Учёт при реорганизации и ликвидации организации

 

Уставный капитал  состоит из 28 000 акций по 10 руб. и распределён между акционерами (которые являются юридическими лицами) следующим образов: ОАО «К», ОАО «Р», ГУП «С» и ПК «В» имеют по 7 000 акций каждое (у ПК «В» акции привилегированные, у остальных— простые). В уставе не установлена ликвидационная стоимость по привилегированным акциям, но определён дивиденд — 20 % годовых. Имеются следующие проводки, которые я напишу здесь для примера:

Дебет 70 — Кредит 50 (24 000 рублей компенсаций уволенным сотрудникам и зарплаты);

Дебет 68 — Кредит 51 (42 000 гасится задолженность по налогам и сборам);

Дебет 62 — Кредит 91.1 (30 000 руб.),

Дебет 91.2 — Кредит 10 (25 000 руб. от продажи материалов);

Дебет 91.2 — Кредит 68 (5 000 начислен НДС)

Дебет 51 — Кредит 62 (30 000 начислено за продажу материалов).

Формируется на период ликвидации особый план счетов, в котором будут использоваться счета, на которые будет поступать  информация об имуществе. Открывается  субсчёт 44.01 «Расходы на ликвидацию», с которого потом будет списано на счёт «Прочие доходы и расходы». По порядку требования возврата кредитов формируются субсчета кредиторов на счёте 76. Кроме того, происходят следующие изменения до 31 мая:

Дебет 91.2 — Кредит 20 (10 000 руб. вложено в ремонт сканера, но заказ аннулирован);

Дебет 96 — Кредит 91.1 (7 000 руб. списано из резерва);

Дебет 51 — Кредит 62 (119 000 получено от дебиторов);

Дебет 44.01 —  Кредит 60 (2 000 на публикацию объявления о ликвидации);

Дебет 60 — Кредит 51 (2 000 — это расчёты с печатным органом).

Дебет 44.01 —  Кредит 02 (13 000 начислено амортизации);

Дебет 91.2 — Кредит 44.01 (15 000 расходы на ликвидацию);

Дебет 84 — Кредит 75.2 (14 000 начислено дивидендов за прошлый год по привилегированным акциям);

Дебет 75.2 — Кредит 68 (1 000 налог с суммы дивидендов);

Дебет 02 — Кредит 01 (69 000 списано амортизации);

Дебет 59 — Кредит 91.1 (6 000 восстановлен резерв под обесценение вложений в ценные бумаги);

Дебет 99 — Кредит 91.9 (16 000 списано сальдо прочих доходов и расходов).

Теперь составляется промежуточный ликвидационный баланс ЗАО «Дыра» на 31 мая:

 

Актив			Пассив
Наименование статьи	Счета	Σ, тыс. руб.	Наименование статьи	Счета	Σ, тыс. руб.
Основные средства	01	291	Уставный капитал	80	280
Долгосрочные финансовые вложения	58	33	Резервный капитал	82	36
Краткосрочные финансовые вложения	58	54	Нераспределённая прибыль	84	13
Денежные средства	51	172	Непокрытый убыток	99	16
			Задолженность по выплате доходов перед участниками	75-2	13
			Кредиторы 5-й очереди	76-5	126
			Кредиторы 4-й очереди	76-4	9
			Кредиторы 3-й очереди	76-3	88
			Кредиторы 2-й очереди	76-2	—
			Кредиторы 1-й очереди	76-1	—
			Кредиторы вне очереди	68	1
БАЛАНС		550	БАЛАНС		550

 

Если для  расчётов с кредиторами не хватает  денежных средств, то ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества. Поэтому продаются акции, которые учтены как долгосрочные вложения:

Дебет 62 — Кредит 91.1 (33 000 руб. по текущей рыночной цене);

Дебет 91.2 — Кредит 58 (33 000 руб.).

Продаются векселя, учтённые как краткосрочные финансовые вложения:

Дебет 62 — Кредит 91.1 (49 000 по текущей рыночной цене);

Дебет 91.2 — Кредит 58 (54 000 руб.).

Поступают денежные средства:

Дебет 51 — Кредит 62 (82 000 руб.).

Списывается сальдо прочих доходов и расходов:

Дебет 99 — Кредит 91.9 (5 000 руб.).

Причитающиеся кредиторам выплаты на сумму  рублей регистрируются соответствующими записями при кредитовании 51-го счёта.

Закрывается счёт 91 внутренними записями на счёт 91.9:

Дебет 91.1 — Кредит 91.9 (82 000 руб.);

Дебет 91.9 — Кредит 91.2 (87 000 руб.).

Счёт прибылей и убытков закрывается на счёт уставного капитала:

Дебет 80 — Кредит 99 (21 000 руб.).

Счёт нераспределённой прибыли (или убытка) также закрывается  на уставный капитал:

Дебет 84 — Кредит 80 (13 000 руб.).

Резервный капитал  уходит в уставный:

Дебет 82 — Кредит 80 (36 000 руб.).

Конечно, полученный уставный капитал будет отличаться от исходного, поэтому заводится  забалансовый счёт 080 «Зарегистрированный уставный капитал», который будет показывать превышение потерь над внесённой в оплату акций суммой. Согласно ст. 23 Закона «Об акционерных обществах», имущество распределяется в следующем порядке:

1. Выплачиваются суммы по акциям, которые должны быть выкуплены по ст. 75 (но у ЗАО «Дыра» таковых не имеется);
2. Выплачиваются начисленные дивиденды по привилегированным акциям по определённой уставом ликвидационной стоимости (в нашем примере это 13 000 руб.).
3. Распределяется имущество между акционерами — владельцами обыкновенных и привилегированных акций (в нашем примере это 308 000 руб.).

ЗАО «Дыра» завершает расчёты с кредиторами 5 июля, ликвидационный баланс составлен 6 июля:

 

Актив			Пассив
Наименование статьи	Счета	Σ, тыс. руб.	Наименование статьи	Счета	Σ, тыс. руб.
Основные средства	01	291	Задолженность участникам по выплате  доходов	75.2	321
Денежные средства	51	30
БАЛАНС		321	БАЛАНС		550
Справка о наличии ценностей, учтённых на забалансовых счетах
Наименование			Счёт	Σ, тыс. руб.
Зарегистрированный уставный капитал			080	280

 

В ликвидационном балансе отражается имущество, которое  остаётся после окончания всех расчётов, то есть те средства, которые ликвидационная комиссия передаёт участникам. В данном случае акционеры имеют доход в 28 000 рублей, с которого будет впоследствии уплачен налог. Но это уже отдельная тема, которая также заслуживает написания по ней реферата.

 

Список литературы

реорганизация ликвидация бухгалтерский учет

1. Бакина, С.И., Злобина,  Л.В., Исаева, И.А., Исаев, С.Г. (2004). Самоучитель по бухучёту. Москва: Бератор.

2. Клинов, Н.Н., Базаров  Д.В. (2003). Реорганизация и ликвидация юридического лица. Москва: Питер.

3. Кондратов  В.А. (2010). Учётная политика 2011. Москва: АйСиГрупп.

4. КонсультантПлюс. (2010). Юридические лица. Получено из Консультант Плюс: http://www.consultant.ru

5. Петрова, Ю. (6 Июль 2009 г.). 3 способа разориться, которые выживут в кризис. Получено из КоммерсантЪ: http://www.kommersant.ru/doc.aspx?DocsID=1198440

6. Рогожин М.Ю. (2009). Делопроизводство и документооборот в бухгалтерии. Москва: Гроссмедиа.

Размещено на Allbest