Учёт лизинговых операций

С сентября 2011 года по август 2012 года каждый месяц делались проводки:

Дебет 98 Кредит 90 субсчет «Выручка» — 30 000 руб. — отражено вознаграждение лизингодателя (выручка от сдачи бормашин в лизинг) в сумме разницы между суммой платежа и погашенной частью выкупной цены бормашин, переданных в лизинг;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 5 000 руб. — начислен НДС на разницу между платежом и погашенной частью выкупной цены;

Дебет 76 субсчет «НДС с выкупной цены предмета лизинга» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 20 000 руб. — начислен НДС на погашенную часть выкупной цены;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 — 25 000 руб. (30 000 — 5 000) — отражена прибыль от лизинговой операции;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Задолженность лизингополучателя» — 150 000 руб. — получен лизинговый платеж от ООО «Х».

В налоговом учете доход от лизингового платежа равен 125 000 руб. (150 000 руб. — 25 000 руб.). На разницу между налоговым и бухгалтерским доходом ежемесячно начисляется отложенный налоговый актив от разницы между доходом по налоговому учету и суммой прибыли по бухгалтерскому учету, которая числится на счете 99 ((125 000 руб. — 25 000 руб.) х 24%) — 24 000 руб.:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) — начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 24 000 руб. — начислен отложенный налоговый актив (с разницы между налоговым и бухгалтерским доходом по лизинговому платежу).

В сентябре 2012 года право собственности перешло к ООО «Х»:

Кредит 011 — 1 440 000 руб. — с забалансового счета списаны бормашины, право собственности на которые перешло к лизингополучателю.

Поскольку для ООО «Ирбис» бормашины не являются амортизируемым имуществом, в налоговом учете была списана вся первоначальная их стоимость в августе 2012 года, уменьшен тем самым налогооблагаемый доход на 1 500 000 руб. За счет этой суммы был погашен отложенный налоговый актив, накопившийся за 12 месяцев, — 288 000 руб. ((150 000 руб. — 25 000 руб. (НДС) — 25 000 руб. (прибыль)) х 24% х 12 мес.):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — 288 000 руб. — списан отложенный налоговый актив в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль».

Для ведения учета лизинговых операций в ООО «Ирбис» был автоматизирован бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций с помощью «БИТ: Лизинговая компания 8», которая не является самостоятельной программой и предназначается для совместного использования с системой «1С:БУХГАЛТЕРИЯ 8» любых версий кроме базовой. На данный момент в ООО «Ирбис» используется типовая конфигурация «1С: БУХГАЛТЕРИЯ 8» ред. 1.5.

Основные возможности «БИТ: Лизинговая компания 8»

- гибкие  возможности по анализу договоров  лизинга.

- блок  заполнения и анализа графиков  начисления, а также блок оплаты лизинговых договоров. Возможность загрузки графиков из таблиц MS EXCEL включена в поставку и доступна прямо из документа «Заявка на лизинг».

- все  данные по договорам лизинга  хранятся в виде движений по  регистрам, что позволяет значительно  увеличить производительность решения.

- реализованы отчеты, позволяющие в удобной форме анализировать состояние договоров лизинга и расчеты с лизингополучателем. Также добавлены отчеты для анализа договоров кредита.

- обработки, которые облегчают принятие к учету и передачу в лизинг разнородного оборудования по одному договору лизинга.

- четко  реализовано деление платежей  на лизинговые и платежи в  качестве изначального аванса.

Аналитические документы, формируемые в ООО «Ирбис» с помощью «БИТ: Лизинговая компания 8»:

1. «Заявка на лизинг». Ввод нового контрагента и договора лизинга. Здесь отражается факт начала отношений по договору лизинга, определяются основные характеристики сделки.

2. «Поступление товаров и услуг». В документе отображается поступление оборудования, обозначенное в заявке на лизинг. Возможно несколько закупок у разных поставщиков под один договор лизинга.

3. «Платежное поручение входящее», предназначено для отражения поступления первоначального аванса. Чтобы программа распознала платеж, как изначальный аванс, необходимо в качестве движения денежных средств выбрать элемент «Аванс по лизинговому договору».

4. «Принятие к учету Основных средств». Документ необходим для принятия к учету передаваемых в лизинг Основных средств. Для ввода удобно воспользоваться обработкой «Принятие к учету Основных средств по договору лизинга».

5. «Передача в лизинг Основных средств». Здесь отражается передача Основных средств лизингополучателю. Начиная с этого документа, проводки отличаются для случая без передачи на баланс и случая с передачей.

6. «Платежное поручение входящее» отражает поступление лизингового платежа. Чтобы программа распознала платеж как лизинговый, необходимо в качестве движения денежных средств выбрать элемент «Лизинговый платеж».

7. «Начисление лизинговых платежей». Эта обработка создает документы по начислению лизинговых платежей, т.е. «Счет на оплату», «Реализация товаров и услуг» и «Счет фактура».

8. «Закрытие месяца». Это документ, в котором начисляется амортизация за месяц.

9. «Возврат Основных средств из лизинга». Вводиться в случае прекращения договора лизинга или его завершения, а также возврата части или всех Основных средств по договору лизинга.

10. «Продажа Основных средств лизинг». Документ необходим для продажи Основных средств лизингополучателю или иному контрагенту.

 

Заключение

 

Таким образом, лизинг - по законодательству РФ - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором.

Использование данного вида финансовой аренды (лизинга) с преимущественным правом выкупа позволяет юридическим лицам получить значительные преимущества.

При ведении бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций до сих пор возникают многие неясности, которые могут привести предприятие в арбитражный суд в качестве ответчика. Причиной этому может быть и неправильное отражение амортизации, и неверное начисление налога на имущества и т.п.

Но с течением времени многие вопросы решаются как налоговыми службами, так и Министерством финансов, а некоторые и благодаря судебной практике.

В работе были рассмотрены проводки, формируемые как лизиногополучеталем, так и лизингодателем, при условии, что лизинговое имущества отражается на балансе как лизингополучателя, так и лизингодателя.

На примере ООО «Ирбис» были рассмотрены особенности бухгалтерского и налогового учета лизингодателя. Аналитический учет лизинговых операций был представлен с точки использования автоматизированной программы «БИТ: Лизинговая компания 8».

 

Список использованной литературы

 

1. Гражданский  кодекс Российской Федерации, части I, II и III - 25-е издание с изменениями  и дополнениями по состоянию  на 30 июля 2004 г.

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ с изм. и доп. от 26 марта 2003 г.

4. Федеральный закон от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»

5. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый приказом Минфина РФ от 31.10.2002 г. 94н.

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина  РФ от 30.03.2001 года № 26н.

7. Бухгалтерский учет лизинговых операций [Электронный ресурс] АФТ Лизинг: [сайт].

8. Вагапова А. Учет лизинговых операций [Электронный ресурс] WWW.pravcons.ru : Интернет портал для бухгалтера и юриста.

9. Иванеев А.И. Налоговый учет лизинговых операций [Электронный ресурс]  Русавтолизинг [сайт].

10. Панина И.В. Организация учета лизинговых операций хозяйствующих субъектов: - Воронеж, 2004 г.

11. Панина И.В. Учет и анализ лизинговых операций /  – Воронеж, 2005 г.

12. Поспелков И.С. Бухгалтерский учет и аудит лизинговых операций - Тюмень, 2007 г.

13. Самойленко О.Б. Новое в учете и налогообложении лизинга: [Электронный ресурс. Налоговый учёт для бухгалтера]: Режим доступа: http: //articles – cat.ru

14. Учет лизинговых операций // [Электронный ресурс: сайт компании «Бухгалтерский учет»] Режим доступа: http://buhgalt-uchet.ru/about/company

15. Учет лизинговых операций [Электронный ресурс] / В.В. Патров, М.Л. Пятов // БУХ.1С : Интернет-ресурс для бухгалтеров: [сайт]. – URL: http://www.buh.ru/document.