Шляхи вдосконалення обліку довгострокових фінансових інвестицій

Аналітичний облік на рахунку 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" ведеться за видами довгострокових фінансових вкладень та об'єктами інвестування. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити  можливість отримання інформації про  довгострокові фінансові вкладення  в об'єкти як на території країни, так і за кордоном.

Аналітичний облік ведеться за видами фінансових інвестицій із забезпеченням  можливості отримання інформації про  інвестиції як на території країни, так і за кордоном.

Рахунки, з якими кореспондують  рахунок 14 «Довгострокові фінансові  інвестиції» наведено у додатку  Б.

Бухгалтерський облік  фінансових інвестицій ведеться в залежності від того, за якими методами обліковуються  фінансові інвестиції.

Порядок облікових записів  щодо надходження фінансових інвестицій визначається виходячи з джерела  такого надходження. Підприємства можуть купувати фінансові інвестиції (цінні  папери), одержувати їх як внесок до статутного капіталу, а також в оплату заборгованостей.

Так, оприбуткування фінансових інвестицій, отриманих в результаті внеску засновників (учасників) до статутного капіталу, проводиться в обліку наступним  записом на підставі установчого  договору

Облік переоцінки фінансових інвестицій залежить від того, за якою оцінкою обліковуються інвестиції на дату балансу.

Переоцінка інвестицій, облік  яких ведеться за справедливою вартістю, відображується наступними записами:

- Дт 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”, Кт 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” – віднесено суму до оцінки до складу інших доходів по інвестиціям;

- Дт 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”, Кт 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” – віднесено різницю між первинною і справедливою вартістю на витрати від іншою діяльності за інвестиціями.

Списання таких витрат на фінансові результати здійснюється за допомогою запису:

Дт 793 “Результат іншої звичайної діяльності”, Кт 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”.

У разі якщо на дату балансу  ринкова вартість перевищує над  первісною вартістю або попередньою  балансовою, то вона відображується у  складі інших доходів і спричинює  збільшення вартості інвестицій. У  бухгалтерському обліку ця переоцінка відображується таким чином:

- Дт 143 “Інвестиції непов`язаним сторонам», Кт 746 «Інші доходи від звичайної діяльності”.

Списання цих доходів  на фінансовий результат здійснюється таким записом:

- Дт 746 «Інші доходи від звичайної діяльності”, Кт 793 “Результат іншої звичайної діяльності.

Типові проводки з обліку фінансових інвестицій наведено у додатку  В.

Порядок відображення фінансових інвестицій у балансі встановлено  Положенням (стандартом) бухгалтерського  обліку 2 "Баланс", затвердженим наказом  Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 21.06.99 р. за №396/3689.

Відповідно до встановленого  порядку, фінансові інвестиції відображаються у першому ("Необоротні активи") та другому ("Оборотні активи") розділах активу балансу:

- у статті "Довгострокові  фінансові інвестиції" (коди рядків 040 "Довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом  участі в капіталі інших підприємств"  та 045 "Інші фінансові інвестиції") відображаються фінансові інвестиції  на період більше одного року, а також усі інвестиції, які  не можуть бути вільно реалізовані  в будь-який момент. У цій статті виділяються фінансові інвестиції, які, згідно з відповідними положеннями (стандартами), обліковуються методом участі в капіталі;

Згідно з пунктом 17 Положення (стандарту) 12 "Фінансові інвестиції" метод оцінки інвестицій за участю в капіталі не використовується, якщо фінансові інвестиції тільки формально  задовольняють вимоги, наявність  яких свідчить про контроль або вплив  з боку інвестора. Це, в основному, фінансові інвестиції в асоційовані  та дочірні підприємства, коли:

а) фінансові інвестиції придбані та утримуються для продажу  протягом дванадцяти місяців з дати їх придбання;

б) об'єкт інвестування веде діяльність в умовах, які обмежують  його здатність передавати кошти  інвестору протягом періоду, що перевищує  дванадцять місяців.

Такі фінансові інвестиції обліковуються та відображаються на дату балансу у фінансовій звітності  за справедливою вартістю.

Інвестиції в спільну  діяльність без створення юридичної  особи відображаються підприємством  на дату балансу способом розподілу  останнього між учасниками пропорційно  до ступеня контролю кожного. Цей  порядок установлено пунктами 19, 20 Положення (стандарту) 12 "Фінансові  інвестиції".

Отже, визначені методи оцінки фінансових інвестицій необхідні для  забезпечення основної мети складання  фінансової звітності — надання  користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан і результати діяльності підприємства. А це, у свою чергу, є однією з  умов і способів зменшення ризику під час проведення інвестування.

2.3 Методика аналітичного  і синтетичного обліку на матеріалах  умовного підприємства ПАТ «Дніпропетровський хлібокомбінат» за методом участі в капіталі

Залишок на початок 01.03.2013р:

по рахунку 141 – 10000 тис.грн

по рахунку 311 –2000000 тис.грн

по рахунку 373 – 5000 тис.грн

по рахунку 423 – 727000 тис.грн

по рахунку16 – 30000тис.грн

по рахунку 50 – 1100000 тис.грн

по рахунку 68 – 58000 тис.грн

по рахунку 63 – 10000 тис.грн

по рахунку 46 – 150000 тис.грн

ПАТ «МріЯ» 40% участі в капіталі.

 

 

 

№ п/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума
1	Придбано довгострокові  фінансові інвестиції	141	311	1000000
2	Оприбутковано довгострокові фінансові інвестиції придбані в кредит	141	63	10000
3	Нараховано інвесторам дивіденди від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі	373	141	8000
4	Сплачено нараховані дивіденди  від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі	311	373	8000
5	Збільшено частку інвестора  в сумі збільшення додаткового капіталу підприємства в результаті дооцінки	141	423	120000
6	Погашено заборгованість засновників (учасників) підприємства довгостроковими фінансовими інвестиціями	141	16	20000
7	Придбано довгострокові  фінансові інвестиції за рахунок  позики банку	141	50	20000
8	Збільшено вартість фінансових інвестицій на суму одержаних брокерських  послуг	141	68	10000
9	Погашено довгострокові  фінансові інвестиції грошовими  коштами	311	141	1000
№ п/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума
10	Одержано довгострокові  фінансові інвестиції як внесок до статутного капіталу	141	46	10000

 

Оборотно - сальдова відомість

за Березень 2013 р

№ п/п	Рахунок	Сальдо на початок		Оборот за період		Сальдо на кінець
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	141	10000		1190000	9000	1191000
2	311	2000000		9000	1000000	1009000
3	373	5000				5000
4	423		727000		120000		847000
5	16	30000			20000	10000
6	50		1100000		20000		1120000
7	68		58000		10000		68000
8	63		10000		10000		20000
9	46		150000		10000		150000
	Всього	2045000	2045000	1199000	1199000	2215000	2215000

 

 

 

 

 

 

 

Розділ 3. Шляхи вдосконалення обліку довгострокових фінансових інвестицій

У бухгалтерському обліку головним аспектом має бути та є правильний облік відображення діяльності будь-якого  підприємства для отримання інформації щодо фінансового результату за визначений період роботи.

Отже, фінансові інвестиції теж  потребують наявності досконалого  та суттєвого обліку цього напрямку отримання прибутку. Для удосконалення  обліку фінансових інвестицій необхідно  розробити комплексну систему, яка  б ґрунтувалася на специфічних умовах економічного і політичного життя  України. Особливості економічного розвитку, специфічні підходи до роздержавлення і приватизації, недосконалість ринкових механізмів та податкового законодавства, значний сектор тіньової економіки повинні бути враховані при побудові національної моделі обліку фінансових інвестицій.

Найбільше проблем при цьому  виникає при оцінці та обліку інвестицій.

На нашу думку, в бухгалтерському  обліку повинні розрізнятися як окремі об’єкти фінансові інвестиції, що утримуються для одержання прибутку, контролю та інших вигод, і активи, що придбані з метою подальшого продажу. Для професійних торгівців, основною діяльністю яких є купівля-продаж цінних паперів, такі інвестиції є звичайним  товаром. Тому, норми і правила, визначені  П(С)БО 12, повинні стосуватися усіх підприємств, крім бюджетних установ  і професійних торгівців цінними  паперами.

Фінансові активи, що придбані і утримуються  для подальшого продажу, хоч і  віднесені за П(С)БО до інвестицій, на нашу думку, повинні відображатися  в обліку як товар. Дохід від таких  інвестицій формується від різниці  в ціні (продажної і купівельної), а не за рахунок ринкових механізмів інвестування (дивідендів, відсотків, приросту капіталу)[11].

Інвестиції в пов’язані сторони (асоційовані, дочірні, спільні підприємства) згідно П(С)БО 12 обліковуються за методом  участі в капіталі на субрахунку 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом участі в капіталі». Виключенням  можуть бути лише інвестиції у пов’язані  сторони. Які утримуються для  продажу протягом 12 місяців, що в  практиці зустрічається рідко.

Не зважаючи на обов’язковість, більшість  інвесторів, які мають суттєвий вплив  на об’єкти інвестування (контролюють  більше 25% їх капіталу), не застосовують в обліку метод участі в капіталі. Це можна пояснити кількома причинами:

облік за методом участі в капіталі є новим і досить складним для  сприйняття;

у даний час відсутні дієві способи  контролю достовірності інформації про результати діяльності асоційованих, дочірніх підприємств, які повинні  враховуватися у балансі інвестора;

даний метод не узгоджений з вітчизняним  податковим законодавством щодо оподаткування  прибутку.[7]

За міжнародними стандартами (МСФЗ 27 «Консолідовані фінансові звіти  та облік інвестицій у дочірні  підприємства») у випадку повного  контролю, крім обліку за методом участі в капіталі, може застосовуватися  альтернативний підхід – облік за методом собівартості або переоціненої вартості.

На наш погляд, у вітчизняній  практиці доцільно встановити кілька альтернативних варіантів обліку інвестицій у пов’язані сторони:

базовий підхід, коли облік інвестицій у дочірні підприємства здійснюється за методом участі в капіталі;

альтернативні варіанти – облік  інвестицій проводиться за фактичною  собівартістю вкладеного капіталу або  переоціненою вартістю, яка б відповідала  справедливій вартості об’єктів на ринку.