Финансовые вложения

 
Содержание

 

Введение_____________________________________________3

 

1.Понятие и классификация финансовых вложений_________5

 

2.Оценка финансовых вложений _________________________8

 

3.Учет доходов и расходов по финансовым вложениям____10

 

4.Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение________________________________________11

 

5.Учет финансовых вложений в ценные бумаги___________12

 

6.Учет финансовых векселей___________________________19

 

7.Аналитический учет финансовых вложений_____________20

 

8.Инвентаризация финансовых вложений_________________22

 

9.Раскрытие информации о финансовых вложений в бухгалтерской отчетности_______________________________23

 

Заключение___________________________________________29

 

Список используемой литературы_______________________31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Сложные и во многом для российской экономики  противоречивые процессы становления  рыночных отношений обусловили необходимость  качественного осмысления новых  экономических и социальных явлений. Существенные изменения произошли и в характере и условиях проведения инвестиционной деятельности. В частности, появление новых организационно-правовых форм хозяйствования, предоставление свободы предпринимательству и самостоятельности предприятиям в использовании собственных финансовых ресурсов, создание правовых и экономических условий для привлечения капитала у российских и зарубежных инвесторов, возникновение новых финансовых инструментов и рычагов коренным образом реформируют организационный механизм финансового инвестирования. Это, в свою очередь, требует преобразований в методологии и методике анализа инвестиций, разработки новых его положений, в полной мере соответствующих современным условиям осуществления предприятиями финансовых вложений. В этой связи возникает необходимость в совершенствовании понятийного аппарата, определении эффективности того или иного объекта финансовых вложений.

Проведение  экономических реформ в России, осуществление  финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг – важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия, организации  и частные инвесторы, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Основная цель функционирования рынка ценных бумаг  состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику  инвестиций путем построения взаимоотношений  между теми, кто испытывает потребность  в средствах, и теми, кто хочет инвестировать свободный капитал.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний  день рассматривается как область  интенсивного контроля и регулирования  со стороны государственных органов.

1. Понятие  и классификация финансовых вложений

 

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»  финансовым вложениям относятся:

• государственные и муниципальные пенные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, вексель);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организации (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);
• вклады организации — товарища по договору простого товарищества;
• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

 

Для принятия к  бухгалтерскому учету активов в  качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

наличие документов, подтверждающих право организации  на финансовые вложения;

переход к организации  финансовых рисков, связанных с финансовыми  вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности  и др.);

способность приносить  организации экономические выгоды в будущем.

К финансовым вложениям  не относятся:

собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;

вложение в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

Финансовые  вложения классифицируются по различным  признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости  от связи с уставным капиталом  различают финансовые вложения с  целью образования уставного  капитала и долговые.

К вложениям  с целью образования уставного  капитала относят акции, вклады в  уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности  различают государственные и  негосударственные ценные бумаги.

В зависимости  от срока, на который произведены  финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Долгосрочные  и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые  вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

. «Паи и акции»;

. «Долговые  ценные бумаги»;

. «Предоставленные займы»;

. «Вклады по  договору простого товарищества»  и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации  с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С  кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может  быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно.

 

2. Оценка  финансовых вложений

 

Первоначальная  оценка.

Финансовые  вложения принимаются к учету  по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат на их приобретение, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Фактическими  затратами на приобретение ценных бумаг  могут быть суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Фактические затраты  по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Если по приобретенным  ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

Первоначальной  стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:

• по вкладам в уставный капитал организации — денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации);
• полученным безвозмездно — их рыночная стоимость на дату принятия к учету;
• внесенным в счет вклада организации — товарища по договору простого товарищества — по стоимости отражения в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу;
• приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, — стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

 

Последующая оценка финансовых вложений.

Первоначально стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы:

• вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);
• вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.).

Финансовые  вложения первой группы отражаются в  бухгалтерской отчетности на конец  отчетного периода по текущей  рыночной стоимости путем корректировки  их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально, Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.

Финансовые  вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты коммерческой организации и уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным  займам организации могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без осуществления  записей в бухгалтерском учете.

Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.).

Финансовые  активы, по которым определяется текущая  рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия исходя из последней оценки.

Финансовые  вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих  способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы учета;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
• По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться  по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг по данным об их стоимости и количестве на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам.

 

3. Учет  доходов и расходов по финансовым  вложениям

Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве:

• доходов от обычных видов деятельности;
• операционных доходов.

В первом случае доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», во втором случае — по кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

Расходы по финансовым вложениям также могут признаваться в качестве: