Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

Непротиворечивость заключается в обеспечении тождества данных аналитического и синтетического учета, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

8.2. Организация работы аппарата бухгалтерии

Первичными звеньями бухгалтерского учета является бухгалтерия  организации. Бухгалтерия -самостоятельная структурная единица организации и не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения. Возглавляет ее главный бухгалтер, который должен обеспечивать правильность постановки учета, его достоверность, осуществлять контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств предприятия. Он обязан организовать внедрение передовых форм и методов учета, отвечающих требованиям оперативного руководства предприятием.

Структура аппарата бухгалтерии  зависит от содержания и объема учетной работы. В объединениях и крупных предприятиях бухгалтерия подразделяется на ряд отделов  (рис. 8.4) Расчетный отдел бухгалтерии ведет расчеты с рабочими и служащими по оплате труда и социальному страхованию, осуществляет расчеты с финансовыми органами, банками и депонентами, составляет отчетность по труду и заработной плате.

Главный бухгалтер
Расчетный отдел	Отдел учета готовой  продукции и ее реализации
Материальный отдел	Общий отдел
Производственно-калькуляционный  отдел	Отдел расчетный и  валютных операций

Рис. 8.4. Структура аппарата бухгалтерии

Материальный  отдел занимается учетом расчетов с поставщиками, учитывает движение основных средств, материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Проверяет правильность ведения складского учета материальных ценностей, составляет отчет о наличии и движении материальных и других имущественных ценностей.

Производственно-калькуляционный  отдел осуществляет учет издержек производства, исчисляет себестоимость продукции, составляет отчетность о выполнении плана по выпуску продукции и ее себестоимости. В функции этого подразделения бухгалтерии входят также общее руководство и контроль за наличием, движением и сохранностью полуфабрикатов собственного и незавершенного производства.

Отдел по учету  сбытовых операций учитывает наличие и движение готовых изделий на складах отдела сбыта. В этом отделе ведется учет готовой продукции, ее реализации. Отдел ведет учет расчетов с покупателями, осуществляет контроль за правильностью и своевременностью поступления платежей "т них.

Отдел расчетных  и валютных операций занимается учетом банковских и валютных операций. На этот же отдел при отсутствии финансовой службы возлагается функция организации финансовой работы.

Общий отдел бухгалтерии  предприятия ведет учет всех остальных хозяйственных операций, составляет сводные и обобщающие документы, организует бухгалтерский архив.

Рассмотренная структура  организации аппарата бухгалтерии  применяется на большинстве средних, а иногда и крупных предприятий и носит название вертикальной.

На небольших предприятиях, как правило, применяется линейная структура, при которой все работники аппарата бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

На крупных предприятиях используется комбинированная система  организации аппарата бухгалтерии, при которой в составе бухгалтерии выделяются службы, занятые выполнением замкнутого цикла работ (по видам производств). В этих случаях права главного бухгалтера будут передаваться его заместителям в пределах их полномочий.

В современных условиях ведение бухгалтерского учета основывается на самом широком использовании средств вычислительной техники. Организационные формы механизации бухгалтерского учета различны и зависят от вида вычислительной техники, их размещения, степени оснащенности ими отрасли, объема обрабатываемой информации, сферы обслуживания.

В условиях комплексной  механизации и автоматизации  учета на базе ЭВМ создаются вычислительные центры (ВЦ). Они могут обслуживать  отдельные крупные предприятия или группы предприятий, организаций. В последнее время все большее распространение получают информационно-вычислительные центры (ИВЦ). В их функцию входит обработка всей экономической информации предприятий данного района (региона). Такие центры оснащены современными ЭВМ и осуществляют не только обработку бухгалтерской информации, но и планово-нормативные технические расчеты.

Развитие вычислительной техники привело к техническому оснащению предприятий мини-ЭВМ - электронными бухгалтерскими машинами, которые широко используются в бухгалтериях. Это позволило создавать автоматизированные рабочие места бухгалтера на базе персональных компьютеров. Организация АРМ бухгалтера является важным резервом дальнейшего совершенствования учетной работы, значительно повышает возможность использования информации в управлении предприятием.

 

 

12.  Учет ценных бумаг. Учет векселей.

1.Понятие и классификация  фин.вложений.

Фин.вложения – это  активы предприятия, организации, предназначенные  для роста ее капитала посредством  участия в распределении прибыли  других организаций или для получения иных эк.выгод. Др.эк.выгодами могут быть доход от перепродажи фин.вложений, выгоды, полученные через долговременные договорные связи и создание определенных коммерч.преимуществ.

Виды фин.вложений:

инвестиции в цен.бумаги:

акции,

облигации,

депозитные сертификаты,

векселя,

др.документы, которые  законодат-вом о цен.бумагах отнесены к числу цен.бумаг;

инвестиции в устав.капиталы др.предприятий, не являющихся АО;

предоставляемые др.организациям займы.

Особенности фин.вложений:

обладают большей ликвид-тью  по сравнению с др.активами;

дают возможность достаточно быстро получать больший доход, который  складывается из %%, дивидендов, прироста капитала, вложенного в них;

обеспечивают лучшую защиту от инфляции;

инвестиции в цен.бумаги и устав.капиталы др.предприятий, в займы позволяют, кроме получения ден.дохода, контролировать деят-ть др.предприятий.

Рын.стоимость фин.вложений подвержена значительным колебаниям, причем они могут происходить  в достаточно короткий промежуток времени. Эти колебания обусловлены, как правило, действием внеш.факторов и не только эк.характера.

Классификация фин.вложений:

По назначению

долевые (акции, вклады в  устав.капитал; свидетельствуют о  том, что их обладатель является совладельцем др.хоз.органа);

долговые (инвестиции в гос.облигации, облигации коммерч.организаций, депозитные сертификаты, векселя, займы, предоставляемые др.организациям; используются эмитентом для решения текущих и перспективных задач; не подтверждают права собственности, лишь право получения определенной суммы или % дохода).

По срочности

краткосрочные (<1 года);

долгосрочные (>1 года).

По характеру отношений  с получателем инвестиций (основывается на возможности и степени влияния  инвестора на деят-ть получателя инвестиций)

вложения в дочерние общества (позволяют инвестору определять фин. и хоз.решения, принимаемые получателем инвестиций, если инвестор владеет 50% голосующих акций);

вложения в зависимые  общества (инвестор принимает участие  в фин.и хоз.политике предприятия-получателя инвестиций, но не конкретизирует его деят-ть);

проч.вложения (все остальные  вложения, которые не дают возможности  инвестору контролировать и оказывать  существенное влияние на деят-ть получателя инвестиций).

Способы оценки ценных бумаг (с т.зр.инвестора):

номинальная (нарицательная) стоимость – стоимость, обозначенная на бланке;

рын.стоимость – цена, по которой цен.бумага может покупаться или продаваться на рынке цен.бумаг. Эта оценка является для инвестора  определяющей.

учетная стоимость –  стоимость, по которой цен.бумага отражается в бух.учете в конкретный момент времени;

балансовая стоимость  – стоимость, по который цен.бумаги будут представлены в бух.балансе;

бух.стоимость акций  – расчетная оценка, исчисляемая  по данным бух.отчета АО как разница  между активами и обязательствами, делённая на общее число простых акций, находящихся в обращении. Показывает размер капитала, приходящегося на 1 акцию;

справедливая стоимость  фин.вложений – сумма ден.средств, на которую можно обменять данный актив при сделках между хорошо осведомленными независимыми друг от друга сторонами, т.е.сумма, за которую продавец может продать цен.бумаги покупателю. В ряде случаев это рын.оценка, экспертная оценка.

Фин.вложения, стоимость  которых при приобретении определена в иностр.валюте, принимают к бух.учету в рублях по официальному курсу, действующему на день оприходования организацией данных активов.

Для получения обобщенной информации о фин.вложениях в  бух.учете ведется 2 счета:

06 “Долгосрочные фин.вложения”;

58 “Краткосрочные фин.вложения”.

К ним организуется развернутый аналит.учет

по видам инвестиций;

по объектам, в которые  осуществляются фин.вложения(в дочерние, зависимые и проч.предприятия);

организованный таким  образом, чтобы можно было получать информацию о фин.вложениях внутри страны и за рубежом.

2.Учет инвестиций в  акции.

Акция – цен.бумага, которая  удостоверяет право ее владельца  на долю в собств.средствах АО, право  на получение дохода от его деят-ти, на участие в управлении АО.

Акции относятся к  категории частных цен.бумаг (выписываются не государством).Они выписываются, как правило, на длительные сроки (сроки не указаны). Большинство акций приносят плавающий(изменяющийся)доход. Если организация приобретает акции с намерением получить доход в течение срока <1 года, то такие вложения учитываются как краткосрочные.

Для целей бух.учета  акции оцениваются по сумме фактических  затрат на приобретение:

покупная стоимость  – основная доля затрат. Она складывается из номинальной цены и суммы премии, уплаченной продавцу, или из суммы  скидки, которую предоставляет продавец;

дополнительные расходы (обусловлены спецификой данного  товара):

расходы, связанные с  оплатой услуг инвестиционного  консультанта,

вознаграждение фин.брокеру,

уплаченный или начисленный % по заемным средствам, использованным на приобретение акций (до принятия их к учету).

Помимо денег, приобретенные  акции могут оплачиваться путем  предоставления иного имущества  в собственность, либо в пользование  АО.В этом случае фактическими затратами  на приобретение акций признаются

остаточная стоимость передаваемого амортизируемого имущества(осн.средства, НМА);

учетная стоимость передаваемого  имущества(сырье, материалы, другие цен.бумаги);

Если акции получены безвозмездно, то они принимаются  по рын.стоимости на момент передачи. Обязательна экспертная оценка, или можно оценить на основе документально подтвержденной информации.

Если осуществляются вложения в акции, то их учетная стоимость  формируется на сч.08, к которому открывается  субсчет “Вложения в цен.бумаги”.

Перечисление ден.средств  в оплату акций и расходов, связанных с этой операцией выглядит так: Дт08 - КТсчетов ден.средств.

Если оплата производится любым другим имуществом: Дт08 – Кт46/47/48. Одновременно списывается с учета  переданное имущество: дт46/47/48 – ктсчетов имущества. Если передаются основные средства и НМА, то списывается и ранее начисленный износ: дт02/05 – кт47/48.

Также можно передать и сумму расходов по созданию АО, произведенных инвестором, когда  такие расходы рассматриваются  как организационные. Эти расходы  учитываются на сч.31“Расходы будущих периодов”.

Можно передать долгосрочные цен.бумаги.

Учетные записи по Дт и  кт счетов реализации будут осуществляться в балансовой стоимости передаваемых активов, согласованной с акционерами  на основе рын.цен, или на основе оценки, определенной оценщиком. Основанием записи по счетам реализации будут служить документы, подтверждающие факт передачи имущества(акт приемки-передачи, накладные и т.д.).

Полная стоимость приобретенных  акций, сформировавшаяся на сч.08, будет  списываться на счета 06 или 58. Эта запись делается при переходе прав, закрепленных приобретением акций, к инвестору.

Операции по продаже  или перепродаже приобретенных  ранее акций на биржевом и внебиржевом  рынках отражаются на сч.48.Сумма, причитающаяся  с покупателя: дт76 – кт48. На учетную стоимость акций дт48 – кт06/58. По дт48 отражаются и дополнительные расходы, связанные с продажей акций.

Способы определения  учетной стоимости акций при  продаже:

по средней стоимости(Средняя  стоимость одной акции одного эмитента рассчитывается как частное от деления стоимости всех акций данного вида на их количество. В расчет принимаются акции, поступившие в отчетном месяце, и остаток на предприятии, т.е. СН+ОбД);

способом ФИФО - first-in-first-out(Стоимость  списываемых акций принимается  в сумме, равной стоимости первых приобретенных аналогичных цен.бумаг. Допускается, что цен.бумаги продаются в последовательности их поступления);

способом ЛИФО - last-in-first-out(За стоимость проданных акций принимается  сумма стоимостей последующих приобретенных аналогичных акций).

На сч.48 сопоставляются ОбД и ОбК и определяется результат  от продажи:

убыток(в ДТ80);

прибыль(в КТ80).

Результат является одной  из составляющих прочих операционных результатов.

Таков же порядок записи в бух.учете при ликвидации АО, акции которого были ранее приобретены инвестором.

С имеющимися у организации  акциями могут осуществляться и  др.операции:

дробление(По решению  собрания акционеров акции заменяются несколькими другими меньшего номинала);

консолидация(По решению  собрания акционеров акции заменяются на меньшее число акций с повышенным номиналом)