Финансовая отчетность

1. Требования и условия  составления отчетности 
Финансовая отчетность должна достоверно отражать финансовое положение, финансовые результаты за отчетный период и движение денежных средств отчитывающейся компании. Ее достоверность обеспечивается неукоснительным применением всех  положений МСФО,  правильным  выбором  и  применением учетной политики, позволяющей представлять уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию, которая вместе с правильно проводимым дополнительным ее раскрытием в пояснительных примечаниях позволяет пользователям понять  сущность проведенных компанией операций,  событий, происшедших в ходе ее деятельности, и их влияние на финансовые результаты и финансовое положение компании. 
 
Учетная политика должна быть  выбрана и применена  таким образом,  чтобы  вся финансовая отчетность  соответствовала  во всех существенных аспектах требованиям каждого применимого к компании Международного стандарта финансовой отчетности. Учетная политика обобщает совокупность конкретных принципов, основополагающих условий и практических правил, принятых данной компанией для составления и представления финансовой отчетности, обеспечивающих: 
 
•  уместность  отчетной  информации  для  пользователей  при принятии ими необходимых решений; 
 
•  достоверное отражение результатов деятельности и финансового положения компании; 
 
•  нейтральность (исключающую предвзятость при представлении отчетной информации) и осмотрительность; 
 
•  полное включение в отчетность всех существенных показателей, событий и сделок.  
 
Учетная политика должна обеспечить надежность отчетной информации, представление информации исходя из  экономического  содержания операций независимо от оформления их  в конкретной юридической форме. Сложности при решении  вопросов  учетной политики  возникают  в  случае  отсутствия  конкретного Международного  стандарта  финансовой  отчетности, применимого в данной организации. В этом случае руководите ли организации определяют учетную политику самостоятельно, руководствуясь  аналогичными  положениями  других  МСФО, Принципами подготовки финансовой отчетности  и другими документами, отвечающими духу и букве МСФО. 
 
Действующая организация. Финансовая отчетность по МСФО должна  составляться  исходя  из  допущения  о  непрерывности   деятельности  организации  в  обозримом  будущем, но не менее   12 месяцев после отчетной даты. Если администрация не имеет причин для прекращения деятельности, она должна объявить об этом в примечаниях. Если администрация составляет финансовую отчетность, не применяя  допущения о непрерывности  деятельности,  она  должна  объяснить  этот факт и  его причины  в примечаниях к отчетности. Если есть веские основания считать, что  у  пользователей  отчетности  могут  возникнуть  сомнения  в устойчивой  деятельности  организации  в  ближайшем  будущем,   в примечании к финансовой отчетности следует привести обоснованные фактами и  расчетами контрдоводы,  опровергающие  все возможные сомнения. 
 
Последовательность  содержания  отчетности  необходимо  сохранять от одного отчетного периода к другому. Не следует без нужды и серьезных обоснований изменять классификацию и содержание  отдельных  статей  отчетных форм,  методику  учета  и оценки различных показателей отчетности. Нежелательны также немотивированные изменения в учетной политике. 
 
Стандарт предусматривает всего три основания для изменений в последовательности содержания финансовой отчетности: 
 
•  значительные  изменения  в  характере  операций  компании, крупные приобретения в отчетный период или, наоборот, значительное выбытие имущества, изменения в обязательствах по заимствованию; 
 
•  вывод на основе аналитических исследований о возможности лучше и всестороннее представить информацию о результатах деятельности и финансовом положении в измененной, перегруппированной отчетности; 
 
•  изменения, предписываемые вновь вводимыми Международными стандартами финансовой отчетности. Требования национальных  стандартов при  этом могут  учитываться  только тогда, когда изменение финансовой отчетности не противоречит МСФО. 
 
Во  всех  случаях нарушения последовательности  содержания отчетности необходимо помнить об обеспечении сопоставимости информации, с тем чтобы сравнения показателей отчетности можно было выполнять без больших  затруднений. Памятуя об этом, изменения в способ составления отчетности нужно вводить только тогда, когда есть обоснованная надежда, что измененная структура отчетности будет применяться длительное время. Постоянное нарушение  сопоставимости отчетных показателей обесценивает финансовую отчетность, затрудняет принятие решений пользователями. 
 
В стандарте подчеркивается, что «сравнительная информация должна  раскрываться  в  отношении  предшествующего  периода для  всей  числовой  информации  в  финансовой  отчетности»,   за исключением случаев, которые специально указаны в МСФО. В финансовой отчетности необходимо по каждой статье и каждому показателю отражать числовые  значения  в  сопоставимом виде, по крайней мере за отчетный и предшествующий ему аналогичный период. Но стандарт не запрещает приводить сравнительные данные более чем за один предшествующий период. Это могут быть данные за несколько предшествующих периодов.  
 
Обращает  внимание  указание  на  сравнительные  данные, включаемые в повествовательную и описательную информацию. Стандарт  исходит  из  того,  что  повествовательная  информация,  уже приведенная в финансовой отчетности за предыдущий период, может быть уместной для понимания финансовой отчетности, представляемой за данный отчетный период. В предшествующем отчетном периоде, к примеру, приводились данные о последствиях крупного пожара, по которому сделана заявка на возмещение потерь  страховой  компанией,  но  удовлетворение  заявки  было   неопределенным. Сведения о фактическом  страховом  возмещении, которое последовало в данном отчетном периоде, представляют несомненный интерес для пользователей финансовой отчетности. 
 
В случаях нарушения последовательности в представлении и квалификации отдельных статей финансовой отчетности стандарт обязывает их переквалифицировать и пересчитать за прошлые отчетные периоды, с  тем чтобы получить добротную информацию для сравнения. Исключение составляют случаи, когда невозможно или нецелесообразно проводить переклассификацию и пересчет показателей предшествующего периода. В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрывать характер, сумму и причину любой переквалификации и ее последствия для правильного понимания сравниваемых статей отчетности. 
 
Метод начисления должен обязательно применяться при составлении и представлении финансовой отчетности. Исключение из этого правила относится только к отчету о движении денежных средств. 
 
Как известно, суть метода начислений состоит в том, что хозяйственные операции и совершившиеся события отражаются в бухгалтерском  учете и финансовой  отчетности  в  том  отчетном периоде, в котором они действительно произошли, независимо от  выплаты  или  поступления  денежных  средств  в  оплату  этих операций и  событий. Отчет о движении денежных  средств, наоборот, отражает реальные денежные потоки, включая и потоки денежных эквивалентов, которые имели место в течение отчетного периода. Такова особенность именно данного отчета.  
 
По методу начисления, например, факт продажи отражается в бухгалтерских  регистрах и  в  отчетности  в момент,  когда  сделка совершилась,  условия контракта  выполнены,  а право  собственности  на  товар  и  ответственность  за  его  сохранность  переданы (перешли) покупателю. Проценты по кредитным обязательствам отражаются в том отчетном периоде, в котором организация пользовалась заемными средствами, даже если они (проценты) оказались неоплаченными в течение данного отчетного периода. 
 
Расходы отражаются  тогда, когда возникают и отражаются в учете соответствующие доходы. В отсутствии доходов понесенные расходы отражаются на бюджетнорегулирующих статьях как расходы будущих периодов или переходящие на следующий период расходы на незавершенное производство или создание товарных запасов. Так действует принцип  соотнесения  расходов  с доходами. Вместе с  тем нельзя допускать переходящие остатки по статьям, которые не отвечают установленным критериям определения активов или обязательств. Например, расходы по оплате штрафов за нарушения хозяйственных договоров не порождают доходов, но их нельзя рассматривать в качестве переходящих расходов и отражать в активе отчетного бухгалтерского баланса. Они должны быть списаны на уменьшение прибыли того отчетного периода, в котором были признаны в качестве расходов. 
 
 
 
2. Отчет о прибылях и убытках 
В отчете о прибылях и убытках должны быть представлены следующие статьи: выручка; результаты операционной деятельности;  затраты  по  финансированию;  доля  прибылей  и убытков  ассоциированных организаций и  совместной  деятельности, учитываемых по методу участия; налоговые расходы; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; доля меньшинства; чистая прибыль или убыток за период. 
 
В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует два подхода к классификации затрат: метод характера  затрат  (классификация по  элементам  затрат) и метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации). 
 
Соответственно возникает два формата представления отчетности. Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам затрат, второй — на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но поразному раскрывают данные о формировании финансовых результатов (Таблица 1).  
 
Различия между вариантами можно показать графически (Рисунок 1). 
              Формат себестоимости                                                  Формат затрат    
 
                                                       
Рисунок 1 – Различие между вариантами представления отчетности 
 
Исчисление операционной прибыли по формату затрат. Первым пунктом любого отчета о прибылях и  убытках является оборот по продажам. В него входят статьи: 
 
1. Доходы от продажи, проката и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности: 
 
•  готовой продукции и товаров; 
 
•  ненужного сырья, вспомогательных и иных материалов, лома, отходов, полуфабрикатов и побочных продуктов; 
 
•  доходы от услуг, оказанных предприятием, страховые возмещения за реализованные товары. 
 
Таблица 1 – Форматы представления отчетности