Учёт брака на производстве

Информация  о непроизводительных потерях может  быть использована в следующих направлениях⁵:

• прогнозирование, т.е. выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;
• планирование (расчет эффективности использования новых технологий и т.д.);
• определение себестоимости продукции;
• выявление расхождений между запланированными и фактическими издержками;
• анализ, т.е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;
• контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом⁶.

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. УЧЁТ БРАКА. ЕГО СОСТАВ И  ХАРАКТЕРИСТИКИ

 

2.1 Брак и его виды

Браком  в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям, не могут  быть использованы по своему прямому  назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

Брак  бывает исправимым и неисправимым (окончательным)⁷.

К исправимому  браку относится продукция (изделия, полуфабрикаты, работы), которая после  дополнительных затрат на исправление  может быть использована по назначению.

Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты  и работы, исправление которых  технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту  обнаружения брак делится на:

– внутренний,

– внешний.

Внутренний  брак - продукция, дефекты которой выявлены на предприятии-изготовителе до отправки ее потребителю. Внешний брак - продукция, дефект которой выявлен у потребителя в процессе ее приемки или использования. Как внутренний, так и внешний брак может быть исправимым и окончательным⁸.

В бухгалтерском  учете производится оценка брака, определение  сумм его возмещения и потерь от него.

Различают брак также по причинам его возникновения  и виновникам. На предприятиях разрабатывается  специальный перечень возможных  причин брака и по каждой определяется виновник (например, причина - отступление  от технологии обработки детали, виновник - исполнитель). Как правило, брак не планируется, но в некоторых отраслях он может предусматриваться технологическими нормами (литейное, стекольное и т.д.).

В дополнение к основным положениям разделим брак, по которому виновник его возникновения обнаружен, и брак, по которому виновное в его возникновении лицо не установлено. Данная классификация имеет существенное значение при признании потерь от брака в составе расходов в целях обложения налогом на прибыль. Если виновник брака найден, то потери следует взыскивать с виновника, если он не установлен - потери признаются прочими расходами в момент списания брака. В бухгалтерском учете потери от брака включены в перечень статей затрат в качестве типовой классификации в планировании, учете и калькулировании себестоимости. То есть при отражении незавершенного производства в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости потери от брака в составе расходов могут быть признаны в более поздний отчетный период.   В бухгалтерском учете для определения потерь от брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости окончательного брака добавляют затраты на его исправление и вычитают стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников в возникновении брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражным судом или фактически взысканные с поставщиков недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.  
       Следует отличать брак и технологические производственные потери, к которым, в частности, относятся затраты на проведение контрольных испытаний готовой продукции. В налоговом учете технологические потери приравниваются к материальным затратам, чтобы установить нормативы образования технологических отходов, используются отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса. При этом необходимость составления технологической карты, сметы технологического процесса или иного аналогичного документа обусловливается особенностью технологического процесса.         Брак в производстве возникает по различным причинам. Предположим, виноват поставщик - материалы или покупные полуфабрикаты оказались некачественными. Такой брак помимо акта оформляют претензионным письмом. Претензия к поставщику предъявляется в соответствии с порядком, установленным в договоре на поставку материалов, полуфабрикатов, изделий. Если брак допустил работник, то:        - полный брак не оплачивается;        - частичный (исправимый) брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции;       - если брак исправляют другие работники, их заработная плата не меняется. 

 

2.2 Бухгалтерский учёт брака в производстве

Брак  выявляется контролерами ОТК в процессе технической приемки продукции  либо производственными мастерами, а также представителями специальной  приемки. Он может оформляться актом  о браке типовой формы первичной  учетной документации, разработанной  одним из республиканских органов  государственного управления, осуществляющих методологическое руководство бухгалтерским  учетом и отчетностью организаций  соответствующей отрасли экономики.

Выявленный  брак фиксируется в первичных  документах по учету выработки рабочих (отмечается количество годных изделий  и брака). На каждый случай окончательного брака составляется акт о браке (указывается наименование изделия, операция, на которой обнаружен брак, причина, виновник, стоимость забракованного изделия по цене возможного использования, сумма, подлежащая взысканию с виновника брака).

Затраты, связанные с браком, требуют специального расчета. Себестоимость внутреннего  окончательного брака включает фактические  затраты с первой операции по забракованному изделию до операции, на которой был обнаружен брак (по всем статьям, кроме расходов на подготовку и освоение производства, общехозяйственных расходов). Так как рассчитать фактические затраты на забракованное изделие сложно, разрешается оценить расходы на брак по нормативным затратам.

Себестоимость внешнего окончательного брака складывается из фактической производственной себестоимости  забракованного изделия и расходов на их замену и транспортировку к  покупателю и обратно. На себестоимость  внешнего брака уменьшают объем  выпуска и реализации продукции  за тот месяц, в котором получена и признана претензия на брак.

Организацией - производителем включаются в потери от брака⁹:

1) стоимость  материалов по учетным ценам  и соответствующая доляотклонений;

2) стоимость  полуфабрикатов собственного производства  пофактической производственной  себестоимости;

3) стоимость  работ и услуг, выполненных  сторонними организациямипо исправлению  брака;

4) суммы  заработной платы, начисленной  рабочим за исправление брака  с приходящимися на них суммами  социальных налогов;

5) суммы  утвержденных авансовых отчетов  на командировочные расходы (представительство  при забраковке продукции потребителями,  выполнение работ по месту  нахождения покупателя, транспортировка  забракованной продукции к поставщику  и др.);

6) транспортные  расходы, связанные с поставкой  (материалов, инструментов, работников  для выполнения работ по исправлению  брака по месту нахождения  покупателя собственным или сторонним  транспортом, а также с транспортировкой  бракованной продукции от покупателя  на склад производителя (поставщика) собственным или сторонним транспортом  (договорные тарифы);

7) транспортные  расходы, связанные с отправкой  бракованной продукции, произведенные  покупателем за счет поставщика (тарифы);

8) стоимость  работ по исправлению брака,  выполненных покупателем за счет  поставщика;

9) доля  общепроизводственных расходов, отнесенная  по соответствующим нормативам  в затраты на внутрихозяйственный  брак;

10) стоимость  окончательного как внутрихозяйственного (по производственной себестоимости), так и внешнего брака, возвращенного  покупателями по условиям договора  поставки или купли - продажи  (по фактической производственной  себестоимости).

Таким образом, стоимость потерь от брака, относимая  в затраты на производство, равна  стоимости окончательного брака (по фактической производственной себестоимости  плюс фактические затраты на исправление  брака (исправимого) минус стоимость  возвратов.

 

 

2.3 Совершенствование учета брака и производственных потерь

С целью  организации учета отходов и  затрат на их утилизацию на современном  уровне, необходимо кардинальное изменение  восприятия данных объектов в системе  учетно-аналитического обеспечения. Следовательно, научно-обоснованная классификация  отходов необходима для перестройки  методики учета отходов и затрат на утилизацию по новым принципам  с целью получения полной и  объективной информации для пользователей  различных уровней. Выбор конкретных признаков, положенных в основу применяемых  в отдельной коммерческой организации, зависит от ее специфики деятельности, а также от реализуемой стратегии  и тактики. При этом в своей  деятельности организации целесообразно  использовать те классификации, которые  не только в наибольшей степени соответствуют  поставленным ею целям и задачам, но и могут быть реализованы в  рамках системы бухгалтерского учета, следовательно, определяют основные элементы учетной политики в части финансового, управленческого и налогового учета.     Для решения задачи управления затратами на брак, качество и гарантийное обслуживание выпускаемой и реализуемой продукции, а также на утилизацию отходов необходима система информационного обеспечения, которая отвечала бы современным требованиям и находила отражение в системе бухгалтерского учета и соответствующей отчетности.    В связи с этим каждому предприятию необходимо применительно к своему производственному процессу исследовать и определить: состав статей затрат по данному направлению; обобщение информации в учетных регистрах; формирование управленческой отчетности на разных уровнях; формирование финансовой отчетности для заинтересованных пользователей. Реализация предложений позволит получить необходимую информацию для принятия управленческих решений в системе управления затратами на производство. Проведенное исследование процессов предприятия, связанных с качеством производимой продукции и ее реализации, потерями от брака и классификацией отходов производства позволит правильно обосновать, разработать и применять методику учета названных объектов. Рациональная постановка учета затрат на качество продукции, брака в производстве и его потерь, а также утилизации отходов позволит решить комплекс экологических проблем, связанных с деятельностью организации. В этом случае центры сбора отходов в структурных подразделениях будут одновременно являться и центрами учета качества продукции, потерь от брака производства и, в зависимости постановки учета, экологических затрат. Собранная информация найдет отражение во внутрифирменной отчетности по этим центрам и может использоваться в управлении организацией для решения задач по различным направлениям деятельности предприятия и оптимизации ее эффективности в целом.            Для повышения эффективности хозяйствования, в том числе и за счет снижения потерь от брака, необходима организация управленческого учета затрат по центрам ответственности. Учет по центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием, устанавливать виновных за возникновение непроизводительных затрат и в конечном итоге повышать результаты экономической деятельности предприятия. Для снижения потерь от брака в первую очередь необходимо выделение производственных центров ответственности, где непосредственно изготавливают продукцию. Кроме контроля за затратами на производство бракованной продукции и исправление исправимого брака, выделение производственных центров ответственности имеет психологический воспитательный эффект, так как руководитель производственного центра ответственности (например, начальник цеха), зная о том, что данные затраты скажутся на результатах работы руководимого им подразделения, оценивал целесообразность каждого потраченного или несэкономленного подразделением рубля.       Итак, каждому предприятию в целях сокращения и полной ликвидации потерь от брака, вызываемых нарушением технологического процесса, несоответствием перерабатываемого сырья, отсутствием должного контроля за качеством материалов и их хранением и другими факторами, необходимо:   * осуществлять мероприятия по улучшению технологического процесса и устранению недостатков в подготовке и организации производства, вызывающих брак;            * наладить тщательный контроль за качеством продукции в процессе ее изготовления и соблюдением технологического режима на отдельных стадиях производства;             * организовать точный и своевременный учет брака (окончательного и исправимого) во всех цехах и на всех переделах, а также причин и конкретных виновников брака;            * организовать учет затрат по центрам ответственности;     * выявить полную сумму потерь от брака во всех цехах предприятия и принять меры к возмещению причиненного предприятию ущерба;    * строго соблюдать установленный порядок учета потерь от брака. Мероприятиями для уменьшения количества брака являются: повышение квалификации работников производства (повышение их материального благосостояния для уменьшения текучести кадров, тщательная теоретическая подготовка и работа с опытными сотрудниками нового персонала), повышение материальной заинтересованности в производстве качественной продукции (премии за работу без брака, однако в разумных пределах, так как это может привести к сокрытию брака), улучшение условий труда, тщательный выбор поставщиков сырья и упаковки и налаживание с ними долгосрочных хозяйственных связей, улучшение технологии производства продукции, обновление, модернизация, своевременный ремонт и добросовестная наладка и настройка действующего оборудования и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

На основании  данной работы мной было предложено следующее определение непроизводительных потерь:

Непроизводительные  потери – это расходы предприятия, которые вызываются организационно-хозяйственными недостатками (потери от простоев и  брака продукции, порча материальных ценностей и др.), невыполнением  договорных обязательств или не зависящими от предприятия причинами (естественная убыль продуктов и материалов при хранении).

Брак  в производстве существует практически  у каждого производящего продукцию  предприятия в то время как  показывают в бухгалтерском учете  брак и потери от него единичные  предприятия, причем в основном крупные, давно действующие предприятия, у которых в количественном выражении  производственного брака может  быть и больше, но удельную долю в  себестоимости брак может занимать и меньшую, чем у какого-нибудь предпринимателя.

Браком  в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, узлы, детали, работы, которые  по своему качеству не соответствуют  установленным стандартам или техническим  условиям.       Учет потерь от брака неразрывно связан с качеством производимой продукции. Малейшее нарушение технологической обработки сырья приводит к низкому качеству продукции, что влечет за собой потери материальных и трудовых ресурсов и возникновение большого количества исправимого производственного брака.    Качественная продукция лучше выполняет свое предназначение, дольше служит, приносит больше удовлетворения потребителю. Высокое качество изделий и услуг обеспечивает хорошую репутацию фирме, устойчивый сбыт ее продукции при достаточно высоких ценах.   Определенную роль в борьбе за обеспечение качества готовых изделий и выполняемых работ играет бухгалтерский учет потерь от брака.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. Ростов н/Д. 2006 г.
2. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Б94 Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин;— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.
3. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др. – М., 2001. – с. 576
4. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / А.В. Стражев, Н.С. Стражева. 12-е изд., Минск: Современная школа, 2008. – 609с.
5. Бухгалтерский учет, анализ и аудит / П.Г. Пономоренко, А.В.Медведев, А.Н. Трофимова, Н.Н Затялгутская, Ж.М. Чмыхова. - 2-е изд., Мн.: Выш. шк., 2007. – 834с.
6. Власова В.М. Бухгалтерский учет на предприятии. Управленческий аспект, М.:2006.
7. Каштанова И. Учет потерь от брака / И. каштанова, Е. Клипперт // Консультант бухгалтера. – 2008. - № 7.
8. Максимчук, Т.П. Брак и особенности его учета / Т.П. Максимчук // Экономика предприятия. Стратегия и тактика управления. – 2007. - № 7.