Экономическая сущность доходных вложений в материальные ценности

 

Отметим, что общехозяйственные  расходы (по строке 28) рассчитываются как сумма дебета счета 26, т.е. = 322 000 +112 700 +966 +46 000 + 46 000+ 17 000 +100 000 +102 000 = 746 666

Фактическая себестоимость готовой  продукции (по строке 29) рассчитывается как незавершенное производство на начало периода + дебет счета 20 - незавершенное производство на конец периода, т.е. = 110 457 + 566 000 + 198 100 + 1 698 + 50 000 + 746 666 = 1 672 921

НДС по строке 34 рассчитываем как: 2 160 000 Ч18/118 = 329 492

Отчисления с Республиканский  бюджет по строке 35 рассчитываем как: (2 160 000 - 329 492) Ч 3 /100 = 54 915

Финансовый результат по строке 36 рассчитаем как кредит 90 -сумма дебета счета 90, т.е. = 2 160 000 - 1 200 000 + 56 000 + 329 492 + 54 915 = 519 593

Откроем счета бухгалтерского учета.

 

Активные счета

01 "Основные средства"
ДТ		КТ
Сн = 926 762
1 225 000		0
Об. Дт= 1 225 000		Об. Кт = 0
Ск = 2 151 762
04 "Нематериальные активы"
ДТ		КТ
Сн = 133 434
0		0
Об. Дт= 0		Об. Кт = 0
Ск = 133 434
08 "Вложения во внеоборотные активы"
ДТ		КТ
Сн = 0
980 000 245 000		1 225 000
Об. Дт= 1 225 000		Об. Кт = 1 225 000
Ск = 0
10 "Материалы"
ДТ	КТ
Сн = 449 700
130 000 275 000		49 207 41 250 20 000
Об. Дт= 405 000		Об. Кт= 110 457
Ск = 774 243
10 "Материалы" (Мука)
ДТ		КТ
Сн = 205 700
130 000		49 207
Об. Дт= 130 000		Об. Кт= 49 207
Ск =286 493
10 "Материалы" (Масло)
ДТ		КТ
Сн = 0
275 000		41 250
Об. Дт= 275 000		Об. Кт= 41 250
Ск = 233 750
10 "Материалы" (Сахар)
ДТ		КТ
Сн = 244 000
0		20 000
Об. Дт= 0		Об. Кт= 20 000
Ск =224 000

 

18 "Налог на добавленную стоимость"
ДТ	КТ
Сн =89 775
176 400 44 100 176 400 49 500 23 400 18 000 18 360	176 400
Об. Дт= 506 160	Об. Кт = 176 400
Ск = 419 535
20 "Основное производство"
ДТ	КТ
Сн = 24 098
110 457 566 000 198 100 1 698 50 000 746 666	1 672 921
Об. Дт= 1 672 921	Об. Кт = 1 672 921
Ск = 24 098
26 " Общехозяйственные расходы" ДТ КТ Сн = 0   322 000 112 700 966 46 000 46 000 17 000 100 000 102 000   746 666 Об. Дт= 746 666 Об. Кт= 746 666 Ск =0   43 "Готовая продукция"
ДТ	КТ
Сн = 567 000
1 672 921	1 200 000
Об. Дт= 1 672 921	Об. Кт = 1 200 000
Ск = 1 039 921
44 "Расходы на реализацию" ДТ КТ Сн = 0   56 000 56 000 Об. Дт= 56 000 Об. Кт= 56 000 Ск =0   50 "Касса"
ДТ	КТ
Сн = 33 548
808 080	675 000 133 080
Об. Дт= 808 080	Об. Кт = 808 080
Ск = 33 548
51 "Расчётный счёт"
ДТ	КТ
Сн = 850 500
133 080 1 250 000 190 000 632 000	1 156 400 808 080 56 000 125 780 57 173 145 000 206 000
Об. Дт= 2 205 080	Об. Кт = 2 554 433
Ск = 501 147

 

Пассивные счета

02 "Амортизация основных средств"
ДТ	КТ
	Сн = 137 876
0	50 000 17 000
Об. Дт= 0	Об. Кт= 67 000
	Ск = 204 876
05 "Амортизация нематериальных активов"
ДТ	КТ
	Сн = 39 501
0	0
Об. Дт= 0	Об. Кт= 0
	Ск = 39 501
85 "Уставный капитал"
ДТ	КТ
	Сн = 1 989 483
0	0
Об. Дт= 0	Об. Кт= 0
	Ск = 1 989 483

 

Активно-пассивные счета

60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"
ДТ	КТ
Сн = 0	Сн = 331 412
1 156 400 145 000 206 000	153 400 324 500 1 156 400
Об. Дт= 1 507 400	Об. Кт= 1 634 300
Ск = 21 188	Ск = 479 500
62 "Расчёты с покупателями и заказчиками"
ДТ	КТ
Сн = 273 294	Сн = 0
2 160 000	1 250 000 190 000 632 000
Об. Дт= 2 160 000	Об. Кт= 2 072 000
Ск = 991 500	Ск = 630 206
67 "Кредиты банка"
ДТ	КТ
Сн = 0	Сн = 378 000
0	0
Об. Дт= 0	Об. Кт= 0
Ск = 0	Ск = 378 000

 

68 "Расчёты с бюджетом"
ДТ	КТ
Сн = 0	Сн = 125 780
125 780	71 040 329 492 54 915
Об. Дт= 125 780	Об. Кт= 455 447
Ск = 0	Ск = 455 447
69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению"
ДТ	КТ
Сн = 0	Сн = 57 173
57 173	198 100 112 700 8 880
Об. Дт=57 173	Об. Кт= 319 680
Ск = 0	Ск = 319 680
70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"
ДТ	КТ
Сн = 0	Сн = 218 295
71 040 8 880 675 000 133 080	566 000 322 000
Об. Дт= 888 000	Об. Кт= 888 000
Ск = 0	Ск = 218 295

 

71 "Расчёты с подотчётными лицами"
ДТ	КТ
Сн = 17 105	Сн = 0
0	46 000 46 000
Об. Дт= 0	Об. Кт= 92 000
Ск = 7 005	Ск = 81 900
75 "Расчёты с учредителями"
ДТ	КТ
Сн = 161 028	Сн = 0
0	0
Об. Дт= 0	Об. Кт= 0
Ск = 161 028	Ск = 0

 

76 "Расчёты с прочими кредиторами и дебиторами"
ДТ	КТ
Сн = 0	Сн = 82 593
0	245 000 44 100 1 698 966 133 080 100 000 18 000 102 000 18 360
Об. Дт= 0	Об. Кт= 663 204
Ск = 0	Ск = 745 797
90 "Реализация"
ДТ	КТ
Сн = нет	Сн = нет
1 200 000 56 000 329 492 54 915 519 593	2 160 000
Об. Дт= 2 160 000	Об. Кт= 2 160 000
Ск = нет	Ск = нет
99 "Прибыль (Убытки)"
ДТ	КТ
Сн = 0	Сн = 166 131
0	519 593
Об. Дт= 0	Об. Кт= 519 593
Ск = 0	Ск = 685 724

 

Аналитические счета к синтетическим  счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и 61 "Расчеты с покупателями и заказчиками" представлены в Приложении Б.

Оборотные ведомости аналитического учета представлены в Приложении В. Оборотная ведомость синтетического учета представлена в Приложении Г. Бухгалтерский баланс на начало и конец месяца представлен в Приложении Д.

 

_{Заключение}

 

Исследование теории и практики теории бухгалтерского учета доходных вложений в материальные ценности на основе анализа различных точек зрения, изложенных в экономической литературе, учетной практике предприятий Республики Беларусь, Российской Федерации и Украины и требований международных стандартов финансовой отчетности позволило обосновать основные направления по совершенствованию бухгалтерского учета доходных вложений в материальные ценности и определению их экономической сущности.

Понятие доходные вложения в материальные ценности появилось относительно недавно в современной методике бухгалтерского учета Республики Беларусь. С исторической точки зрения понятие доходных вложений в материальные ценности можно охарактеризовать с различных сторон. Доходные вложения в материальные ценности - это вложения в различные объекты или имущество, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией или предприятием во временное пользование по договорам аренды (лизинга), проката или найма с целью получения доходы или извлечения прибыли. Данное определение подкреплено различными экономическими источниками и нормативными актами Республики Беларусь и Российской Федерации. Доходные вложения в материальные ценности учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В Российской Федерации и Республике Беларусь отмечается одинаковое отображение и понятие доходных вложений в материальные ценности применительно к бухгалтерскому учету. В международной практике для описания подобного рода имущества используют понятие "инвестиционная собственность".

На основе сравнения понятий  доходных вложений в материальные ценности и инвестиционной собственности  можно сделать вывод о том, что в основном данные понятия  имеют много схожих свойств. Но существенное различие состоит в том, что инвестиционную собственность рассматривают как инструмент для инвестирования, потенциальный доход от которой складывается из двух составляющих: арендных платежей от возможной сдачи объекта в аренду и изменение его первоначальной стоимости во времени. Следует отметить, что отечественная практика предусматривает извлечение выгоды из данной собственности лишь путем предоставления ее во временное пользование. Международная практика, в том числе и МСФО, учитывает также доход от прироста стоимости капитала. Таким образом, отечественное понятие "доходные вложения в материальные ценности" уже зарубежного понятия "инвестиционная собственность". Учитывая, что в настоящее время широкое распространение получила деятельность организаций, связанная с приобретением или созданием объектов недвижимости с целью их последующей передачи в операционную аренду, необходимо рассмотреть актуальные вопросы отражения в финансовой отчётности указанного имущества, которые регулируются МСФО 40 "Инвестиционная собственность". Собственность, занимаемая владельцем, представляет собой имущество в виде земельных участков и (или) зданий (части зданий - помещений), которым организация распоряжается на основании права собственности или договора финансовой аренды (лизинга) и которое предназначено исключительно для целевого использования в процессе производства и (или) поставки продукции или в административных целях. Данное имущество должно отражаться в отчётности в соответствии МСФО 16 "Основные средства".

Организации в процессе осуществления хозяйственной деятельности постоянно самостоятельно создают, приобретают у третьих лиц или отчуждают в пользу третьих лиц разнообразное имущество, которое может быть классифицировано по различным основаниям. Каждому виду указанного имущества присущи свои особенности, связанные с его отражением в финансовой отчётности организации. Для того чтобы иметь возможность достоверного отражения операций с имуществом в финансовой отчётности необходимо наличие надежных критериев классификации имущества организации и знать и успешно применять особенности отражения в отчётности операций с каждым видом имущества.

Таким образом, изучив экономическую  сущность доходных вложений в материальные ценности в отечественной и зарубежной практике, представляется целесообразным реформировать систему отечественного бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. А именно, следует произвести соответствующие изменения в Инструкцию по применению типового план счетов бухгалтерского учета Республики Беларусь относительно определения доходных вложений в материальные ценности. По мнению автора, данное понятие следует трактовать, как вложения в различные объекты или имущество, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые организацией или предприятием во временное пользование по договорам аренды (лизинга), проката или найма с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого.