Учёт поступления и выбытия нематериальных активов

Пунктом 17 ПБУ 14/2007 предусмотрено, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Значит, переоценка нематериальных активов носит исключительно добровольный характер и зависит от руководителя коммерческой организации. Вместе с тем, данный пункт содержит следующие ограничения. Во-первых, такая переоценка возможна только на начало года, и, во-вторых, по "однородным группам" активов. Причем, текущая рыночная стоимость, являющаяся базой для переоценки, должна определяться "исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов". Необходимо также отметить, что в случае, если организация примет решение произвести переоценку нематериальных активов, то в последующем такую переоценку необходимо будет проводить регулярно, с тем, чтобы стоимость, по которой объекты отражают в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

В соответствии с пунктом 21 ПБУ 14/2007, результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Несмотря на то, что раздел ПБУ 14/2007 "Последующая оценка нематериальных активов" не содержит порядок и правила переоценки, рыночную стоимость нематериальных активов, возможно, определить исходя из документов, полученных:

• от изготовителя – на основании данных в письменной форме о ценах на аналогичную продукцию;
• в органах государственной статистики, торговых инспекциях, средствах массовой информации, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах сведений об уровне цен;
• на основе данных заключения оценщика.

Если, переоценка производится оценщиками, то с ними необходимо заключить договор в письменном виде, а по окончании экспертизы необходимо на основании отчета оценщика составить акт выполненных работ.

Переоценка НМА проводится путем пересчета фактической стоимости и суммы амортизации, начисленной за время использования активов.

Если, переоценка осуществляется самой организацией, то необходимо приказом по организации создать оценочную комиссию. Результаты переоценки оформляются актом о результатах переоценки нематериальных активов, составленным в произвольной форме. При этом в акте в обязательном порядке необходимо указать:

• основания и полномочия комиссии, подписывающей акт
• место и дату составления акта;
• все нематериальные активы, которые будут переоцениваться;
• дату и основание приобретения активов;
• дату принятия нематериальных активов к учету;
• первоначальную и остаточную стоимость нематериальных активов на дату переоценки;
• основание переоценки (документы, подтверждающие рыночную стоимость переоцениваемых нематериальных активов).

Акт подписывают все члены комиссии, который затем утверждается руководителем организации. Кроме акта, необходимо составить ведомости:

• переоценки нематериальных активов;
• переоценки амортизации по нематериальным активам;
• сводную ведомость переоценки нематериальных активов;

 В ведомостях необходимо указать:

• наименование объектов;
• инвентарный номер объектов;
• дату переоценки;
• коэффициент переоценки;
• балансовую стоимость до переоценки;
• стоимость объекта после переоценки;
• порядок расчета новой стоимости;
• сумму дооценки.

Сумму дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляют в добавочный капитал фирмы:

Д-т 04 – К-т 83 - увеличена первоначальная стоимость нематериальных активов;

Д-т 83 – К-т 05 - увеличена начисленная амортизация нематериальных активов.

  Если активы ранее уже переоценивались, то сумма дооценки нематериальных активов, равная сумме его уценки, которая проводилась в предыдущие отчетные периоды и отнесена на счет учета нераспределенной прибыли, зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли. При этом необходимо сделать следующую проводку:

Д-т 05 – К-т 94 -увеличена первоначальная стоимость нематериальных активов на сумму, не превышающую размер предыдущей уценки;

Д-т 94 – К-т 05 - увеличена начисленная амортизация.

При выбытии нематериальных активов сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль:

Д-т 73 – К-т 874 - отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки выбывающего объекта.

Сумма уценки нематериальных активов в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Уценка объекта отражается проводками:

Д-т 74 - К07 - уменьшена первоначальная стоимость нематериального актива;

Д05 - К84 - уменьшена начисленная амортизация нематериального актива.

Если объект ранее переоценивался, то:

а) сумма уценки нематериальных активов относится в уменьшение добавочного капитала фирмы, который образовался за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные периоды:

Д89 – К74 -уменьшена первоначальная стоимость нематериальных активов;

Д05 – К63 -уменьшена начисленная амортизация;

2) превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, которая проведена в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток):

Д83 - К05 - отражена разница между величиной уценки и суммой прошлой дооценки;

Д04 – К74 -отражена корректировка амортизации.

Иными словами, фактически применяется механизм, предусмотренный для дооценки-уценки объектов основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Принципы, проблемы, задачи учета нематериальных активов

Нематериальные активы - понятие новое для Российской Федерации, которое до перехода к рыночной экономике даже не употреблялось, и, соответственно, отсутствовало среди объектов российского бухгалтерского учета.

С 01.01.2008 года введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). В нем определены обязательные условия отнесения объектов к нематериальным активам:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;
• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем доход;
• возможность выделения или отделения объекта от других активов;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, свыше 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Отличительной чертой нематериальных активов называют неопределенность их будущей выгоды. Она может оказаться и равной нулю, и весьма значительной.

Деловая репутация может относиться как к обоим видам, так и ни к одному из них. Тем не менее, доход, который предположительно могут принести нематериальные активы, неочевиден ни по величине, ни по времени его получения.

Значит, нематериальные активы должны признаваться активами по тем же признакам, что и материальные, несмотря на их особенности. Если объекты соответствуют этим признакам, то они должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности.

Основные принципы учета нематериальных активов включают в себя:

• принцип   фактических   затрат  -   отражение   стоимости   актива   при приобретении по стоимости приобретения;
• принцип соотнесения доходов и расходов - отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном периоде;
• принцип дохода - регистрация прибыли или убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его списания и его балансовой стоимости.

Соблюдение вышеперечисленных принципов сопровождается рядом проблем, возникающие при учете нематериальных активов, аналогичные проблемам, связанных с учетом других долгосрочных активов, такие как:

• определение исходной (первоначальной) стоимости;
• определение срока полезного использования и способа амортизации;
• отражение в учете постоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов.

Проблемой при учете нематериальных активов является то, что они не обладают физическими свойствами, и, поэтому в некоторых случаях их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить такой актив бывает очень трудно.

Решением этих проблем является выполнение определенных задач учета нематериальных активов, а именно:

• определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов;
• определение  необходимости  переоценки  нематериальных  активов,  и, соответственно, способов их переоценки;
• правильность исчисления амортизации нематериальных активов, для чего необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;
• определение возможности и целесообразности поддержания (возобновления) нематериальных объектов и способов учета затрат на их поддержание;
• формирование полной и достоверной информации о наличии и движении нематериальных  активов  и  обеспечение  контроля  за  их  наличием  и движением;
• определение расходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

Необходимость решения этих задач возникает при всевозможных операциях учета с нематериальными активами: поступление, выбытие, начисление амортизации и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Организация учета нематериальных активов

2.1. Учёт поступления нематериальных активов

При поступлении НМА наиболее сложным в бухгалтерском учете является  формирование первоначальной стоимости. Порядок ее исчисления зависит от основания, на котором нематериальные активы поступают на предприятие. Оценка имущества производится по общему правилу, действующему в настоящее время в Российской Федерации в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете».

Организации становятся владельцами НМА различными способами,  такими как:

• их приобретение за плату;
• создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
• приобретение на условиях обмена;
• поступление в счет вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление;
• поступление НМА для осуществления совместной деятельности;

      Нематериальные активы  принимаются к бухгалтерскому  учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

     Первоначальной стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

     Согласно п.8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального актива являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно Связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

   При создании нематериального  актива, кроме расходов, предусмотренных в п. 8 ПБУ 14/2007, к расходам также относятся:

• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских;
• отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
• расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества,
• иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях;

     Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

• возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
• общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
• расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами;
• расходы по полученным займами кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.