Учёт доходов и расходов от реализации

Так как учет на предприятии  ведется по продажной стоимости (учет торговой наценки ведется на субсчете 285 «Торговая наценка»), то средний процент ТЗР определяется по формуле:

 

                                   Ост. ТЗР на нач. + Приход ТЗР  за мес.

Средний % ТЗР = -------------------------------------------------------

                          Ост. Товаров на нач. + Приход  товаров за мес.

                         по продажной ст-ти        по продажной ст-ти

 

Сумма ТЗР      =      Продажная стоимость   *   Средний % ТЗР

                                   на реализ. Товар                реализ. Товара

 

 На субсчете 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» ведется учет себестоимости реализованных на протяжении отчетного периода работ и услуг.

В конце отчетного периода сальдо с дебета счета 90 «Себестоимость реализации» списывается на счет 79 «Финансовые результаты»;

в) на счете 91 «Общепроизводственные расходы» ведется учет расходов на организацию производства и управление областями, цехами, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного производства, а также расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией машин и оборудования.

Общепроизводственные затраты за вычетом возвратов и стоимости излишков ежемесячно или ежеквартально списывают на счет учета расходов на производство по видам расходов и включают к себестоимости продукции (работ, услуг).

Этим счетом пользуются предприятия всех видов деятельности, кроме торговых. На дебете счета 91 «Общепроизводственные расходы» отображают затраты по статьям, а на кредите - списание каждого месяца (или квартала) накопленных расходов на счет 23 «Производство» для включения их в себестоимость продукции, работ, услуг.

Если фактические объемы производства достигли или превысили  ожидаемый средний уровень производства, общепроизводственные расходы списывают на счет 23 «Производство», а затем включают к себестоимости готовой продукции (по мере ее изготовления), что учитывается на счету 26 «Готовая продукция»:

Дт 23 «Производство» - Кт 91 «Общепроизводственные расходы».

Дт 26 «Готовая продукция» - Кт 23 «Производство».

По мере реализации готовой продукции, она списывается по себестоимости со счета 26: Дт 90 «Себестоимость реализации» - Кт 26 «Готовая продукция».

Если фактические объемы производства не достигли ожидаемого среднего уровня, то в себестоимость готовой продукции (дебет счета 26) включают лишь часть производственных расходов. Не включенные в готовую продукцию накладные расходы списывают на счет 90 сразу, в период их возникновения, проводкой:

Дт 90 «Себестоимость реализации» - Кт 91 «Общепроизводственные расходы».

На ОАО «Севастопольский хладокомбинат» нормальная мощность составляет 5000 машино-часов. ОПР при нормальной мощности составляют 700 тыс. грн. Из них переменные 500 тыс. и постоянные 200 тыс. грн.

В отчетном периоде фактическая мощность производства составила 4000 машино-часов, а фактические ОПР. 600 тыс. грн.

Для того чтобы определить суммы распределяемых и нераспределяемых расходов необходимо рассчитать сумму расходов, приходящуюся на единицу базы при нормальной мощности: для переменных - 500/5000=0,1, для постоянных – 200/5000=0,04.

Далее определяем сумму  переменных расходов, для этого фактическую  мощность умножаем на единицу базы для переменных расходов: 4000*0,1=400 тыс. грн. Сумма постоянных расходов равна 600-400=200тыс. грн. Далее необходимо определить суммы распределяемых и нераспределяемых постоянных ОПР. Распределяемые ОПР = 4000*0,04=160тыс. грн. А нераспределяемые определяем путем вычитания полученной суммы из общей суммы постоянных ОПР: 200-160=40 тыс. грн.

Расчет распределения  ОПР на ОАО «СевХладокомбинат» приведен в таблице 2:

 

Таблица 2 – Расчет распределения ОПР на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат»

N п/п	Показатели	Всего	На единицу базы распре-деления (1 машино-час)	Включение ОПР к
				расходам на производство продукции (счет 23), грн	с/с-сти реализ. продукции (счет 90 ), грн.
1	База распределения при нормальной мощности, машино-часов	5000	Х	Х	Х
2	Общепроизводственные  затраты при нормальной мощности, тыс. грн., из них:	700
	переменные	500	0,1	Х	Х
	постоянные	20000	0,04	Х	Х
3	База распределения при фактической мощности, машино-часов:	4000
	Фактические ОПР, тыс. грн., из них:	600
	переменные	400	Х	400	Х
	постоянные - всего , в т.ч.	200	Х	Х	Х
	постоянные распределенные (ряд. 6 гр. 3 Х ряд. 5 гр. 4)	160	Х	160	Х
	постоянные нераспределенные (ряд. 10 гр. 3 - ряд. 10.1 гр. 3)	40	Х	Х	40

 

Схема распределения  общепроизводственных расходов и отклонений фактической стоимости производства готовой продукции от планируемой на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» приведена в приложении А.

На счете 92 "Административные расходы" отображаются общехозяйственные  расходы, связанные с управлением  и обслуживанием предприятия. По дебету счета 92 "Административные расходы" отображается сумма признанных административных расходов, по кредиту - списание на счет 79 "Финансовые результаты".

На счете 93 "Расходы на сбыт" ведется учет расходов, связанных со сбытом (реализацией, продажей) продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета отображается сумма признанных расходов на сбыт, по кредиту - списание на счет 79 "Финансовые результаты".

 

Хозяйственные операции и корреспонденция счетов по учету  расходов от реализации на ОАО «СевХладокомбинат» приведены в таблице 3.

Таблица 3 - Хозяйственные  операции и корреспонденция счетов по учету расходов от реализации на ОАО «СевХладокомбинат»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Списаны на производство сырье и материалы	23	201
2.	Списаны на производство МБП	23	22
3.	Начислена амортизация  основных средств производственного  назначения	23	131
4.	Начислена зарплата аппарата управления цеха	91	661
5.	Сделаны отчисления на государственное пенсионное страхование	91	651
6.	Сделаны отчисления на государственное социальное страхование	91	652
7.	Сделаны отчисления на социальное страхование на случай безработицы	91	653
8	Отражены расходы по электроэнергии, отоплению цеха	91	685
9.	Списаны на производство накладные расходы согласно нормальной мощности предприятия	23	91
10.	Списаны на себестоимость реализации расходы свыше нормальной мощности	901	91
11.	Списана себестоимость  реализованной продукции	901	26
12.	Списана себестоимость  реализованного товара	902	282
13.	Списаны ТЗР на реализованные  товары	902	289
14.	Списана реализованная  торговая наценка	285	282
15	Начислена амортизация  общехозяйственного назначения	92	131
16	Начислены коммунальные расходы	92	631
17	Расходы на упаковочные  материалы	93	209
18.	Получены маркетинговые  услуги	93	631
19.	Оплачены штрафы в  бюджет	94	311
20.	Списаны материалы на содержание объектов социально-культурного  назначения	94	201

 

Таким образом, методологические принципы формирования в бухгалтерском  учете информации о расходах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяются П(С)БУ 16 «Расходы». Расходы — уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения владельцами). Все расходы предприятия, согласно П(С)БУ 16, разделяют на производственные, операционные и прочие расходы деятельности. Производственные расходы разделяют на прямые и общепроизводственные (накладные) расходы и учитываются соответственно на 90 и 91 счетах. Операционные расходы – это расходы, связанные с операционной деятельностью, их разделяют на: административные расходы (92 счет); расходы на сбыт (93 счет), прочие операционные расходы (94 счет).

 

4 ВЫЯВЛЕНИЕ И УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ  РЕЗУЛЬТАТОВ

 

Система счетов бухгалтерского учета построена исходя из классификации доходов и расходов для отображения формирования финансовых результатов деятельности предприятия и определения чистого дохода (прибыли) или убытка отчетного периода, а также для составления Отчета о финансовых результатах. Для обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных событий Планом счета предусмотрены счет 79 "Финансовые результаты", который ведется за субсчетами:

791 "Результат основной  деятельности",

792 "Результат финансовых  операций",

793 "Результат прочей обычной деятельности",

794 "Результат чрезвычайных  событий".

На счете 79 "Финансовые результаты" учитывают и обобщают информацию о финансовых результатах от основной (операционной) деятельности предприятия, финансовых операций, прочей обычной деятельности и чрезвычайных событий за отчетный год. По кредиту счета 79 "Финансовые результаты" и его субсчетов отображаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, а по дебету - суммы в порядке закрытия счетов учета затрат, а также надлежащая сумма начисленного налога на прибыль.

По кредиту субсчета 791 "Результат основной деятельности" предприятия отображают сумму доходов  от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и прочей операционной деятельности в корреспонденции с дебетом счетов: 70 "Доходы от реализации" и 71 "Прочий операционный доход".

На дебет субсчета 791 "Результат основной деятельности" в конце отчетного периода  в порядке закрытия счетов списывают:

- себестоимость реализованной  готовой продукции, товаров, услуг  (с кредита счета 90 "Себестоимость  реализации);

- административные затраты  (с кредита счета 92 "Административные  затраты");

- затраты на сбыт (с  кредита счета 93 "Затраты на сбыт");

- рассчитанную по данным бухгалтерского учета налога на прибыль от обычной деятельности (с кредита счета 981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности").

Путем сравнения на субсчете 791 "Результат основной деятельности" кредитового оборота с дебетовым оборотом определяют финансовый результат от основной деятельности предприятия. Учитывая то, что предприятие «Севастопольский Хладокомбинат» преимущественно занимается несколькими видами основной деятельности (производство продукции и торговля.), а для учета финансовых результатов от основной деятельности на счете 79 "Финансовые результаты" выделен только один субсчет, то в аналитическом учете к субсчету 791 "Результат основной деятельности" в управленческом учете выделяются финансовые результаты по видам основной деятельности, как это сделано на счетах 70 "Доходы от реализации" и 90 "Себестоимость реализации". Без этого невозможен эффективный анализ финансовых результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Таким образом, для учета финансовых результатов предприятие использует субсчета:

791.1 – «Финансовый  результат от реализации продукции»

791.2 - «Финансовый результат  от реализации товаров»

791.3 - «Финансовый результат от прочей операционной деятельности»

На субсчете № 791.1 "Финансовые результаты от реализации продукции" обобщается информация о финансовых результатах предприятия от реализации готовой продукции.

Схема формирования финансового  результата от реализации готовой продукции  на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» приведена в приложении Б.

По кредиту счета  № 791.1 отображаются суммы в порядке  закрытия счетов учета доходов, записью: Дт счета 701 – Кт счета 791.1

В конце отчетного  периода на дебет счета 79 «Финансовые  результаты», субсчет 791.1 «Финансовый  результат от реализации продукции» списывают:

 — себестоимость  реализованной продукции, (с кредита  счета 901 «Себестоимость реализации  продукции»;

 — расходы, связанные  с реализацией (с кредита счета  93 «Расходы на сбыт»);

 — административные  расходы (с к-та счета 92 «Административные расходы»);

— прочие расходы операционной деятельности (с кредита счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности»),

- а также сумму налога  на прибыль от основной деятельности, начисленную по данным бухгалтерского  учета (с кредита счета 98 «Налоги на прибыль»).

По кредиту субсчета 791.2 «Финансовые результаты от реализации товаров» предприятие отображает сумму  доходов от реализации товаров, а  по дебету - себестоимость реализации, расходов деятельности и налог на прибыль от обычной деятельности. Схема формирования финансового результата от реализации товаров на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» приведена в приложении В. Исходя из этого для определения финансового результата основной деятельности в конце отчетного периода делаются следующие записи: