Формирование уставного капитала в иностранной валюте

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Формирование уставного капитала в иностранной валюте.

В качестве вклада в уставный капитал учредители (участники) общества могут вносить денежные средства не только в рублях, но и иностранной валюте.

Если уставный капитал формируется в иностранной валюте, то учредителями могут быть физические и юридические лица иностранного государства. В этом случае порядок формирования уставного капитала, а также взносов в уставные капиталы российских организаций должен соответствовать нормам Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации".

В соответствии со ст. 14 Закона N 14-ФЗ уставный капитал в учредительных документах должен быть выражен в национальной валюте - рублях. Следовательно, независимо от того, в какой валюте вносится доля в уставный капитал, в учете она будет отражена в рублях. Это означает, что обязательство учредителя после объявления своего взноса будет выражено также в рублях, а не в иностранной валюте.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н. Однако в данном случае действие этого ПБУ на обязательство учредителей прямо не распространяется, поскольку данное обязательство выражено в российских рублях, а не в иностранной валюте. ПБУ 3/2006 содержит специальную норму, в соответствии с которой курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации (п. 14 данного ПБУ). Добавочный капитал организации, в соответствии с Планом счетов, учитывается на счете 83 "Добавочный капитал".

Напомню, что под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006).

Пример 1. Учредителем организации ООО "Верес" является иностранная компания "Farh". Ее вклад в уставный капитал ООО составляет 15 000 долл. США. ООО зарегистрировано 28 июля 2011 г. Курс доллара на дату регистрации учредительных документов составил 30 руб. за доллар. Однако фактически денежные средства были перечислены на валютный счет организации лишь 15 августа 2011 г. Официальный курс доллара на эту дату составил 32 руб. В бухгалтерском учете ООО будут сделаны следующие записи:

28 июля 2011 г.

Дт 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", Кт 80 "Уставный капитал" - 450 000 руб. (15 000 долл. x 30 руб.) - отражена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал;

15 августа 2011 г.

Дт 52 "Валютные счета" Кт 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", - 480 000 руб. (15 000 долл. x 32 руб.) - поступили денежные средства на валютный счет организации в оплату уставного капитала;

Дт 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", Кт 83 "Добавочный капитал" - 30 000 руб. - отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся вследствие изменения официального курса доллара с 30 руб. до 32 руб.

Таким образом, образовавшаяся курсовая разница в размере 30 000 руб. подлежит зачислению в "Добавочный капитал" ООО.

Не стоит забывать, что взнос денежных средств в уставный капитал необходимо документально подтвердить, в противном случае стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части будет признаваться равной нулю.

В Письме Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-06/1/349 указано, что документами, свидетельствующими об оплате уставного капитала денежными средствами, могут быть:

- справка банка, подтверждающая  зачисление на расчетный счет  денег в оплату уставного капитала, подписанная руководителем и  главным бухгалтером банка;

- копии первичных платежных  документов (в частности, приходные  кассовые ордера, подтверждающие  оплату уставного капитала денежными  средствами).

 

При внесении (вкладе) имущества физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

 

При отсутствии института независимых оценщиков на территории государства, резидентом которого является иностранный учредитель, оценка имущества может быть осуществлена независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством страны - производителя ввозимого имущества, либо независимым оценщиком, имеющим международный сертификат оценщика и осуществляющим оценку имущества в соответствии с Международными стандартами оценки (Письмо Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/1/461).

Что касается документального подтверждения рыночной стоимости имущества при внесении его в уставный капитал организации иностранными организациями для целей обложения налогом на прибыль, то НК РФ не установлены обязательные формы документов, подтверждающих рыночную стоимость имущества. Такими документами могут быть документы по форме, установленной внутренним законодательством соответствующего иностранного государства либо Международными стандартами оценки. В случае если данный документ составлен на иностранном языке, его перевод на русский язык должен быть составлен дипломированным переводчиком и нотариально удостоверен.

Документ о рыночной стоимости имущества, составленный независимым оценщиком, используется для оценки стоимости имущества, принимаемой в целях налогообложения прибыли организаций и отражаемой в налоговом учете организации. Указанный документ может быть затребован налоговым органом при проведении проверки соблюдения организацией законодательства РФ о налогах и сборах.

В бухгалтерском учете образуемой организации поступление МПЗ отражается следующими записями:

Дт 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", Кт 80 "Уставный капитал" - отражена задолженность учредителей по формированию уставного капитала;

Дт 10 "Материалы" (41 "Товары") Кт 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", - отражено поступление материалов (товаров) в оценке, согласованной учредителями организации.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость данного имущества либо его части признается равной нулю.

Следовательно, для подтверждения стоимости вносимых материалов (товаров) передающая сторона должна представить документы, которыми подтверждены расходы, формирующие первоначальную стоимость данного имущества в налоговом учете.

Если учредителем является организация - плательщик НДС, то на основании пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ она должна по передаваемым в уставный капитал материалам (товарам) восстановить НДС.

Сумма восстановленного НДС не включается в стоимость передаваемого имущества, а указывается отдельной строкой в документах, которыми оформляется его передача.

В качестве таких документов могут выступать:

- товарные накладные формы N ТОРГ-12, утвержденной Постановлением  Госкомстата России от 25.12.1998 N 132;

- накладные на отпуск  материалов на сторону формы N М-15, утвержденной Постановлением  Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а;

- акты приема-передачи  и иные документы.

Поскольку передача имущества в уставный капитал не признается реализацией товаров (работ, услуг) согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, передающая сторона на передаваемые материалы (товары) счет-фактуру выписывать не должна.

Документы, которыми оформляется передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ и в которых указаны суммы восстановленного НДС, подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации (п. 14 Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

В бухгалтерском учете принимающей организации сумма восстановленного НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" (Письмо УФНС России от 04.07.2007 N 19-11/063175).

Согласно п. 11 ст. 171 НК РФ сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче им имущества в качестве вклада в уставный капитал, принимается к вычету у принимающей стороны.

Пример 2. ООО "Мир" в качестве вклада в уставный капитал получило от одного из учредителей материалы, стоимость которых составляет 100 000 руб. Учредитель, передавая материалы, восстановил сумму налога в размере 18 000 руб. (100 000 руб. x 18%) и отразил ее в акте приема-передачи материалов.

Стоимость доставки материалов до склада ООО составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Услуги по доставке оказывала сторонняя организация.

В бухгалтерском учете ООО хозяйственные операции отражены следующим образом:

Дт 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", Кт 80 "Уставный капитал" - 100 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дт 10 "Материалы" Кт 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", - 100 000 руб. - приняты к учету материалы в качестве взноса в уставный капитал;

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кт 83 "Добавочный капитал" - 18 000 руб. - учтен НДС по партии материалов, восстановленный передающей стороной;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 18 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам, на основании документов передающей стороны;

Дт 10 "Материалы" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 10 000 руб. - отражены расходы на доставку материалов до склада;

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1800 руб. - учтен НДС по расходам на доставку материалов;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 1800 руб. - принят к вычету НДС по расходам на доставку материалов;

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетные счета" - 11 800 руб. - оплачена доставка материалов сторонней организации.

Внесение в уставный капитал имущественных прав

При внесении (вкладе) имущественных прав физическими лицами и иностранными организациями их стоимостью (остаточной стоимостью) согласно пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение, с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости имущественных прав, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

В качестве вклада в уставный капитал могут быть переданы исключительные права, например на товарный знак.

Напомню, что под исключительным правом согласно ст. 1229 ГК РФ понимается право гражданина или юридического лица использовать результат своей интеллектуальной деятельности по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом.

Исключительное право может быть передано правообладателем путем заключения договора об отчуждении исключительного права (п. 1 ст. 1234 ГК РФ).

Договор об отчуждении исключительного права заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации. Несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет недействительность договора (п. 2 ст. 1234 ГК РФ).

По договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

Пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, установлено, что в бухгалтерском учете исключительные права на товарный знак признаются в качестве НМА при единовременном выполнении следующих условий:

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем, в частности  объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- организация имеет право  на получение экономических выгод, которые данный объект способен  приносить в будущем (в том  числе организация имеет надлежаще  оформленные документы, подтверждающие  существование самого актива, и  права данной организации на  результат интеллектуальной деятельности  или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные  документы, договор об отчуждении  исключительного права на результат  интеллектуальной деятельности  или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход  исключительного права без договора, и т.п.);

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией  от другого актива;

- использование в течение  длительного времени, то есть  срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть  достоверно определена;

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.

Исключительные права на товарный знак принимаются к бухгалтерскому учету в составе НМА по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету (п. 6 ПБУ 14/2007).

Согласно Плану счетов для обобщения информации о расходах организации на приобретение НМА предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов".