Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Апреля 2014 в 06:12, курсовая работа
Нематериальные активы — принципиально новый для отечественной теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту. Впервые в отечественной бухгалтерской практике нематериальные активы появились в мае 1988г. Но только для совместных предприятий с иностранным участием. В июле 1990г. использование нематериальных активов в бухгалтерском учёте было разрешено также для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Эти нововведения были вызваны тем, что новым законодательством СССР было предусмотрено внесение объектов нематериальной собственности в счёт вкладов в уставной капитал юридических лиц. До этого даже программы для ЭВМ учитывались в составе основных средств – электронно-вычислительных машин.
Введение 3
Глава 1. Сущность нематериальных активов в бухгалтерском учёте. 5
1.1. Понятие нематериальных активов. 5
1.2. Объекты интеллектуальной собственности 7
1.3. Отложенные затраты (организационные расходы) 11
1.3 Деловая репутация организации. 12
Глава 2. Учёт операций с нематериальными активами. 14
2.1. Оценка нематериальных активов. 14
2.2. Учет поступления и создания нематериальных активов 15
2.3. Учет амортизации нематериальных активов 22
2.4. Учет выбытия нематериальных активов 27
2.5. Передача прав на нематериальные активы 31
Заключение 34
Список литературы 35
Входной НДС нужно к этому моменту зачесть – 5 р. (300/10лет/12 мес.*2 мес.). НДС в размере 295 руб. нужно восстановить за счет собственных средств.
Содержание операции |
Сумма |
Корреспондирующие счета | |
Дт |
Кт | ||
Отражена передача НМА в счет вклада в УК |
2000 |
58 |
91 |
Списана начисленная амортизация |
25 |
05 |
04 |
Списана остаточная стоимость |
1475 |
91 |
04 |
Сторнируем НДС, возмещенный из бюджета |
5 |
68 |
19 |
Списываем НДС при передаче НМА в УК |
295 |
91 |
19 |
Финансовый результат |
23016 |
91 |
99 |
Предприятие может передать права на использование НМА любому юридическому или физическому лицу, при этом оформляется лицензионный договор. Право собственности остается у лицензиара. К тому же можно оформить исключительную или неисключительную лицензию. При неисключительной - лицензиар сохраняет за собой все права, подтвержденные патентом, при исключительной - лицензиар использует лишь те права, что не перешли к лицензиату. За передачу лицензиар может потребовать единовременное вознаграждение (паушальный платеж), а также получить периодические платежи (роялти). Порядок отражения этих платежей зависит от того, является ли такая деятельность основной или нет.
При основной деятельности поступления по лицензионному договору отражаются по Кт счета 90 «Продажи» в соответствии с п.5 ПБУ 9/99: Д 62 К 90
Дт 20 Кт 02 – расходы по лицензионному договору
Д90К20 – списаны расходы по лицензионному договору
Пример 15. В январе 2001 г. ЗАО заключило лицензионный договор с ООО на 1 год: передало права на использование изобретения, охраняемого патентом. Такая деятельность для ЗАО является основной. Стоимость патента, отраженного у предприятия в составе НМА – 144000, ежемесячная амортизация – 600р. Начислена заработная плата персоналу, занимавшегося заключением договора (с учетом ЕСН) – 20000. За лицензию ЗАО должно получить единовременное вознаграждение – 48000 (в т.ч. НДС 8000). Ежемесячно предприятию выплачиваются роялти – 7200 (в т.ч. НДС 1200).
Решение:
Содержание операции |
Сумма |
Корреспондирующие счета | |
Дт |
Кт | ||
1. Переданы неисключительные права на НМА по лицензионному договору; |
144000 |
04 |
04 |
2. Отражена выручка от реализации неисключительной лицензии |
48000 |
62 |
90-1 |
3. В составе выручки отражены сумма роялти |
7200 |
62 |
90-1 |
4. Выделен НДС – 8000+1200 |
9200 |
90-3 |
68 |
5. Начислена заработная плата |
20000 |
20 |
70 (69) |
6. Начислена амортизация НМА по лицензионному договору за отчетный месяц |
600 |
20 |
05 |
7. Начислен налог на
пользователей автомобильных |
46017 |
26 |
68 |
8. Списаны затраты на реализацию |
2106018 |
90-2 |
20 (26) |
9. Финансовый результат |
2494019 |
90-9 |
99 |
10. Получена оплата – 48000+7200 |
55200 |
51 |
62 |
При не основной деятельности: сумма лицензионных платежей считается операционным доходом (сч. 91). Д76 К91 – начисляются платежи по лицензионному договору, Д91 К02 (10,) – отражаются расходы по лицензионному договору.
Пример 16 Соответственно по условию примера 15 будут сделаны следующие проводки:
Содержание операции |
Сумма |
Корреспондирующие счета | |
Дт |
Кт | ||
1. Переданы неисключительные права на НМА по лицензионному договору; |
144000 |
04 |
04 |
2. Отражена единовременная выплата |
48000 |
76 |
91-1 |
3. В составе выручки отражены сумма роялти |
7200 |
76 |
91-1 |
4. Выделен НДС – 8000+1200 |
9200 |
91-3 |
68 |
5. Начислена заработная плата |
20000 |
91-2 |
70 (69) |
6. Начислена амортизация НМА по лицензионному договору за отчетный месяц |
600 |
91-2 |
05 |
10. Получена оплата – 48000+7200 |
55200 |
51 |
76 |
При получении неисключительных прав на НМА предприятие должно учесть его за балансом в той оценке, что принята в договоре. Специального счета для этого нет, но целесообразно использовать счет 012. Платежи за пользование НМА включаются в себестоимость продукции. Причем разовый платеж нужно сначала отразить как расходы будущих периодов, а затем равными долями списывать на себестоимость.
Пример 17: В январе 2001 г. ООО заключило лицензионный договор, по которому оно получило право использования изобретения, охраняемого патентом на 1 год, стоимость НМА 144000. Единовременное вознаграждение – 48000 (НДС 8000), роялти – 7200 (НДС 1200).
Содержание операции |
Сумма |
Корреспондирующие счета | |
Дт |
Кт | ||
1. Отражено получение
неисключительных прав на |
144000 |
012 |
|
2. Отражен единовременный платеж |
40000 |
97 |
76 |
3. НДС |
8000 |
19 |
76 |
4.Перечислен единовременный платеж |
48000 |
76 |
51 |
5. Списана на себестоимость
выпускаемой продукции доля |
333420 |
20 |
97 |
6. Зачтен из бюджета НДС – 8000/12 |
667 |
68 |
19 |
7. Начислены роялти |
6000 |
20 |
76 |
8. Выделен НДС |
1200 |
19 |
76 |
9. Перечислены роялти за отчетный период |
7200 |
76 |
51 |
10. Зачтен из бюджета НДС за роялти |
1200 |
68 |
19 |
Проанализировав учет нематериальных активов в России, следует отметить, что в учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
В бухгалтерской отчетности в соответствии с п.19 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации по группе статей «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости.
Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, что можно заметить из того, насколько по-разному трактуют ПБУ авторы учебников и научных статей, иногда даже противореча статьям этого ПБУ 14/2000. Поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью экспертов-специалистов).
1 Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» - Международный бухгалтерский учет», 2002, №11
2 Сухов М.В. «Амортизация основных средств и нематериальных активов» - Главбух, 2002, №5
3 п.1 ст. 10 Патентного закона РФ от 23.09.92
4 п. 6 ст.10 Патентного закона РФ
5 Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» - Международный бухгалтерский учет», 2002, №11
6 Сухов М.В. «Амортизация основных средств и нематериальных активов» - Главбух, 2002, №5
7 Чвыков И. «Нематериальные активы как объект бухгалтерского и налогового учета» - АКДИ: «Экономика и жизнь» - 2002, №9
8 Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» - Международный бухгалтерский учет», 2002, №11
9 Чвыков И. «Нематериальные активы как объект бухгалтерского и налогового учета» - АКДИ: «Экономика и жизнь» - 2002, №9
10 Сухов М.В. «Амортизация основных средств и нематериальных активов» - Главбух, 2002, №5
11 Чвыков И. «Нематериальные активы как объект бухгалтерского и налогового учета» - АКДИ: «Экономика и жизнь» - 2002, №9
12 29400-4900-16150-5800
13 Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» - Международный бухгалтерский учет», 2002, №11
14 537500*20%
15 466000+107500-93200
16 2000-1475-295
17 (48000-8000+7200-1200)*1%
18 20000+600+460
19 48000+7200-9200-21060
20 40000/12