверенную копию внешнеторгового контракта, на основании которого был составлен паспорт сделки. Паспорту присваивается свой номер, состоящий из четырех частей:

        1 часть – цифра «1», которая означает, что паспорт используется для валютного контроля за экспортными поступлениями;

        2 часть – восемь цифр «09306410» обозначают код ООО КБ «Каури» по ОКПО;

        3 часть – три цифры – это номер, присвоенный ЦБ РФ филиалу уполномоченного банка. Так как транзитный валютный счет ЗАО «Камкабельснабсбыт» ведется в головной конторе ООО КБ «Каури», то проставляется «000»;

        4 часть – «0000000432» - порядковый номер данного паспорта в журнале входящих и исходящих документов, который ведет банк.

     Кроме этого сложного номера паспорт сделки содержит дату его регистрации в журнале, реквизиты ООО КБ «Каури», ЗАО «Камкабельснабсбыт», АО «РЭЗ», реквизиты и условия контракта. Один экземпляр паспорта сделки остается в банке для открытия досье валютного контроля за поставкой (подборка документов по каждому паспорту сделки по контролю за поступлением валютной выручки), а второй экземпляр возвращается ЗАО «Камкабельснабсбыт». Банк рассматривает представленные ему документы, проверяет соответствие данных паспорта сделки условиям внешнеторгового контракта. При отсутствии нарушений, препятствующих нарушению паспорта сделки, уполномоченный банк принимает паспорт сделки к оформлению.

7 января 2006 года иностранный покупатель произвел предоплату за товар. 8 января 2006 года выручка зачисляется на транзитный валютный счет ЗАО  «Камкабельснабсбыт», что подтверждается выпиской банка.

Д-52/1 К-76/00 – Получена предоплата за товар. 

ООО КБ «Каури» высылает извещение о зачислении средств на транзитный валютный счет. ЗАО «Камкабельснабсбыт» оформляет поручение на перевод части выручки на свой текущий валютный счет и обязательную продажу части экспортной выручки на внутреннем валютном рынке. В поручении отдельной строкой указывается номер и дата паспорта сделки и учетной карточки, по которым поступила валютная выручка.                            

Д-52/2 К-52/1 – зачисляется 25% валютной выручки на текущий валютный счет по курсу ЦБ РФ на дату списания с транзитного валютного счета.  3000 долл.                                                     

Д-57 К-52/1 – 75% валютной выручки направляется для обязательной продажи по курсу ЦБ РФ на дату списания с транзитного валютного счета. 9000 долл. по курсу 28,85 руб.= 259650 руб.                                                                                       

Д-51/01 К-91/1 – на расчетный счет зачислена выручка в рублях от продажи валюты. 9000 долл. по курсу 28,96 руб.= 260640 руб.                                                                                                                                 

Д-91/2 К-57 – списывается стоимость валюты по курсу ЦБ РФ на дату продажи. 9000 долл. по курсу 28,86 руб.= 259740 руб.                                                                                  

Д-57 К-91/1  – на счете 57 отражается курсовая разница.

259740 руб. – 259650 руб.= 90 руб.  

Д-52/1 К-91/1  – отражается курсовая разница на транзитном валютном счете между курсом ЦБ РФ на день зачисления выручки от покупателя и курсом ЦБ РФ на дату списания с транзитного валютного счета. 346200-341400=4800 руб.                                                                              

Д-91/2 К-51/01 – перечисляется банку комиссионное вознаграждение. 600 рублей.

Д-91/2 К-91/9 – прибыль от продажи валюты.

(260640+90+4800) – (259740+600)=5190 руб.

15 января 2006 года ЗАО «Камкабельснабсбыт» на основании договора N LV/05/1011 от 28.11.2000 покупает товар у своего постоянного поставщика ООО «Промышленный Урал» для перепродажи иностранному покупателю. Отгрузка продукции оформляется счет-фактурами N 11, N 14 от 15.01.2001 и приказами-накладными N24049,24041 от 12.01.2001.

Д-41/04 К-60/00 – Отражен приход товара от ООО «Промышленный Урал» на склад ЗАО «Камкабельснабсбыт». 287100+23200=310300 рублей.

Д-19/00 К-60/00 – НДС по товару на экспорт. 57420+4640=62060 рублей.

В тот же день по приказу-накладной со склада ЗАО «Камкабельснабсбыт» отгружают продукцию на экспорт; выписывают счет-фактуру. Товары грузят на железнодорожный контейнер, что подтверждается квитанцией о приеме груза и отправляют покупателю. Так как момент реализации в ЗАО «Камкабельснабсбыт» определяется по отгрузке, то делают бухгалтерские проводки:

           Д-90/041 К-41/04 – Отгружен товар на экспорт.      

287100+23200=310300 рублей.

           Д-76/00 К-90/041 – Реализация на экспорт.

12000 долл. по курсу 28,25 руб.= 339000 руб.

Д- 90/041 К-91/1 – Отражается финансовый результат от сделки.

Д-76/00 К-91/1 – на счете 76/00 отражается курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату зачисления выручки и на дату отгрузки продукции покупателю. 341400 руб. – 339000 руб.= 240 руб.

16 января 2006 года ЗАО «Камкабельснабсбыт» оплачивает товар, поступивший от ООО «Промышленный Ура» с расчетного счета в ООО КБ «Каури» платежными поручениями 167 и 168.

Д-60/00 К-51/01 Перечислена оплата. 344520+27840=372360 руб.

Затем экспортируемые товары принимают к таможенному оформлению. Выписывается грузовая таможенная декларация на экспортируемый  товар, которая направляется в таможню. Пермские таможенные органы в рамках процедуры валютного контроля рассматривают следующие документы, представляемые им ЗАО «Камкабельснабсбыт»:

        внешнеторговый контракт;

        оригинал грузовой таможенной декларации;

        один экземпляр копии грузовой таможенной декларации;

        копию паспорта сделки;

        иные документы, необходимые для контроля.

Таможенные органы проверяют законность самого внешнеторгового контракта, а также соответствие предъявленного паспорта сделки установленным требованиям к его оформлению. Комплект ГТД состоит из четырех листов. Форма ТД-1 (основной) используется для указания сведений о товарах одного наименования, то есть одной классификации по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). При декларировании товаров нескольких наименований, используются добавочные листы, которые дают возможность декларировать товары еще трех наименований (форма ТД-2). Листы ГТД распределяются следующим образом:

        первый – остается на таможне в специальном архиве;

        второй – в отделе Пермской таможенной статистики;

        третий – отдается декларанту (ЗАО «Камкабельснабсбыт»);

        четвертый – направляется вместе с товаром, прикладывается к товаросопроводительным документам.

На основании третьего листа бухгалтерия ЗАО «Камкабельснабсбыт» делает записи по начислению пошлин, налогов.

Д-44/001 К-76/001 – 0,1% от 339000 рублей = 339 рублей.

Д-44/011 К-76/011 – 0,05% от 12000 долларов = 6 долларов.

Д-76/001 К-51 – Перечисляется таможенный сбор в сумме 339 рублей

Д-76/011 К-52/2 – Перечисляется таможенный сбор в сумме 6 долларов

Если между документами, представленными для таможенного оформления не выявлено никаких существенных расхождений, а сами документы признаны подлинными и соответствуют требованиям к подобным документам, то должностное лицо таможенного органа подписывает копию паспорта сделки, которая вместе с экземпляром ГТД остается в архиве таможенного органа.

На таможне кабельную продукцию тщательно взвешивают, измеряют радиационный фон. Если все показатели в норме и соответствуют гигиеническому заключению, то в ГТД ставится штамп «Выпуск разрешен».

В течение десяти дней со дня выпуска товара с таможни ЗАО «Камкабельснабсбыт» представляет в ООО КБ «Каури» копию ГТД, заверенную должностным лицом таможенного органа и его личной печатью. В банке копия ГТД подшивается в досье к уже находящемуся там паспорту сделки.

Другим ключевым документом таможенно-банковского контроля является учетная карточка валютного контроля, которая представляет собой возвратный документ, составляемый таможенными органами для уполномоченных банков и содержащий часть сведений из ГТД. Учетная карточка содержит информацию по одной произведенной отгрузке. В ней указывается:

      полное наименование предприятия, его восьмизначный код по ОКПО;

      номер транзитного валютного счета ЗАО «Камкабельснабсбыт»;

      номер соответствующего внешнеторгового контракта и дата его подписания;

      номер ГТД;

      номер паспорта сделки;

      девятизначный код товара в соответствии с ТН ВЭД;

      форма расчета и код валюты;

      сумма выручки от экспорта, фактически поступившая на транзитный валютный счет экспортера по произведенной отгрузке (указывается ЗАО «Камкабельснабсбыт»);

      стоимость товара, заявленная предприятием в ГТД (заполняется таможней);

      если между двумя последними пунктами есть расхождения, то указывается сумма разницы и суммы, на которые экспортером были представлены письма ЦБ РФ или МВЭС РФ в уполномоченный банк, подтверждающие обоснованность непоступления выручки от экспорта продукции и причины непоступления валютной выручки в полном объеме и в срок (код обоснований);

      особые отметки.

    Государственный Таможенный Комитет Российской Федерации (ГТК РФ) на базе экспортных ГТД ежедекадно формирует и отправляет по каналам электронной связи информацию о выпущенных товарах в Главный научно-информационный цент (ГНИВЦ) для создания единого банка данных. Эти сведения обрабатываются и группируются в реестры учетных карточек по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления на транзитные счета экспортеров валютной выручки от произведенных поставок продукции. Реестр содержит информацию об отгрузках товаров на экспорт, а также о суммах и сроках поступления валютной выручки, сгруппированной по уполномоченным банкам и срокам поступления. ГТК России по специально созданным каналам связи направляет реестры в двух экземплярах в уполномоченные банки. Первый экземпляр разделяется банком на учетные карточки, относящиеся к различным паспортам сделки, и эти учетные карточки распределяются по соответствующим досье.

С реестра ООО КБ «Каури» снимает ксерокопию, которую разделяет на отдельные учетные карточки и в течение трех банковских дней направляет в ЗАО «Камкабельснабсбыт» для идентификации сумм, поступающих на валютный счет предприятия в данном банке по отношению к конкретной отгрузке, указанной в реестре.

Не позднее, чем за десять дней до указанного контрольного срока возврата в ГНИВЦ ЗАО «Камкабельснабсбыт» должно возвратить в свой банк учетную карточку, заполненную на основе полученных от банка выписок со своего транзитного счета, а также иной информации, находящейся в его распоряжении. Заполненную предприятием ксерокопию учетной карточки подписывает лицо, имеющее право подписи по счету, скрепляет печатью и представляет в банк одновременно с поручением на обязательную продажу валютной выручки. Получив от экспортера заполненную ксерокопию учетной выручки, ООО КБ «Каури» проверяет правильность отнесения поступивших сумм к конкретным отгрузкам и соответствие дат, указанных предприятием, датам поступления этих сумм на транзитный валютный счет. Завершив работу с копиями учетных карточек, присланных экспортерами, банк заполняет все графы второго экземпляра реестра и направляет его не позднее контрольного срока возврата в ГТК России с целью подготовки оперативных и статистических сведений, необходимых для осуществления валютного контроля. Обработанная информация направляется ГТК России в таможенные органы, в зоне деятельности которых находятся экспортеры (в данном случае города Перми), в Федеральную службу валютного и экспортного контроля, Государственную налоговую службу, Центральный банк и Прокуратуру РФ для проведения проверок поступившей информации, расследования случаев нарушения норм валютного законодательства и применения к виновным установленных санкций.

После совершения всех расчетов ЗАО «Камкабельснабсбыт» ставит НДС по экспорту к возмещению из бюджета:                               

Д-68/10 К-19/00 – НДС к возмещению из бюджета по экспорту. 57420+4640=62060 рублей.

Эта сумма отражается в Декларации по налоговой ставке 0 процентов, которая сдается в Инспекцию МНС РФ по месту регистрации предприятия не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Помимо этого, для получения права на нулевую ставку налога ЗАО «Камкабельснабсбыт» предоставляет в Инспекцию МНС Реестр документов, подтверждающих экспорт. Затем переплата налога на добавленную стоимость по экспортным поставкам учитывается в счет оплаты по налогу на добавленную стоимость, по операциям в пределах Российской Федерации.

Одно из самых главных условий для предоставления предприятию права на нулевую ставку НДС является раздельный учет экспортных операций и операций на территории Российской Федерации.

Аналитический учет в ЗАО «Камкабельснабсбыт» ведется по каждому покупателю. Необходимо отметить, что данный участок работы по ведению экспортных операций полностью соответствует требованиям бухгалтерского учета и законодательным нормам.

2.4.           Проблемы и пути их решения в учёте экспортных операций в ЗАО «Камкабельснабсбыт»

В последнее время государство предприняло важные шаги по поддержке экспортеров. Можно выделить пять основных направлений:

      финансовое содействие из средств федерального бюджета;

      меры налогового регулирования;

      механизмы таможенно-тарифного стимулирования;

      специальные мероприятия в поддержку экспортеров;

      меры общеэкономического характера;

Первый и главный блок вопросов – это государственная финансовая поддержка экспортеров. Принципиальным завоеванием в этой области является отражение соответствующих расходов отдельной строкой при формировании федерального бюджета на очередной год.

Причем меры стимулирования экспорта за счет средств федерального бюджета предполагают соответствие этих мер нормам и требованиям Всемирной торговой организации, определяющей приятный в мировой практике порядок оказания государственной поддержке экспорта.

Рассматриваются также вопросы возможности кредитования с участием государства закупки оборудования для развития экспортного производства, затрат на производство экспортной продукции с длительным циклом изготовления, включая закупку непроизводимых в России сырья, материалов и комплектующих изделий.

Изучается и возможность использования для стимулирования таких мер, как:

      предоставление государственных гарантий банкам, финансирующим экспортные поставки на основе коммерческого кредита на срок свыше 180 дней;

      обеспечение государственных гарантий по кредитам на участие в международных торгах;

      страхование операций по освоению внешних рынков;

Существенное значение для производителей поставляемой на экспорт продукции, например по сбыту и производству кабеля, будут иметь меры таможенно-тарифного стимулирования деятельности. В связи с этим должны быть внесены необходимые изменения в нормативные акты, касающиеся таможенного режима переработки под таможенным контролем, а также таможенного режима выпуска для свободного обращения. Речь идет в том числе о возможности применения условного выпуска товаров, предусматривающего предоставление отсрочки уплаты таможенных пошлин и налогов на время, объективно необходимое для производства и сбыта кабельной продукции за рубежом, или же невзымание таможенных платежей, а также процентов за предоставление отсрочки их уплаты, если экспорт указанной продукции будет произведен в течение заранее установленного срока.

Наиболее широко и разнообразно в анализируемых документах представлены специальные меры стимулирования экспорта. Речь идет об информационном, консультационном, маркетинговом и техническом содействии экспортерам. Однако ахиллесовой пяткой всех этих мер является отсутствие необходимого финансирования, что значительно затрудняет их реализацию. Первоочередной задачей в области информационного обеспечения экспорта является создание отвечающей требованиям времени системы внешнеторговой информации. Работа по созданию системы внешнеторговой информации только началась, отрабатываются ее концептуальные основы, и поэтому не следует ожидать скорого достижения ею операционной стадии. Тем более что соответствующее бюджетное финансирование пока не предусмотрено.

Для надлежащего финансирования соответствующих мероприятий разрабатывается положение о специальном внебюджетном фонде поддержке экспорта, призванном содействовать продвижению российской промышленной продукции и экспортных услуг на внешний рынок, а также оказывать техническую помощь экспортерам, в том числе в предконтрактной проработке экспортных операций.

В общем, можно сказать, что формирование основ государственной политики стимулирования экспорта состоялось. Пусть это еще не целостная система мер, обеспечивающая эффективную комплексную поддержку национального экспорта, на важно то, что намечен конкретный план действий и государство в лице своих уполномоченных органов приступило к его реализации. Первые шаги особенно трудны, поэтому в ближайшее время первостепенное значение приобретут практические вопросы отработки механизмов и процедур получения финансовой и иной помощи экспортерам.

В настоящее время, по-видимому, сложно с высокой степенью вероятности предсказывать будущее российского экспорта, но есть надежда, что заинтересованное участие государства поможет экспорту в сжатые сроки обрести современное качество и сохранить обретенный им стабильность и динамизм.

С учетом всей совокупности факторов, влияющих на развитие экспорта, в Федеральной программе развития экспорта были выделены три принципиальных этапа формирования новой, более эффективной модели участи России в международном разделении труда.

Первый (1996-1997гг.) и второй (1998-2000гг.) этапы предусматривали не столько расширение экспорта, сколько поддержание его устойчиво высоких объемов на основе оптимального использования имеющихся конкурентных преимуществ и мировой конъюнктуры, постепенного расширения ассортимента вывозимой продукции.

Решающим со всех точек зрения является третий этап (2001-2005гг.), в течении которого будет обеспечена диверсификация российского экспорта, в том числе за счет широкого выхода на внешний рынки отечественных поставщиков готовой,  а в первую очередь, наукоемкой продукции. Доля последней в структуре экспорта страны предположительно достигнет 10-15% и приблизится к уровню промышленно-развитых государств.

Действующая в РФ система поддержки экспорта

Правительство России осуществляет государственную поддержку экспорта промышленной продукции, используя торгово-экономические, организационные, финансовые и информационно-консультационные инструменты.

Разработанная система мер государственной поддержки преследует следующие цели:

·                    обеспечение конкурентных преимуществ

·                    поддержка и защита интересов отечественных экспортеров на внешнем рынке

·                    рост экономического потенциала и повышение доли высокотехнологичной и наукоемкой продукции в общем объеме российского экспорта.

Она включает следующие меры:

·              финансовая поддержка экспорта;

·              расширение доступа российских экспортеров на внешние рынки;

·              организация выставочно-ярмарочной деятельности на международных выставках;

·              информационно консультационная поддержка экспортеров.

Особое значение правительство РФ придает финансовой поддержке. Она осуществляется на основе Концепции развития государственной финансовой (гарантийной) поддержки экспорта промышленной продукции в Российской Федерации, сформулированной в 2003 году. Документ предполагает кредитование экспорта, гарантирование экспортных операций, возмещение части процентных ставок по экспортным кредитам.

Финансовая поддержка экспорта

В Российской Федерации, до последнего времени мерам финансовой поддержки экспорта не уделялось достаточного внимания, и, в основном, государственная финансовая поддержка экспорта промышленной продукции осуществлялась в области предоставления кредитов правительствам иностранных государств и распространялась на крупные комплектные поставки, строительство объектов за рубежом и содействие в рамках военно-технического сотрудничества, что затрагивало лишь небольшую долю общего объема промышленного экспорта.

В этой связи в 2003 году была разработана и одобрена распоряжением Правительства (14 октября 2003 г. № 1493-р.) Российской Федерации «Концепция развития государственной финансовой (гарантийной) поддержки экспорта промышленной продукции в Российской Федерации». Концепция определяет основные цели, задачи и приоритеты государственной финансовой поддержки российского промышленного экспорта и предусматривает меры по ее развитию. Концепцией предусмотрены следующие механизмы финансовой поддержки экспорта:

·              Гарантийная поддержка;

·              Возмещение части процентных ставок по экспортным кредитам;

·              Долгосрочное экспортное кредитование.

·              Гарантийная поддержка (государственное гарантирование политических и долгосрочных коммерческих рисков при проведении экспортных операций). В качестве агента Правительства Российской Федерации, ответственного за гарантийную поддержку экспорта промышленной продукции, определен «Государственный специализированный Российский экспортно-импортный банк».

Порядок и условия предоставления государственных гарантий установлены в постановлении Правительства Российской Федерации от 16 сентября 2006 г. № 571 «О порядке предоставления в 2006 году государственных гарантий Российской Федерации для оказания государственной поддержки экспорта промышленной продукции». В 2008-2010 годах государственные гарантии Российской Федерации для оказания поддержки экспорта промышленной продукции (товаров, работ, услуг) предоставляются в соответствии с Правилами, утвержденными данными документом (Постановление Правительства РФ от 14.11.2007 № 778).

Перечень промышленной продукции, при осуществлении экспорта которой оказывается государственная гарантийная поддержка, утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2004 г. №1222-р с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 02.03.2005 № 107 (в ред. распоряжений Правительства РФ от 15.05.2006 № 699-р, от 27.07.2007 № 999-р). Определение номенклатуры промышленной продукции, для экспорта которой необходима государственная гарантийная поддержка, осуществлялось исходя из фактора её конкурентоспособности.

Страны, экспорту в которые оказывается поддержка, разделены на 2 категории:

·              страны, перечень которых с определением предельных ежегодных объемов гарантирования и группы риска для каждого государства утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 25 апреля 2008 г. №566-р. Эти страны в большинстве своем не имеют инвестиционного кредитного рейтинга. Поэтому при экспорте в такие страны требуется государственная контр-гарантия в качестве обеспечения. Предельный размер покрытия зависит от категории риска страны и варьируется от 85 до 95 %.

·              страны, обладающие инвестиционным кредитным рейтингом по шкале одного из трех рейтинговых агентств. При экспорте в указанные страны не требуется государственной контр-гарантии в качестве обеспечения, принимаются иные формы обеспечения. Предельный размер покрытия будет в каждом случае определяться Минфином России, но не превышать 90%.

Перечень документов, представляемых для получения гарантий для оказания государственной поддержки экспорта промышленной продукции, утвержден Приказом Минфина России от 8 сентября 2004 г. N 76н (в ред. Приказов Минфина РФ от 22.08.2005 N 106н, от 07.11.2006 N 135н).

Правила предусматривают предоставление следующих видов государственных гарантий:

·              российскому экспортеру промышленной продукции в обеспечение платежных обязательств в иностранной валюте: - иностранного государства, резидентом которого является иностранный импортер, по представленной им государственной гарантии; - иностранного импортера, резидента государства с инвестиционным кредитным рейтингом, по экспортному контракту; - иностранного государства с инвестиционным кредитным рейтингом по его экспортному контракту;

·              российскому банку-кредитору или иностранному банку-кредитору (только при условии предоставления кредитов на срок восемь и более лет), предоставляющим кредиты российским экспортерам, иностранным импортерам, банкам-нерезидентам и иностранным государствам, включая предэкспортное финансирование, в обеспечение платежных обязательств в иностранной валюте по возврату и оплате кредитов;

·              кредиторам либо держателям облигаций закрытого акционерного общества "Росэксимбанк" по его заимствованиям, осуществляемым для кредитования российских экспортеров, иностранных импортеров, банков-нерезидентов и иностранных государств при осуществлении экспорта российской промышленной продукции (товаров, работ, услуг); В начале 2006 года Росэксимбанк привлек под этот вид государственных гарантий 70 млн. долл. для кредитования экспортных операций (долгосрочное экспортное кредитование);

·              ЗАО "Росэксимбанк" по возмещению его платежей в иностранной валюте по выставленным им банковским гарантиям.

Возмещение части процентных ставок

Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2007 год» предусмотрено выделение средств в размере 3,0 млрд. рублей для реализации механизма возмещения части процентных ставок по кредитам, предоставляемым российскими кредитными организациями российским экспортерам промышленной продукции.

Правила возмещения утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 6 июня 2005 г. № 357. (в ред. Постановления Правительства РФ от 22.02.2006 № 101). В 2008-2010 годах возмещение из федерального бюджета российским экспортерам промышленной продукции части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в 2005-2007 годах в российских кредитных организациях осуществляется в соответствии с Правилами, утвержденными данными документом (Постановления Правительства РФ от 23.02.2007 № 126, от 14.11.2007 № 778). Главным распорядителем бюджетных средств является Минпромэнерго России, принимающее решение о предоставлении возмещения совместно с МЭРТ и Минфином России.

Преимущественным правом на получение возмещения обладают организации, являющиеся победителями международных тендеров на поставку промышленной продукции.

При привлечении кредита в российских рублях возмещение осуществляется из расчета двух третьих произведенных затрат на уплату процентов по кредиту при условии, что процентная ставка по кредиту будет менее или равна ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату последней уплаты процентов.

Если процентная ставка по кредиту больше ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату последней уплаты процентов, возмещение осуществляется исходя из расчета двух третьих ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов.

При привлечении кредита в иностранной валюте возмещение осуществляется в рублях из расчета двух третьих произведенных затрат на уплату процентов по кредиту и исходя из курса рубля к иностранной валюте, установленному ЦБ РФ на дату осуществления указанных затрат.

При расчете максимального размера возмещения процентная ставка по привлеченному кредиту в иностранной валюте принимается равной 12% годовых.

Долгосрочное экспортное кредитование

Концепцией развития государственной финансовой (гарантийной) поддержки экспорта промышленной продукции в Российской Федерации предусмотрено экспортное кредитование за счет (с участием) средств федерального бюджета.

Согласно Концепции экспортные кредиты за счет (с участием) средств федерального бюджета предполагается предоставлять как правительствам иностранных государств, так и импортерам российской промышленной продукции или их банкам в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Однако в настоящее время данный механизм финансовой поддержки экспорта не используется и выделение средств на экспортное кредитование Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2008 год» не предусмотрено.

      Банк развития

В мае 2007 г. Президент РФ Владимир Путин подписал федеральный закон "О Банке развития". Документ устанавливает правовое положение, принципы организации, цели создания и деятельности государственной корпорации.

Банк развития действует в целях обеспечения повышения конкурентоспособности экономики РФ путем осуществления инвестиционной, внешнеэкономической, консультационной и иной предусмотренной законом деятельности по реализации проектов в России и за рубежом. Банк развития будет создан за счет имущества РФ, и будет полностью контролироваться государством на всех этапах его формирования и функционирования.

В соответствии с законом, капитал банка формируется в размере не менее 70 млрд. рублей и может быть увеличен по решению правительства РФ, принимаемому по предложению наблюдательного совета Банка развития за счет дополнительного имущественного взноса РФ или за счет прибыли Банка развития. Уставный капитал при его создании должен быть сформирован в течение шести месяцев со дня государственной регистрации банка.

Капитал Банка развития формируется, в том числе, посредством внесения в качестве имущественного взноса РФ находящихся в федеральной собственности акций ОАО "Российский банк развития" и ЗАО "Российский экспортно-импортный банк". Согласно закону, Банк развития вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, если это служит достижению целей, установленных законом.

Банк осуществляет следующие банковские операции: привлекает во вклады денежные средства юридических лиц, участвующих в реализации проектов банка, открывает и ведет банковские счета юридических лиц, включая корреспондентские, осуществляет куплю-продажу иностранной валюты в наличной и безналичной формах, выдает банковские гарантии и гарантии юридическим лицам, также осуществляет инкассацию денежных средств, платежных и расчетных документов юридических лиц, участвующих в проектах банка.

Кроме того, банк вправе выпускать облигации и ценные бумаги. Также банк осуществляет права и выполняет обязанности агента валютного контроля, установленные для уполномоченных банков.

Высшим органом управления Банка развития является наблюдательный совет, в который входят восемь членов и председатель Банка развития. Члены наблюдательного совета назначаются правительством РФ сроком на 5 лет, За исключением председателя Банка развития, члены совета не работают в банке на постоянной основе.

Наблюдательный совет банка принимает решения об одобрении сделок или нескольких взаимосвязанных между собой сделок по отчуждению или приобретению имущества, балансовая стоимость которого составляет 10% и более размеров его собственного капитала.

Согласно закону, Банк развития осуществляет страхование экспортных кредитов от политических и коммерческих рисков в порядке, определяемом правительством РФ.

На него не распространяются положение законодательства о банках и банковской деятельности, регулирующее порядок государственной регистрации кредитных организаций и выдачи им лицензий на осуществление банковских операций, положение о ликвидации или реорганизации кредитных организаций, а также положение о предоставлении информации о деятельности кредитной организации.

Заключение

Наиболее высокие темпы экономического развития характерны для тех стран, где быстро расширяется внешняя торговля, особенно экспорт. Как показывает практика, организации, экспортирующие готовую продукцию, создают финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала, а также для неуклонного роста собственного капитала. Организации-экспортеры являются важнейшим источником формирования доходов бюджета, как следствие этого государству необходимо стимулировать рост экспорта. Повышается значимость экспорта как источника столь необходимых стране валютных поступлений.

На основании вышеизложенного, можно сделать ряд выводов:

Во-первых, внешнеэкономическая деятельность – это деятельность, связанная с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, приобретением или продажей за рубеж товаров, услуг, работ, результатов интеллектуальной деятельности. Эта деятельность связана с притоком или оттоком из Российской Федерации валютных ценностей, ввиду чего она регулируется государством.

Во-вторых, перемещать товары и транспортные средств через таможенную границу Российской Федерации можно под различные таможенные режимы, наиболее важным из которых является экспорт. Экспорт товаров - это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства их ввоза на эту территорию.

В-третьих, для осуществления экспорта необходимо уплачивать вывозные таможенные пошлины и иные таможенные платежи.

В-третьих, реализовать в таможенном режиме экспорта можно только те товары, которые находятся в свободном обращении на таможенной территории нашей страны.

В-четвёртых, бухгалтерский учет операций по приобретению товаров, предназначенных для экспортной реализации, ведется аналогично учету товаров, закупаемых для их продажи на внутреннем рынке. Доходы от продажи товаров на экспорт, признаются доходами от обычных видов деятельности, расходы, связанные с продажей товаров за границу, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности. Особенность состоит в том, что расходы необходимо сформировать в момент признания доходов от реализации товаров на экспорт.

В-пятых, реализация товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0%.

Но для того чтобы воспользоваться нулевой ставкой по НДС российский экспортер должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие его право на такую ставку. Сделать это он может в течение 180 календарных дней.

Список использованной литературы

1.                  М.А. Климова «Бухгалтерский учет и налогообложение экспортно-импортных операций», «Книги издательства «Налоговый вестник», 2006 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

2.                  Закон РФ "О таможенном тарифе" от 21.05.1993 № 5003-1(ред. от 03.12.2008) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

3.                  Е.С. Денисова «Реализуем товар за границу», журнал «Учет в торговле» №4, IV квартал 2008 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

4.                  В.В.Семенихин «Экспорт товаров - бухгалтерский учет», газета "Налоги", 2007, № 43[Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

5.                  ПБУ 9/99 «Доходы организации» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

6.                  ПБУ 10/99 «Расходы организации» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

7.                  Гражданский Кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья и четвертая. – М.: Издательство «Омега-Л», 2008. - 665 с.

8.                  Налоговый Кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2008. – 1024с.

9.                  И.Каганова «Учет НДС при экспорте и импорте товаров», «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2008, № 21[Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

10.             И.Б.Ланина «Внешнеэкономическая деятельность: учет НДС», «Аудиторские ведомости», 2009, № 6 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

11.             А.И. Ашмарин «Правовые аспекты уплаты НДС в связи с ведением внешнеэкономической деятельности», журнал «Налоги», 2009, № 2 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

12.             Бородина В.А. «Документирование в бухгалтерском учете»: уч.пособие, - М.:ИД «Форум»: ИНФРА-М, 2008. [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

13.             Федеральный Закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ (ред. от 02.02.2006) "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (принят ГД ФС РФ 21.11.2003) // "Российская газета", № 254, 18.12.2003.

14.             Постановление Правительства РФ от 06.11.1992 N 854 (ред. от 27.10.2008) "О лицензировании и квотировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации" // "Собрание актов Президента и Правительства РФ", 09.11.1992, № 19, ст. 1589.

15.             Таможенный Кодекс Российской Федерации Принят Государственной Думой 25 апреля 2003 года, Одобрен Советом Федерации 14 мая 2003 года[Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

16.             http://www.consultant.ru/sys/

Приложение 1

Особенности применения законодательства о таможенных сборах за таможенное оформление товаров

Таблица 6

Приложение 2

Порядок оформления паспортов сделок

Таблица 8

Приложение 3

Порядок заполнения ГТД

Таблица 9

Приложение 4.

Приложение 5. Агрегированный баланс

Приложение 6. Структура баланса(в %)

Приложение 7.

Паспорт экспортной сделки

№1/00000000/000/0000000000 от 00.00.0000 г.

Реквизиты Банка:

Наименование - .........................................................

Филиал - ...............................................................

Регистрационный номер - ................................................

Почтовый адрес - .......................................................

Реквизиты Экспортера:

Наименование - .........................................................

Юридический адрес - ....................................................

Дата государственной регистрации - .....................................

Код ОКПО - .............................................................

Номер налогоплательщика (ИНН) - ........................................

Номер Счета - ..........................................................

Реквизиты иностранного контрагента по Контракту:

Наименование - ........................................

Страна/Код страны - ....................................../.............

Адрес - ................................................................

Реквизиты и условия Контракта:

Номер - ............................

Последняя дата - ...................

Дата - .............................

Форма расчетов - ...................

Сумма Контракта - ..................

Поступление Выручки - ..............

Валюта цены/Код валюты цены - ......

Особые условия Контракта:

Наличие в Контракте обязательства об уплате иностранным

контрагентом штрафных санкций - ........................................

Код страны грузополучателя - .................

Разрешение:

Номер - ............................

Дата - .............................

Сумма отсроченного платежа - ...........................................

Дата окончания действия разрешения/Кем выдано - ............/...........

Подписи уполномоченных лиц:

От Банка От Экспортера

Должность Должность

........................ ........................

Фамилия, И.О. Фамилия, И.О.

(подпись) (подпись)

............... .................

............... .................

М.П. М.П.

Дата: ........... Дата: ...........

Особые отметки Банка: ___________________________________________________

___________________________________________________

Копия верна: Должность Фамилия, И.О. (подпись)

............... ................. ...............

М.П. Дата: ...........

Приложение 8.

Номер счета (если необходимо )/Invoice number(if applicable)

Условия транспортировки (ИНКОТЕРМС)/Term of transportation (INCOTERMS)   -   ____________

Цель экспорта / Reason for export:______________________________________________________________________

Подтверждаю, что все вышеуказанное верно/I declare that the information mentioned above is true and correct to the best of my knowledge                          

Подпись/Signature:____________________                                                                      Место для  печати/

ФИО/Name:__________________________                                                                          Stamp place

Дата/Date:_______

Приложение 9.

Приложение 10.